【摘 要】 財(cái)務(wù)控制是高校財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容。優(yōu)化高校財(cái)務(wù)控制體系，對(duì)于提高高校財(cái)務(wù)管理水平，推進(jìn)高校的持續(xù)發(fā)展具有重要意義。高校財(cái)務(wù)控制工作存在的問(wèn)題日漸成為制約高校發(fā)展的突出問(wèn)題。文章在論述高校財(cái)務(wù)控制體系優(yōu)化必要性的基礎(chǔ)上，分析我國(guó)目前高校財(cái)務(wù)控制體系存在的主要問(wèn)題，提出高校財(cái)務(wù)控制體系優(yōu)化措施，以期對(duì)高校財(cái)務(wù)管理和發(fā)展有所裨益。
　　【關(guān)鍵詞】 高校； 預(yù)算管理； 財(cái)務(wù)控制； 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
　　
　　隨著我國(guó)高等教育改革的不斷深化，高校規(guī)模迅速擴(kuò)張，高校功能呈現(xiàn)出多樣化，高校在從事教學(xué)科研活動(dòng)的同時(shí)，又積極開(kāi)展對(duì)外投資、創(chuàng)辦企業(yè)等活動(dòng)，高校經(jīng)費(fèi)來(lái)源已由單純依靠國(guó)家財(cái)政撥款向多渠道籌集資金轉(zhuǎn)變，資金的使用涉及到教學(xué)科研、基本建設(shè)及后勤保障等多方面。在這種形勢(shì)下，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作提出了更高要求，財(cái)務(wù)控制是財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，如何優(yōu)化高校財(cái)務(wù)控制體系，使財(cái)務(wù)管理走向規(guī)范化和科學(xué)化，推進(jìn)學(xué)校的持續(xù)健康發(fā)展，已成為各高校面臨的新課題。
　　
　　一、高校財(cái)務(wù)控制體系優(yōu)化的必要性
　　
　?。ㄒ唬﹥?yōu)化高校財(cái)務(wù)控制，能夠促使高?？茖W(xué)配置資源，實(shí)現(xiàn)教學(xué)和行政管理目標(biāo)，提高辦學(xué)效益
　　通過(guò)優(yōu)化高校財(cái)務(wù)控制，能夠獲取高校管理信息，從而對(duì)高校的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)、調(diào)節(jié)和促進(jìn)，優(yōu)化資源配置，提高資產(chǎn)的使用效益和資金的營(yíng)運(yùn)能力，為組織好學(xué)校的教學(xué)、科研活動(dòng)及行政管理提供充要條件，使學(xué)校更好地完成人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會(huì)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)效益最大化。
　?。ǘ﹥?yōu)化高校財(cái)務(wù)控制能夠保護(hù)高校資產(chǎn)的安全完整，規(guī)范高校財(cái)務(wù)行為，確保國(guó)家法律法規(guī)和規(guī)章的貫徹執(zhí)行，保證高校財(cái)務(wù)安全，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
　　通過(guò)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行核算和監(jiān)督、對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠進(jìn)行審查、對(duì)籌資、投資的可行性進(jìn)行分析等一系列控制措施，能夠獲取財(cái)務(wù)資料和財(cái)務(wù)信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種違規(guī)行為，確保財(cái)產(chǎn)的安全完整和高校財(cái)務(wù)行為的規(guī)范運(yùn)作，督促高校執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)和規(guī)章制度。通過(guò)建立科學(xué)的預(yù)算管理機(jī)制及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等財(cái)務(wù)控制措施，能夠有效防范財(cái)務(wù)活動(dòng)中的各類風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估和分析，及時(shí)采取措施把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
　　
　　二、高校財(cái)務(wù)控制體系存在的主要問(wèn)題
　　
　?。ㄒ唬└咝Ｎ茨芙⒖茖W(xué)有效的預(yù)算管理機(jī)制
　　預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)控制的重要組成部分，貫穿于高校財(cái)務(wù)活動(dòng)的始終。包括預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整以及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評(píng)價(jià)?，F(xiàn)階段高校預(yù)算管理還存在諸多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下方面：
　　1.單位未充分重視預(yù)算管理。一直以來(lái)，大部分高校未設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)，未能執(zhí)行財(cái)務(wù)的全面預(yù)算管理，預(yù)算編制參與人少，預(yù)算分配給各部門(mén)的指標(biāo)基數(shù)缺乏量化分析和科學(xué)論證，未能調(diào)動(dòng)各部門(mén)理財(cái)?shù)姆e極性，未將預(yù)算管理中的責(zé)任層層落實(shí)到位。
　　2.預(yù)算編制方法不科學(xué)。目前，大部分高校采用增量調(diào)整預(yù)算的編制方法。即在編制本年度預(yù)算時(shí)，首先確定上年的支出，在此基礎(chǔ)上考慮本年度中各項(xiàng)支出的增長(zhǎng)因素來(lái)核定本年度各項(xiàng)支出數(shù)額。此法承認(rèn)既成事實(shí)、簡(jiǎn)便易行，但往往不考慮預(yù)算單位的人員狀況、經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、事業(yè)發(fā)展水平的變化情況，導(dǎo)致預(yù)算安排與實(shí)際工作需要不符，使實(shí)際執(zhí)行中不斷調(diào)整乃至追加預(yù)算才能保證有些項(xiàng)目的順利完成，不利于合理控制支出。另外，單位主管領(lǐng)導(dǎo)明知預(yù)算不實(shí)，通常采取一律砍掉一定百分比的做法，對(duì)那些本來(lái)實(shí)事求是的預(yù)算編制者極不公平，使其下年編預(yù)算時(shí)把水分打足，支出逐年攀升。
