編者按
　　勝利油田作為一家國有大型企業(yè)，近年來，在財(cái)務(wù)管理方面探索出了一系列具有勝利特色的管理方略。如成本精細(xì)化管理、會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算和油氣資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量等，為油田的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。他山之石，可以攻玉。有鑒于此，本期遴選了部分文章，特設(shè)“勝利油田專欄”，以饗讀者。
　　
　　【摘要】 石油天然氣行業(yè)是為國民經(jīng)濟(jì)提供戰(zhàn)略物資的流體礦采掘行業(yè)，生產(chǎn)對(duì)象是不可再生的油氣資源，油氣資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量是石油天然氣會(huì)計(jì)核算的核心，油氣資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量方法的選擇直接影響到石油企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。文章基于對(duì)油氣資產(chǎn)的界定，通過對(duì)油氣資產(chǎn)計(jì)量理論基礎(chǔ)的分析，系統(tǒng)闡述了油氣資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)量方法。
　　【關(guān)鍵詞】 油氣資產(chǎn)； 會(huì)計(jì)要素； 確認(rèn)及計(jì)量
　　
　　在我國新頒布的第27號(hào)油氣準(zhǔn)則中并未對(duì)油氣資產(chǎn)的概念進(jìn)行界定，只是將發(fā)生支出的資本化條件進(jìn)行了限定。鑒于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)的如下規(guī)定：“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?！笨梢钥闯鲇蜌赓Y產(chǎn)的界定也是以歷史成本為基礎(chǔ)，只將發(fā)生的支出進(jìn)行資本化，作為油氣資產(chǎn)進(jìn)行折舊和攤銷，這就將油氣的儲(chǔ)量價(jià)值排除在外了。對(duì)油氣資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量，首先應(yīng)明確油氣資產(chǎn)的定義及其所包含的內(nèi)容。目前無論是國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還是美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則都沒有明確的條款對(duì)油氣資產(chǎn)進(jìn)行界定，也未把它作為一類資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)范。
　　
　　一、油氣資產(chǎn)的界定及其特殊性
　　
　　儲(chǔ)量在我國不被作為企業(yè)的資產(chǎn)，一般是以發(fā)現(xiàn)儲(chǔ)量時(shí)的相關(guān)投資及企業(yè)擁有的油氣生產(chǎn)設(shè)施來代替。《中國石油化工股份有限公司內(nèi)部會(huì)計(jì)制度》中對(duì)油氣資產(chǎn)的定義及分類如下：“油氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所擁有或控制的井及相關(guān)設(shè)施和礦區(qū)權(quán)益作為油氣資產(chǎn)核算與反映。它包括以下三類：其一，探明礦區(qū)權(quán)益；其二，未探明礦區(qū)權(quán)益；其三，井及相關(guān)設(shè)施。”并規(guī)定油氣資產(chǎn)的計(jì)量按照其會(huì)計(jì)制度的石油天然氣開采、固定資產(chǎn)中的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。但油氣資產(chǎn)與一般企業(yè)的固定資產(chǎn)的區(qū)別在于：幾乎所有流入油氣企業(yè)的各種實(shí)物形態(tài)的生產(chǎn)資料，事實(shí)上只有流入，沒有流出。而一般行業(yè)企業(yè)則完全不同，物流的過程是一個(gè)連續(xù)的過程，即先流入，再流出，然后再流入，往復(fù)循環(huán)。其主要原因在于產(chǎn)品的基本構(gòu)成不同，石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品是原油和天然氣，并非由流入企業(yè)的各種材料所構(gòu)成。
