【摘要】 文章通過對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃的簡(jiǎn)要分析，提出了石油企業(yè)薪酬個(gè)人所得稅籌劃的具體方法和途徑。
　　【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃； 個(gè)人所得稅； 合法避稅； 收入均勻發(fā)放； 轉(zhuǎn)換個(gè)人收入方式
　　
　　個(gè)人所得稅是政府對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅收入征收的一種稅。目前世界上已有140多個(gè)國(guó)家開征了這一稅種。因?yàn)閭€(gè)人所得稅直接涉及個(gè)人的切身利益，避稅的主觀愿望十分強(qiáng)烈，所以個(gè)人所得稅的納稅籌劃對(duì)每一個(gè)納稅義務(wù)人來說都有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。我國(guó)石油行業(yè)整體薪酬水平較高，企業(yè)職工個(gè)人工資、薪金所得普遍超出個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，特別是隨著近幾年職工工資的增長(zhǎng)、企業(yè)年薪制的推行，石油企業(yè)職工進(jìn)行個(gè)人納稅籌劃的意愿更加迫切。
　　
　　一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的范疇
　　
　　個(gè)人所得稅納稅籌劃是指納稅義務(wù)人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，在不減少個(gè)人所得的情況下，盡可能地減少個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額、增加個(gè)人可支配收入的一種合法行為。個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本內(nèi)容包括三個(gè)部分：避稅籌劃、節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃。
　　其中，避稅籌劃是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)稅收法律知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)，在稅法不禁止的前提下，對(duì)個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出巧妙的安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的活動(dòng)；節(jié)稅籌劃是指納稅人采用合法的手段，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠，通過納稅人對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳或不繳稅的目的；轉(zhuǎn)嫁籌劃則指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，采用純經(jīng)濟(jì)的手段，利用價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。
　　
　　二、個(gè)人所得稅的納稅籌劃
　　
　　個(gè)人所得稅的稅源目前主要是工資、薪金所得，其次是個(gè)人利得。工資、薪金適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，并按個(gè)人月實(shí)際收入來計(jì)稅的，這些特點(diǎn)使對(duì)之避稅籌劃成為可能。個(gè)人所得納稅籌劃主要有以下幾種方式：一是將個(gè)人收入均勻發(fā)放，盡量避免收入在月度間出現(xiàn)太大差異，導(dǎo)致出現(xiàn)個(gè)別月度適用稅率畸高的現(xiàn)象，從而達(dá)到降低平均適用稅率的目的；二是合理分配全年一次性獎(jiǎng)金與普通獎(jiǎng)金金額，選擇最佳的避稅區(qū)間；三是充分運(yùn)用稅法有關(guān)規(guī)定，個(gè)人經(jīng)營(yíng)收入轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)的再投資，避免產(chǎn)生應(yīng)納稅所得；四是轉(zhuǎn)換個(gè)人收入的取得方式。
　　
　　三、將個(gè)人工資、薪金收入均勻發(fā)放以降低平均適用稅率
　　
　　對(duì)石油企業(yè)職工來說，工資、薪金收入是個(gè)人收入的主要來源。將個(gè)人收入均勻發(fā)放避稅是針對(duì)工資、薪金收入數(shù)每月不均衡時(shí)的納稅籌劃，這種納稅籌劃方式對(duì)石油企業(yè)職工有著現(xiàn)實(shí)的、普遍的意義。由于我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得采用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也隨著攀升，因此某個(gè)月份的收入越高，其相應(yīng)的個(gè)人所得稅稅收比重就越大。如果某個(gè)納稅義務(wù)人的工資、薪金收入極不平均，相對(duì)于工資、薪金收入非常平均的納稅義務(wù)人而言，同等收入情況下其納稅的金額就大得多。所以，對(duì)工資、薪金類所得的分配就顯得特別重要了。