　　3.預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督和績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制不健全?，F(xiàn)行的高校預(yù)算管理一直停留于制定預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程缺乏有效的監(jiān)督和績(jī)效評(píng)價(jià)體系。
　　（二）高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制不健全
　　1.高校缺乏有效的舉債風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。教育部2001年印發(fā)的《全國(guó)教育事業(yè)第十個(gè)五年計(jì)劃》提出適當(dāng)運(yùn)用財(cái)政、金融、信貸手段發(fā)展教育事業(yè)以來(lái)，銀校合作的方式在全國(guó)迅速得以推廣，高校在借助銀行貸款擴(kuò)張過(guò)程中，缺乏對(duì)貸款項(xiàng)目、貸款結(jié)構(gòu)與自身的償債能力進(jìn)行可行性的分析與論證，致使學(xué)校背上了沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)而不能按期償還貸款本金及利息，使高校陷入財(cái)務(wù)困境。
　　2.學(xué)生欠費(fèi)影響現(xiàn)金流入，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，我國(guó)的高校招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，招生人數(shù)逐年增加，學(xué)生拖欠學(xué)費(fèi)現(xiàn)象日趨嚴(yán)重。大批學(xué)生欠繳學(xué)費(fèi)影響高校的現(xiàn)金流入，產(chǎn)生資金短缺，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　3.高校薄弱的內(nèi)部控制，能夠?qū)е仑?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前，有些高校內(nèi)部控制的基礎(chǔ)工作薄弱。主要表現(xiàn)為執(zhí)行人員對(duì)經(jīng)費(fèi)的收入、支出缺乏基本的控制意識(shí)，內(nèi)部控制內(nèi)容不完整，財(cái)務(wù)事項(xiàng)的操作隨意性較大，有些高校在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，未對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)與崗位進(jìn)行有針對(duì)性的細(xì)分或隨環(huán)境的變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。授權(quán)審批制度存在弊端。表現(xiàn)為特定情況時(shí)沒(méi)有特定的授權(quán)批準(zhǔn)制度可依，個(gè)別人有章不循，按慣例或視需要辦理。業(yè)務(wù)流程不盡合理。一些單位對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的流程控制過(guò)于簡(jiǎn)單，負(fù)責(zé)流程控制的部門(mén)之間責(zé)任不明確，先后順序顛倒。另外，單位雖建立內(nèi)部控制制度，但個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)凌駕內(nèi)部控制制度之上，使控制失效。上述問(wèn)題使高校難以遏制錯(cuò)誤和舞弊情況的發(fā)生，不可避免地產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)功能弱化，未能充分發(fā)揮其監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能
　　目前，許多高校內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容還是側(cè)重對(duì)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)資料的合法性、真實(shí)性的審查，審計(jì)技術(shù)仍以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主，審計(jì)方式還是傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍無(wú)論是從業(yè)人員數(shù)量還是其業(yè)務(wù)素質(zhì)不能滿足其行使職能的需要。
　?。ㄋ模└咝Ｘ?cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制有待于建立和完善
　　目前，部分高校對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的重要性認(rèn)識(shí)不足，有的沒(méi)有建立財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，有的缺乏完整的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，也很少開(kāi)展財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)工作。財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)有待于建立，執(zhí)行人員素質(zhì)有待于提高，財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容有待于規(guī)范，科學(xué)的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)有待于完善。這些會(huì)影響高校的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)工作深入開(kāi)展，影響高校財(cái)務(wù)管理的效益性，制約高校的發(fā)展。
　　
　　三、高校財(cái)務(wù)控制體系優(yōu)化措施
　　
　　（一）建立健全預(yù)算管理制度，有效發(fā)揮預(yù)算管理在高校財(cái)務(wù)控制及事業(yè)發(fā)展中的作用