　　資產(chǎn)是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，按照準(zhǔn)則中界定的油氣資產(chǎn)來看，其油氣資產(chǎn)的收益和油氣資產(chǎn)的價(jià)值相關(guān)性較低，其主要表現(xiàn)在：很少的投資有可能發(fā)現(xiàn)價(jià)值高出投資很多倍的礦藏，相反，大量的投資有可能只發(fā)現(xiàn)很小的礦藏甚至沒有任何發(fā)現(xiàn)。正是基于以上所述特點(diǎn)，對(duì)發(fā)生的所有取得、勘探和開發(fā)礦物的成本是否資本化，產(chǎn)生了成果法和完全成本法的分歧，而還有一些觀點(diǎn)認(rèn)為，礦物儲(chǔ)量的歷史成本是無關(guān)緊要的，對(duì)于管理者、股東和其他財(cái)務(wù)報(bào)表使用者來說，礦物儲(chǔ)量的價(jià)值更為重要。儲(chǔ)量認(rèn)可法便是基于這種考慮產(chǎn)生的。
　　儲(chǔ)量資產(chǎn)有其特殊性，油氣資源來自于千萬年地層深處的自然沉積，規(guī)模上的擴(kuò)張受制于油氣資源的儲(chǔ)量。隨著油氣的開采，石油天然氣等不可再生資源正在日益減少，易開采的油氣資源也越來越少，產(chǎn)量遞減趨勢是不可避免的，并且減少后不能通過人力和自然的力量進(jìn)行重置，其價(jià)值也隨儲(chǔ)量資產(chǎn)的減少逐漸降低。另外，隨著開采的深化，開采成本也呈現(xiàn)遞增趨勢，在采油過程中，含水率將不斷上升，導(dǎo)致開采成本的遞增。而不進(jìn)行采掘和開發(fā)時(shí)，它的蘊(yùn)藏量不會(huì)折耗，其價(jià)值也不會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)移，即油氣只有物質(zhì)實(shí)體的有形損耗而沒有無形損耗，這構(gòu)成了它區(qū)別于固定資產(chǎn)的特征，從而使油氣的折耗不同于固定資產(chǎn)的折舊。油氣的折耗只有在被采掘時(shí)才會(huì)發(fā)生，其折耗額直接構(gòu)成可供企業(yè)銷售的商品，并與所采出的儲(chǔ)量資產(chǎn)數(shù)量成正比變動(dòng)，在沒有儲(chǔ)量資產(chǎn)采出的情況下，不需要計(jì)提折耗額；而企業(yè)的固定資產(chǎn)，如房屋、建筑物，即使不使用也要計(jì)提折舊。儲(chǔ)量資產(chǎn)與一般性固定資產(chǎn)的差別導(dǎo)致它的計(jì)量基礎(chǔ)與方法的不同，儲(chǔ)量資產(chǎn)的計(jì)量有較大的不確定性，它以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，帶有較大的人為估計(jì)性。
　　
　　二、油氣資產(chǎn)計(jì)量的理論基礎(chǔ)
　　
　　會(huì)計(jì)系統(tǒng)隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而變化，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源與自創(chuàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)逐漸納入到了資產(chǎn)計(jì)價(jià)范圍內(nèi)，這對(duì)會(huì)計(jì)賴以生存的環(huán)境產(chǎn)生了巨大的影響，并對(duì)會(huì)計(jì)理論體系及其概念提出了挑戰(zhàn)。而會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能，在會(huì)計(jì)計(jì)量中，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定被認(rèn)為是兩項(xiàng)最為重要的內(nèi)容，并且收益的確定緊密依存于資產(chǎn)計(jì)價(jià)，隨著資產(chǎn)計(jì)價(jià)范圍的擴(kuò)展而變革。
　?。ㄒ唬v史差別基礎(chǔ)