　　例如：某職工月固定工資收入2 000元，每季末發(fā)放獎(jiǎng)金1 500元。
　　方案一：在不采取籌劃情況下獎(jiǎng)金在季末月度發(fā)放，則該職工每月應(yīng)納稅額為{［（2 000+1 500）-2 000］×10%-25}×4=500元。
　　方案二：如果將季末發(fā)放的資金平攤到每個(gè)月當(dāng)中，則每月應(yīng)分配1 500/3=500元。
　　應(yīng)納稅額為［（2 000+500）-2 000］×5%×12=300元。
　　方案二較方案一可減少個(gè)人所得稅額計(jì)500-300=200元。
　　
　　四、在月度間合理分配年度獎(jiǎng)金數(shù)額，選擇最佳獎(jiǎng)金分配區(qū)間
　　
　　通過合理分配全年一次性獎(jiǎng)金與普通獎(jiǎng)金的數(shù)額，也能夠有效降低個(gè)人所得稅繳納金額。在暫不考慮職工工資收入的情況下，具體的方法是：首先預(yù)測(cè)出職工個(gè)人全年獎(jiǎng)金總額；其次在獎(jiǎng)金總額中先確定年終一次性獎(jiǎng)金額（根據(jù)下面1、2不同的方法，選擇最佳配合數(shù)據(jù)或最佳稅率組合可得）；最后是獎(jiǎng)金總額扣除年終一次性獎(jiǎng)后的余額在12個(gè)月平均后作為職工月普通獎(jiǎng)，則職工獎(jiǎng)金納稅最少。這對(duì)石油企業(yè)內(nèi)部實(shí)行年度業(yè)績(jī)考核兌現(xiàn)的單位來說，這種避稅方式也具有非常重要意義。
　　2005年1月26日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)），對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金的扣稅問題作了重新規(guī)定：將全年一次性獎(jiǎng)金除以12后，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，再按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。即：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。
　　按此方法進(jìn)行扣稅，存在9個(gè)無效納稅期間。這些無效納稅區(qū)間有兩個(gè)特點(diǎn)：一是相對(duì)無效區(qū)間減去1元的年終獎(jiǎng)金額而言，稅前收入增加稅后收入不升反降或保持不變。比如年終獎(jiǎng)為6100元時(shí)，相應(yīng)的個(gè)稅為585元，稅后收入為5 515元，而年終獎(jiǎng)為6 000元時(shí)，相應(yīng)的個(gè)稅為300元，稅后收入為5 700元。稅前收入增加100元，稅后收入反而減少185元；二是每個(gè)區(qū)間的起點(diǎn)都是稅率變化相應(yīng)點(diǎn)，如四個(gè)常見的無效區(qū)間（6 001~6 305），（24 001~25 294），（60 001~63 437）和（240 001~254 666）。在進(jìn)行納稅籌劃，選擇年終獎(jiǎng)具體金額時(shí)，一方面要避開無效區(qū)間，另一方面盡量選無效區(qū)間的起點(diǎn)減去1后的余額作為年終獎(jiǎng)最佳金額，如選6 000元、24 000元、60 000元或240 000元等。全年獎(jiǎng)金總額與年終獎(jiǎng)最佳配合的一組數(shù)據(jù)為：
　　
　　例如：某單位員工全年獎(jiǎng)金收入24 000元，單位為員工支付時(shí)，在不考慮工資收入的情況下，有四種方案可供選擇：
　　方案一：每月支付獎(jiǎng)金1 000元，年終一次性考核獎(jiǎng)金為12000元。
　　該員工12個(gè)月獎(jiǎng)金納稅=（1 000×10%-25）×12=900元；年終獎(jiǎng)納稅=12 000×10%－25=1175元；全年應(yīng)納稅額為900＋1 175=2 075元。
　　方案二：每月支付獎(jiǎng)金1 000元，7月發(fā)半年獎(jiǎng)5 000元（不含月獎(jiǎng)），12月發(fā)年終獎(jiǎng)8 000元。
　　該員工除7月外11個(gè)月獎(jiǎng)金納稅=（1 000×10%-25）×11=825元；7月半年獎(jiǎng)納稅=5000×15%－125=625元；年終獎(jiǎng)納稅=8 000×10%－25=775元；全年應(yīng)納稅額為825＋625＋775=2 225元。
　　方案三：每月按2 000元發(fā)放獎(jiǎng)金。
　　該員工全年應(yīng)納稅額為=（2 000×10%－25）×12=2 100元。
　　方案四：每月發(fā)1 300元獎(jiǎng)金，年終一次性獎(jiǎng)金8400元。