　　1.預(yù)算單位應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算管理。在思想上，預(yù)算單位應(yīng)樹(shù)立起“大收入、大支出、大結(jié)余”觀念；在實(shí)施中，高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)帶頭維護(hù)其嚴(yán)肅性和權(quán)威性；在組織機(jī)構(gòu)及人員設(shè)置上，高校應(yīng)成立預(yù)算管理委員會(huì)，并設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)常設(shè)工作機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理委員會(huì)由單位負(fù)責(zé)人任主任，配備高水平的專業(yè)人員，預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)做好各相關(guān)數(shù)據(jù)與資料的收集、全面負(fù)責(zé)預(yù)算編制、審批、下達(dá)、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)督控制及預(yù)算績(jī)效考核。
　　2.引入零基預(yù)算法，提高預(yù)算編制水平。這種預(yù)算不以歷史為基礎(chǔ)作修補(bǔ)，在年初重新審查每項(xiàng)活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的效果，并在成本、效益分析的基礎(chǔ)上，重新排出各項(xiàng)管理活動(dòng)的優(yōu)先次序，并據(jù)此決定資金和其他資源的分配。零基預(yù)算是以“零”為起點(diǎn)觀察和分析所有業(yè)務(wù)活動(dòng)，并且不考慮過(guò)去的支出水平，因此，需動(dòng)員全體員工參與預(yù)算編制，這樣使不合理的因素不能繼續(xù)保留下去，從投入開(kāi)始減少浪費(fèi)，通過(guò)成本、效益分析，提高產(chǎn)出水平，能使有限的資金流向富有成效的項(xiàng)目，有利于發(fā)揮基層單位參與預(yù)算編制的主動(dòng)性和創(chuàng)造性。
　　3.建立科學(xué)的預(yù)算監(jiān)督與績(jī)效評(píng)價(jià)制度，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與科學(xué)性。每一預(yù)算年度結(jié)束后，由學(xué)校審計(jì)處牽頭結(jié)合預(yù)算目標(biāo)對(duì)各預(yù)算單位的財(cái)務(wù)收支合法性、合理性及效益性進(jìn)行審查，并將審計(jì)結(jié)果反饋給學(xué)校預(yù)算管理委員會(huì)，學(xué)校預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)執(zhí)行及效益情況給予一定的獎(jiǎng)懲，并對(duì)存在的問(wèn)題提出改進(jìn)意見(jiàn)。通過(guò)考核與獎(jiǎng)懲，充分調(diào)動(dòng)各方面預(yù)算管理的積極性，更好地為高校預(yù)算管理服務(wù)。
　　
　?。ǘ┙⒔∪?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制
　　1.要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。學(xué)校的管理者應(yīng)科學(xué)規(guī)劃學(xué)校的建設(shè)規(guī)模和建設(shè)進(jìn)度，對(duì)舉債項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)審，嚴(yán)格控制負(fù)債規(guī)模；貸款資金在使用中，保證?？顚Ｓ茫瑢?duì)資金使用情況進(jìn)行跟蹤檢查和監(jiān)督，對(duì)使用效果做出正確評(píng)價(jià)；學(xué)校應(yīng)建立科學(xué)的償債制度，妥善安排還貸資金來(lái)源；還應(yīng)廣開(kāi)財(cái)源，注重資金積累。
　　2.強(qiáng)化高校收費(fèi)管理工作。要進(jìn)一步完善國(guó)家助學(xué)金貸款制度。高校應(yīng)建立大學(xué)生個(gè)人信用評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)對(duì)貸款學(xué)生的誠(chéng)信教育和貸后管理工作，建立國(guó)家助學(xué)貸款風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金制度，最大限度地防范和化解貸款風(fēng)險(xiǎn)。高校應(yīng)加強(qiáng)部門(mén)配合，對(duì)長(zhǎng)期拖欠學(xué)費(fèi)的學(xué)生，教務(wù)、招生部門(mén)可采取延緩其畢業(yè)等措施，形成有效的學(xué)生欠費(fèi)制約機(jī)制，配合財(cái)務(wù)部門(mén)清繳工作的落實(shí)。
　　3.完善內(nèi)部控制機(jī)制，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格控制各級(jí)審批權(quán)限，責(zé)任落實(shí)到崗位、落實(shí)到人。除了將一般授權(quán)落到實(shí)處外，還必須把好特定授權(quán)，在制定授權(quán)制度時(shí)，必須設(shè)計(jì)對(duì)非常規(guī)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)如投資決策、基建工程項(xiàng)目等的授權(quán)批準(zhǔn)程序。同時(shí)，建立必要的檢查制度，及時(shí)反饋授權(quán)后這些特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理情況。完善財(cái)務(wù)系統(tǒng)的控制內(nèi)容和控制程序。建立健全授權(quán)批準(zhǔn)控制、不相容職務(wù)分離控制、文件記錄控制、財(cái)產(chǎn)物資的控制、復(fù)核與稽核控制。建立和完善內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告控制制度。高校領(lǐng)導(dǎo)需高度重視內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告制度，以便從整體上把握學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，及時(shí)掌握財(cái)務(wù)信息，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的時(shí)效性和針對(duì)性。