　　在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)歷史成本定義為：資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。歷史成本作為傳統(tǒng)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，一直在會(huì)計(jì)計(jì)量中占據(jù)著主導(dǎo)地位，究其原因，就是因?yàn)樗哂幸韵绿攸c(diǎn)：真實(shí)性、可靠性和可驗(yàn)證性。因?yàn)闅v史成本是根據(jù)實(shí)際發(fā)生時(shí)的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)量和記錄，比較客觀容易確定，并且有各種原始的單據(jù)作為依據(jù)，可隨時(shí)驗(yàn)證。歷史成本計(jì)價(jià)基礎(chǔ)在一定程度上保證了信息的有用性，但由此產(chǎn)生的信息缺乏相關(guān)性，在外幣折算時(shí)也不可避免的存在主觀估計(jì)和判斷因素，不利于信息使用者做出正確的決策。
　　石油天然氣作為一種特殊的資產(chǎn)，將石油天然氣按照歷史成本計(jì)價(jià)，就是石油天然氣生產(chǎn)活動(dòng)中的有關(guān)支出按一定規(guī)則加以資本化，其中并不包括儲(chǔ)量資產(chǎn)。在沒有通貨膨脹或者通貨膨脹較小的情況下，資產(chǎn)的歷史成本和其價(jià)值之間的差異是較小的，然而，在石油天然氣會(huì)計(jì)中，按歷史成本計(jì)價(jià)的結(jié)果與石油天然氣資產(chǎn)的價(jià)值差異巨大。正是因?yàn)檫@種情況的存在，人們提出了石油天然氣資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量問題。
　?。ǘ┕蕛r(jià)值基礎(chǔ)
　　新準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的定義為：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。采用價(jià)值計(jì)量即用資產(chǎn)作為“未來的經(jīng)濟(jì)利益”，其量度源于將其銷售或用于服務(wù)而產(chǎn)生的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，因此采用價(jià)值計(jì)量特別是其中的現(xiàn)值計(jì)量，不僅符合資產(chǎn)的定義，而且可以避免會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中資產(chǎn)的定性說明與定量描述的不一致。但是，公允價(jià)值計(jì)量難以符合會(huì)計(jì)信息的可靠性標(biāo)準(zhǔn)，因此在會(huì)計(jì)計(jì)量中的應(yīng)用受到限制。而且，現(xiàn)值計(jì)量技術(shù)在理論上的突破，并未在實(shí)務(wù)中廣泛運(yùn)用。
　　由于市場的不穩(wěn)定以及其他一些原因的存在，未來銷售價(jià)格及未來現(xiàn)金流入的時(shí)間均難以確定，對(duì)其現(xiàn)值估計(jì)將是困難的，其計(jì)量的可靠性難以得到保證，因此利用現(xiàn)值計(jì)量存在一定的障礙，而為生產(chǎn)或服務(wù)持有的資產(chǎn)必須與其他類經(jīng)營性資產(chǎn)共同作用產(chǎn)生現(xiàn)金流量。這類資產(chǎn)不僅其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的時(shí)間與金額存在著極大的不確定性，難以估計(jì)，而且如何將這一現(xiàn)金流量在經(jīng)營資產(chǎn)中進(jìn)行分配也有很大的難度，這使得現(xiàn)值計(jì)量在這類資產(chǎn)中的應(yīng)用顯得更為困難。另外，現(xiàn)值計(jì)量中折現(xiàn)率的確定也很難合理。
　　油氣資產(chǎn)是一項(xiàng)特殊的資產(chǎn)，從資產(chǎn)的價(jià)值效用方面加以考慮，其特殊性就在于發(fā)生成本和實(shí)際價(jià)值之間有著巨大的差異。有的石油天然氣資產(chǎn)的取得和開發(fā)成本較小，而實(shí)際價(jià)值卻很大，有的石油天然氣資產(chǎn)卻恰恰相反。同樣實(shí)際價(jià)值的石油天然氣儲(chǔ)量，取得和發(fā)現(xiàn)成本卻往往有很大差別。僅僅按照歷史成本計(jì)量石油天然氣資產(chǎn)，往往使人們做出錯(cuò)誤的結(jié)論。因此，按價(jià)值基礎(chǔ)計(jì)量石油天然氣資產(chǎn)是具有其合理性的。但它也同樣受到現(xiàn)值計(jì)量和折現(xiàn)率不能合理確定的限制。
　?。ㄈ皻v史成本＋儲(chǔ)量價(jià)值”模式的確立
　　