　　該員工12個(gè)月獎(jiǎng)金納稅=（1 300×10%-25）×12
　　=1 260元；年終獎(jiǎng)個(gè)稅=8 400×10%－25=815元；全年應(yīng)扣繳個(gè)稅=1 260＋815=2 075元。
　　但如果按全年獎(jiǎng)金總額與年終獎(jiǎng)最佳配合的數(shù)據(jù)組，獎(jiǎng)金總額為24 000元，年終獎(jiǎng)確定為6 000元，每月獎(jiǎng)金1 500元。那么12個(gè)月獎(jiǎng)金納稅=（1500×10%－25）×12=1 500元；年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=6 000×5%=300元；全年應(yīng)扣繳個(gè)稅=300＋1 500=1 800元，比最優(yōu)的方案一、四還節(jié)約275元。
　　
　　
　　五、將個(gè)人應(yīng)獲得的收益轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)的再投資
　　
　　為了鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行投資和再投資，稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)或公司的留存未分配收益不再課征所得稅。如此一來，個(gè)人若想使自己的投資所得不被征稅，他可以把自己的投資所得留存到企業(yè)或公司賬上，作為對(duì)企業(yè)或公司的再投資；而企業(yè)和公司則可以把這筆投資以債券或配股的形式記入個(gè)人的名下。這樣既避免了個(gè)人被課征個(gè)人所得稅，又保障了個(gè)人收入及財(cái)產(chǎn)的完整與增值。當(dāng)然，上述作法必須以個(gè)人對(duì)企業(yè)的發(fā)展前景比較樂觀為前提，同時(shí)對(duì)企業(yè)或公司的制度也有比較高的要求。
　　例如：某職工擁有專利權(quán)一項(xiàng)，他可以在出售專利權(quán)和投資建廠兩項(xiàng)方案之間進(jìn)行選擇。如果單純轉(zhuǎn)讓專利權(quán)，獲得收入40萬元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
　　40×（1-20%）×20%=6.4（萬元）
　　稅后利潤(rùn)為：40-6.4=33.6（萬元）
　　若采用將其專利權(quán)折合為股份投資，其專利權(quán)折股40萬股，當(dāng)年獲股息收入為4萬元，股息收入應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
　　4×（1-20%）×20%=0.64（萬元）
　　稅后利潤(rùn)為：4-0.64=3.36（萬元）
　　通過利用專利權(quán)投資，每年僅需負(fù)擔(dān)稅款0.64萬元，那么經(jīng)營(yíng)10年以后，該職工可以收回全部轉(zhuǎn)讓收入33.6萬元，而且根據(jù)資本保全原則，該職工還可以繼續(xù)保留其40萬元的股份。對(duì)石油企業(yè)職工來說，目前個(gè)人進(jìn)行投資渠道的不斷拓寬，個(gè)人從企業(yè)獲得的收入如果能提供一個(gè)渠道用于對(duì)企業(yè)再投資，通過資本投資來保值增值，對(duì)職工個(gè)人來說也是一項(xiàng)增加收入的途徑。
　　
　　六、轉(zhuǎn)換個(gè)人從企業(yè)取得報(bào)酬的方式
　　
　　通過增加工資薪金能增加個(gè)人的可支配收入，滿足其消費(fèi)的需求，但由于工資、薪金個(gè)人所得稅的稅率是超額累進(jìn)稅率，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，新增薪金帶給個(gè)人的可支配現(xiàn)金的比率將會(huì)逐步降低。轉(zhuǎn)換個(gè)人收入取得方式，同樣可以達(dá)到增加職工可支配收入的目的，卻可少繳個(gè)人所得稅。舉例如下
　　（一）將個(gè)人收入轉(zhuǎn)化為油田企業(yè)對(duì)員工提供的福利
　　即利用職工公寓、食堂等福利設(shè)施，更多的為職工服務(wù)，間接增加職工收益。
　　例如：某職工每月收入6 000元，每月支付房租1 000元，除去房租，該職工可支配的收入為5 000元。這時(shí)其應(yīng)納的個(gè)人所得稅是：
　　應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝（6 000-1 600）×15%-125＝535（元）
　　如果該職工所在企業(yè)為提供免費(fèi)住宿條件，在該職工可支配收入不變的情況下，則該職工應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝（5 000-1 600）×15%-125＝385（元）；同時(shí)企業(yè)在職工福利方面的支出也會(huì)降低企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。
　?。ǘ槁毠ぬ峁┎盥醚a(bǔ)助