　　4.建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)重視財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)。對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)如資產(chǎn)負(fù)債率、固定資產(chǎn)增長(zhǎng)比率、資產(chǎn)權(quán)益比率設(shè)置警戒線，一旦財(cái)務(wù)指標(biāo)達(dá)到或超過(guò)警戒線，學(xué)校要引起足夠的重視，并分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，然后采取有效措施化解。財(cái)務(wù)管理人員還要做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析報(bào)告，為學(xué)校建設(shè)的科學(xué)決策提供依據(jù)。
　　5.廣開(kāi)財(cái)源，增加學(xué)校收入。充分利用學(xué)校資源，暢通融資渠道，通過(guò)共建、聯(lián)合辦學(xué)、開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)等方式增加收入；提升高校后勤的社會(huì)化功能，增加產(chǎn)業(yè)收入；增強(qiáng)高校科研實(shí)力，將科研轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。
　?。ㄈ┩晟苾?nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮審計(jì)的“免疫功能”
　　1.充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)與服務(wù)職能。拓寬審計(jì)領(lǐng)域，審計(jì)工作側(cè)重審查評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和健全性，側(cè)重管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；審計(jì)技術(shù)注重系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；審計(jì)方式側(cè)重事中審查和事前控制。
　　2.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)、能力結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)；建立健全內(nèi)部審計(jì)人員的以公開(kāi)、擇優(yōu)、競(jìng)爭(zhēng)為導(dǎo)向的選拔任用機(jī)制；加強(qiáng)審計(jì)人員的政治思想工作；實(shí)施多元化的審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
　　（四）構(gòu)建科學(xué)的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系
　　建立科學(xué)的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系是對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作全面分析、客觀反映學(xué)校財(cái)務(wù)狀況的需要。在構(gòu)建過(guò)程中，重視高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)主體素質(zhì)的提高，使其有效地履行職能。規(guī)范高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容。財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容應(yīng)包括高校財(cái)務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)狀況及辦學(xué)效益等方面。通過(guò)對(duì)高校財(cái)務(wù)收支情況的評(píng)價(jià)，掌握其結(jié)構(gòu)及增減變化，能夠提高資金的使用效益；通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)，能夠加強(qiáng)預(yù)算管理；通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)狀況的評(píng)價(jià)，促進(jìn)高校自身加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理；通過(guò)辦學(xué)效益比較分析，能夠優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)自我完善的良性循環(huán)機(jī)制。構(gòu)建高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及科學(xué)、動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，用以科學(xué)、客觀地評(píng)價(jià)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，切實(shí)促進(jìn)高校發(fā)展。●
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　?。?］ 冷繼波，吳潔.高校預(yù)算管理問(wèn)題及對(duì)策［J］.財(cái)會(huì)通訊（綜合），2010（8）.
　　［2］ 譚華林，楊小娟.高校財(cái)務(wù)控制體系構(gòu)建探討［J］.財(cái)會(huì)通訊（理財(cái)），2008（1）.
　?。?］ 盧翔.高校財(cái)務(wù)控制存在的問(wèn)題及其對(duì)策［J］.中國(guó)高等教育，2008（18）.
　　［4］ 貴艷.加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)［J］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2007（4）.
　?。?］ 李鳳鳴.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制學(xué)［M］.北京：北京大學(xué)出版社，2002.
　?。?］ 袁海燕.高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制現(xiàn)狀剖析［J］.西南民族學(xué)院學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2002（6）.