　　自SEC要求進(jìn)行儲(chǔ)量認(rèn)可法補(bǔ)充揭示以來，引起會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛爭議，對(duì)之進(jìn)行規(guī)范研究和實(shí)證研究的文章大量出現(xiàn)。人們發(fā)現(xiàn)儲(chǔ)量認(rèn)可法是有缺陷的，因?yàn)閮?chǔ)量認(rèn)可法是以現(xiàn)行的油氣價(jià)格、現(xiàn)行的生產(chǎn)成本、現(xiàn)行的法定稅率、管理當(dāng)局對(duì)未來開發(fā)、開采時(shí)間分步的估計(jì)和10%的折現(xiàn)率為假設(shè)前提，是一種以折現(xiàn)價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量模式，其中這些假設(shè)的過分主觀估計(jì)帶有很大的不確定性。可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)和核心，以歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式不能動(dòng)搖。然而，油氣資產(chǎn)的一個(gè)重要特性是其歷史成本與其未來現(xiàn)金流量的巨大差異，因而油氣儲(chǔ)量的未來現(xiàn)金流量也必須予以揭示，才能體現(xiàn)相關(guān)性，否則，歷史成本模式提供的會(huì)計(jì)信息不能充分滿足使用者的決策需求。必須在可靠性和相關(guān)性之間找到一個(gè)平衡點(diǎn)。這種在以歷史成本為基礎(chǔ)、以折現(xiàn)價(jià)值為補(bǔ)充的信息揭示方法，我們稱之為“歷史成本+儲(chǔ)量價(jià)值”模式。
　　
　　三、油氣資產(chǎn)計(jì)量的方法選擇
　　
　　在長期的石油天然氣會(huì)計(jì)實(shí)踐過程中，形成了歷史成本基礎(chǔ)下的兩種石油天然氣會(huì)計(jì)方法，即成果法和完全成本法。在SEC的要求下，出現(xiàn)了價(jià)值基礎(chǔ)下的儲(chǔ)量認(rèn)可法。
　?。ㄒ唬┏晒?br/>　　在成果法下，僅僅將有成功結(jié)果的成本作為石油和天然氣礦產(chǎn)資本化。持成果法理念的學(xué)者認(rèn)為，資產(chǎn)是那種能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的已經(jīng)資本化的成本支出，因此，成果法把沒有直接發(fā)現(xiàn)石油或天然氣不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的支出，或是否能夠產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益具有很大不確定性的支出的勘探支出作為當(dāng)期費(fèi)用，如地質(zhì)和地球物理勘探支出，把成功勘探成本或者具有較大確定性能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的支出作為資本性支出，如開發(fā)建設(shè)支出。
　　1.成果法的優(yōu)點(diǎn)
　　成果法強(qiáng)調(diào)了采掘業(yè)中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，能夠提供更多相關(guān)信息，并且成果法核算反映了資產(chǎn)的傳統(tǒng)定義，將那些與未來收益沒有關(guān)系的成本作為費(fèi)用處理。成果法以單個(gè)油田為成本中心，能夠更加準(zhǔn)確的反映企業(yè)的經(jīng)營成果和業(yè)績。同時(shí)，成果法概念與傳統(tǒng)配比概念相一致。在成果法下，發(fā)生的成本如果與未來收入有直接的關(guān)系則確認(rèn)為資產(chǎn)，如果這種直接的關(guān)系不存在，則該成本不應(yīng)該歸為資產(chǎn)，因?yàn)樗荒茉趯頌槠髽I(yè)提供現(xiàn)金流。如果將不成功的成本資本化，則當(dāng)期和未來的財(cái)務(wù)報(bào)告都會(huì)被歪曲，因?yàn)檫@些成本最終將會(huì)從資產(chǎn)負(fù)債表中轉(zhuǎn)出并在損益表中進(jìn)行報(bào)告，即使它們沒有帶來任何收益。
　　2.成果法的缺點(diǎn)
　　在成果法下，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的勘探風(fēng)險(xiǎn)，由于擴(kuò)大或者縮減勘探支出規(guī)模，可能會(huì)對(duì)損益表造成很大影響，使損益表不能正確反映成果發(fā)現(xiàn)儲(chǔ)量的業(yè)績。如果當(dāng)年失敗的勘探或者已經(jīng)確定無探明儲(chǔ)量的勘探比較多，那么當(dāng)年的利潤率自然會(huì)比勘探成功率高的年度小，甚至比不勘探的年份利潤率小。這就給予管理者一個(gè)較大的操縱利潤的空間，管理者可以通過控制勘探規(guī)模來調(diào)整階段性支出，從而達(dá)到控制利潤的效果，并且對(duì)于大油氣公司可以利用成果法進(jìn)行合理避稅。