　　油田企業(yè)通過為職工在培訓(xùn)、學(xué)習(xí)、考察、探親、療養(yǎng)等期間給予職工一定的差旅補(bǔ)助，間接增加職工收入。這種方式對(duì)企業(yè)來講并沒有多增加支出，職工個(gè)人也可以通過這種方式少繳部分稅款，增加實(shí)際可支配收入。
　　（三）為職工提供良好的工作條件
　　石油企業(yè)職工正常工作環(huán)境必須符合的健康、安全、環(huán)保（HSE）的要求，這就要求企業(yè)必須提供必須要的條件和設(shè)施，改善工作環(huán)境，提供良好的工作條件。對(duì)職工個(gè)人來說，健康、安全、環(huán)保的工作環(huán)境既保證了工作環(huán)境中人身的安全，又有利于個(gè)人的身心健康，不用繳納個(gè)人所得稅就提高了生活的質(zhì)量，企業(yè)也通過增加相應(yīng)的支出減少了企業(yè)所得稅的繳納。目前我們國(guó)家有關(guān)部門也在大力倡導(dǎo)企業(yè)在安全、環(huán)保和職工健康方面加大投入，減少企業(yè)安全事故和人身傷害事故的發(fā)生。通過這種方式，實(shí)現(xiàn)真正意義上國(guó)家、企業(yè)和員工共贏局面。這種情況尤其適合石油企業(yè)，石油企業(yè)工作環(huán)境復(fù)雜，職工的工作環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)偏高，這方面的投入必不可少。另外企業(yè)還可為工作期間的職工提供免費(fèi)工作餐、提供上下班所必須的車輛、提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中必須的通訊條件等方式，減少職工在工作期間的支出。以上費(fèi)用并不只是單純的由油田企業(yè)來承擔(dān)，而是使職工部分正常收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)費(fèi)用，這樣油田企業(yè)承擔(dān)的成本總額不變，職工的實(shí)際消費(fèi)能力也沒有下降，但個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)減輕了。
　　
　　七、轉(zhuǎn)化個(gè)人利得的取得形式
　　
　　一是稅法規(guī)定個(gè)人持有財(cái)政部發(fā)行的債券、國(guó)家發(fā)行的金融債券利息而取得的利息所得及個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得，免納個(gè)人所得稅。同時(shí)對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得免征個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人投資買賣基金單位獲得的差價(jià)收入，在對(duì)個(gè)人買賣股票的差價(jià)收入恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅。因此石油企業(yè)的職工也可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，增加對(duì)享受稅收優(yōu)惠的投資品種的投資比例，減少在利得方面的個(gè)人所得稅支出。
　　二是近幾年石油企業(yè)改組改制力度不斷加大，根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定石油企業(yè)對(duì)改制單位職工的進(jìn)行了大量的補(bǔ)貼。在這個(gè)過程中如何選擇補(bǔ)貼的形式，對(duì)職工的稅收負(fù)擔(dān)有著直接的影響。稅法規(guī)定對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)不征收個(gè)人所得稅，并對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征個(gè)人所得稅。因此，對(duì)改組改制企業(yè)職工的補(bǔ)貼轉(zhuǎn)化為改組改制企業(yè)的股份，既可以享受稅收優(yōu)惠，又可以提高職工對(duì)改組改制企業(yè)的歸屬感和主人翁地位，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
　　個(gè)人所得稅納稅籌劃是在不違反國(guó)家稅收法律法規(guī)的前提下，通過對(duì)個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出巧妙的安排，既達(dá)到了規(guī)避或減輕稅負(fù)的目的，又客觀上促進(jìn)了國(guó)家稅收導(dǎo)向政策的實(shí)施，把國(guó)家的稅收杠桿調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用落到了實(shí)處，實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益和國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的緊密結(jié)合，是個(gè)人利益和國(guó)家利益的雙贏。●
　　
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