對(duì)于新成立的油田企業(yè)，初期的勘探工作成功率較低，如果采用成果法會(huì)使公司前期的收益偏低，不利于企業(yè)的籌資。而勘探工作趨于穩(wěn)定時(shí)，又會(huì)導(dǎo)致報(bào)告的凈收益偏高。成果法將發(fā)現(xiàn)儲(chǔ)量的支出資本化合情合理，但是其資本化時(shí)使用的是勘探活動(dòng)的歷史成本，使資本化金額無法真實(shí)反映油氣的實(shí)際價(jià)值。而且就油氣行業(yè)而言，勘探活動(dòng)無論成功與否都與探明儲(chǔ)量存在著某種聯(lián)系，油氣勘探的失敗同樣能夠提供有價(jià)值的信息?？碧匠晒εc否的不確定性，使得年度的利潤有較大波動(dòng)，且年末利潤不能正確反映企業(yè)當(dāng)年創(chuàng)造的價(jià)值。
　?。ǘ┩耆杀痉?br/>　　持完全成本法觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，沒有已知方法來避免勘探石油和天然氣過程中的非成功成本，石油天然氣公司的一切勘探開發(fā)活動(dòng)都是為了尋找地下的石油天然氣儲(chǔ)量，發(fā)生在該活動(dòng)中的成功成本和非成功成本都是發(fā)現(xiàn)石油天然氣的成本的一個(gè)必要組成部分，發(fā)生的成本和發(fā)現(xiàn)的儲(chǔ)量之間沒有必要的直接聯(lián)系。因此，在全部成本法下，未找到探明儲(chǔ)量的一切支出都應(yīng)由探明儲(chǔ)量來承擔(dān)，加以資本化，然后按照單位產(chǎn)量法攤銷，以正確反映獲得探明儲(chǔ)量所花費(fèi)的代價(jià)。
　　1.完全成本法的優(yōu)點(diǎn)
　　完全成本法下將勘探風(fēng)險(xiǎn)分散到以后的各個(gè)年份，完全成本法注重良好的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。對(duì)于新成立的油氣企業(yè)，采用完全成本法核算，可以適當(dāng)?shù)男揎棔?huì)計(jì)報(bào)表，方便企業(yè)進(jìn)行籌資。全部成本法概念反映了企業(yè)尋找、取得以及開發(fā)礦物資源的方式。這些活動(dòng)在不同的位置進(jìn)行、采用不同的技術(shù)并且一些項(xiàng)目不會(huì)直接導(dǎo)致儲(chǔ)量的增加。但是在計(jì)劃之內(nèi)的是，一個(gè)成本中心成功活動(dòng)產(chǎn)生的收益將會(huì)比該成本中心不成功活動(dòng)造成的損失大，并且在長期內(nèi)是創(chuàng)造利益的。在完全成本法概念下，所有在一個(gè)成本中心任何時(shí)間、任何地點(diǎn)為增加商業(yè)儲(chǔ)量而發(fā)生的成本都是該成本中心增加儲(chǔ)量的成本的基本部分。結(jié)果，它們都和企業(yè)在該中心的儲(chǔ)量相關(guān)，所有的成本都應(yīng)當(dāng)作為該成本中心礦物資產(chǎn)成本的一部分。
　　2.完全成本法的缺點(diǎn)
　　完全成本法不符合會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)的定義，將不成功的勘探成本、不存在礦藏的礦區(qū)取得成本資本化，只能虛增企業(yè)的資產(chǎn)，同時(shí)虛增企業(yè)當(dāng)期的利潤，因?yàn)槭〉目碧讲荒芙o未來帶來任何收益，完全成本法只是將損失推遲確認(rèn)，使各年的利潤變化不是很大，將成功勘探的項(xiàng)目收益與全部的成本進(jìn)行配比，不符合傳統(tǒng)的配比原則，也無法正確反映成功勘探給企業(yè)帶來的效益。
　　成果法與完全成本法的比較：成果法和完全成本法最大的相同點(diǎn)就是，兩者都是以歷史成本為基礎(chǔ)來計(jì)量石油天然氣資產(chǎn)。而兩者的根本區(qū)別在于對(duì)未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量時(shí)，對(duì)勘探成本是資本化還是費(fèi)用化。從長遠(yuǎn)看，成果法和完全成本法的不同選擇對(duì)企業(yè)收益和企業(yè)資產(chǎn)沒有影響。針對(duì)某一特定企業(yè)而言，一定期間發(fā)生的助探成本和探明儲(chǔ)量是固定的，兩種方法實(shí)質(zhì)上產(chǎn)生的會(huì)計(jì)結(jié)果是相同的。成果法將該期間未成功的勘探費(fèi)用全部當(dāng)期確認(rèn)，完全成本法則將其分在若干期間內(nèi)確認(rèn)。采用成果法和完全成本法對(duì)企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在公司的所得稅上，采用成果法對(duì)于大型油氣公司可以起到合理避稅的作用，而對(duì)于小型公司來說，采用完全成本法可以美化報(bào)表，吸引投資者，對(duì)于公司籌資意義重大。
　　目前，20家最大的公開上市的美國石油公司中幾乎都采用成果法，而緊接其后的150家大石油公司，采用成果法的公司或采用全部成本法的公司幾乎是平分秋色。而目前國際巨大石油公司主要采用成果法，中小石油公司一般采用完全成本法。
　　（三）儲(chǔ)量認(rèn)可法
　　1978年SEC在第253號(hào)會(huì)計(jì)系列文告（ASR 253）中認(rèn)為：成果法和全部成本法都是以歷史成本為基礎(chǔ)的，都沒有認(rèn)可已發(fā)現(xiàn)的石油和天然氣儲(chǔ)量的價(jià)值，也沒有反映發(fā)現(xiàn)活動(dòng)的真實(shí)收入，因而都不能提供有意義的財(cái)務(wù)報(bào)表。必須開發(fā)一種以探明油氣儲(chǔ)量價(jià)值為基礎(chǔ)的、被稱為“儲(chǔ)量認(rèn)可法”（Reserve Recognition Accounting）的會(huì)計(jì)核算方法，來消除全部成本法和成果法的局限。儲(chǔ)量認(rèn)可法將賦予油氣探明儲(chǔ)量一種“價(jià)值”，并將在收入中按照實(shí)際發(fā)生的變化情況反映油氣探明儲(chǔ)量價(jià)值的變化。探明油氣儲(chǔ)量的未來估計(jì)價(jià)值應(yīng)該作為資產(chǎn)，折現(xiàn)率為10%在儲(chǔ)量認(rèn)可法的試用期內(nèi)，各石油公司可以遵循FASB在FAS19中規(guī)定的成果法，或SEC規(guī)定的全部成本法，儲(chǔ)量認(rèn)可法的報(bào)表將作為補(bǔ)充資料。其目的是要為儲(chǔ)量認(rèn)可法制定出令人滿意的程序和方法，以確保其能取代全部成本法和成果法，最終成為油氣生產(chǎn)公司編制主要財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)則。1978年SEC分別在ASR258和ASR257中發(fā)布了對(duì)全部成本法和成果法的終審規(guī)則，對(duì)遵循成果法的公司規(guī)定的規(guī)則基本與FAS19的有關(guān)規(guī)定相同。
　　1979年FASB發(fā)布了FAS25，規(guī)定不定期暫停執(zhí)行FAS19中的一部分會(huì)計(jì)核算規(guī)定。因此，在SEC管轄之下的石油公司可以遵循SEC規(guī)定的全部成本法，或FAS19規(guī)定的成果法，對(duì)于其他公司則沒有規(guī)定采用何種會(huì)計(jì)核算方法。但是，其中多數(shù)公司采用了SEC所規(guī)定的成果法或全部成本法。負(fù)責(zé)油氣生產(chǎn)公司審計(jì)的人多數(shù)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師也要求他們的當(dāng)事人按照SEC的規(guī)定，采用全部成本法或者成果法FAS25的頒布，宣告了FASB試圖為油氣資產(chǎn)的計(jì)價(jià)建立統(tǒng)一方法的努力的失敗。
　　
　　四、我國對(duì)油氣會(huì)計(jì)方法的現(xiàn)實(shí)選擇
　　
　　我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定油氣資產(chǎn)計(jì)量采用成果法，而成果法是以歷史成本為基礎(chǔ)，油氣儲(chǔ)量價(jià)值不予確認(rèn)，只要求披露擁有國內(nèi)和國外的油氣儲(chǔ)量年初、年末數(shù)據(jù)。雖然這些披露信息無法準(zhǔn)確的反映企業(yè)的儲(chǔ)量價(jià)值，但是對(duì)投資者的信息需求起到了彌補(bǔ)作用。
　　在采用成果法的基礎(chǔ)上，我國應(yīng)加大油氣儲(chǔ)量信息的披露力度，并盡量采用產(chǎn)量法進(jìn)行資產(chǎn)的攤銷，以使會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的信息具有更大的相關(guān)性。同時(shí)，油氣企業(yè)應(yīng)完善企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度，加大財(cái)務(wù)部門與勘探及生產(chǎn)部門的溝通力度，使信息在企業(yè)能夠及時(shí)準(zhǔn)確的傳遞，為國家宏觀調(diào)控提供更加準(zhǔn)確的信息?！?br/>　　
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