【摘要】 文章首先概述了REA企業(yè)本體論的產(chǎn)生、發(fā)展及其核心理論，接著闡述在七步法引導(dǎo)下構(gòu)建企業(yè)級會計信息系統(tǒng)中“采購付款”業(yè)務(wù)流程級的REA概念模型的詳細(xì)過程。給出了ER圖及BNF語法表達(dá)的業(yè)務(wù)流程級REA模型，并提出參與基數(shù)確定的三條經(jīng)驗規(guī)律。
　　【關(guān)鍵詞】 REA； 企業(yè)本體論； 業(yè)務(wù)流程； 概念模型； ER
　　
　　美國密歇根州立大學(xué)會計與信息系統(tǒng)系的McCarthy教授在分析了大量會計事項之后，于1982年提出了企業(yè)會計系統(tǒng)的通用語義模式——REA模型。REA模型的三要素分別為：R（Resource，資源）、E（Event，事件）、A（Agent，參與者）。REA模型經(jīng)過二十多年的進(jìn)化與完善，已經(jīng)發(fā)展成為REA企業(yè)本體論。REA企業(yè)本體論的核心理念是：盡管企業(yè)中各項經(jīng)濟(jì)事件發(fā)生在不同的時間、地點、人員和業(yè)務(wù)流程中，但站在中立第三方的立場上，企業(yè)及其經(jīng)營活動都可以通過資源、事件、參與者及其三者之間的各種關(guān)系來表達(dá)企業(yè)及各會計事項。
　　企業(yè)級會計信息系統(tǒng)的分析與設(shè)計正是要揭示企業(yè)及各內(nèi)部會計事項間隱藏的各種語義模式，并且通過建立企業(yè)級會計信息系統(tǒng)的各種模型來理解和表達(dá)這些語義模式。企業(yè)級會計信息系統(tǒng)的建模按照時間上的先后順序可以劃分為：概念建模、邏輯建模，以及物理建模三個主要階段。這三個階段之間存在著邏輯上的因果關(guān)系，也發(fā)生反饋和重疊。
　　REA企業(yè)本體論主要應(yīng)用于企業(yè)級會計信息系統(tǒng)的概念建模階段，因此企業(yè)級會計信息系統(tǒng)的REA概念模型必須能闡述資源、事件、參與者，以及它們之間的連接關(guān)系和屬性。筆者采用的是添加了屬性集和參與基數(shù)的ER（Entity Relationship，實體關(guān)系）表示法。ER方法屬于結(jié)構(gòu)化語法中的一個分支，其四個基本要件分別是：實體、關(guān)系、屬性和參與基數(shù)。ER方法有兩種表達(dá)格式：ER圖格式和BNF語法格式。
　　企業(yè)級會計信息系統(tǒng)的分析設(shè)計人員必須在不同的層次上抽象企業(yè)及各會計事項，從而形成不同級別的、基于REA本體論的企業(yè)級會計信息系統(tǒng)的概念模型。REA概念模型通常劃分為以下四個級別：
　　
　　一、價值系統(tǒng)級別的REA模型
　　
　　REA企業(yè)本體論不僅可以用來指導(dǎo)開發(fā)企業(yè)級會計信息系統(tǒng)，更重要的是首先強(qiáng)調(diào)從企業(yè)使命和戰(zhàn)略的高度來總體把握企業(yè)。價值系統(tǒng)層次的理解對于確保企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)流程中的事件、活動與企業(yè)整體使命和戰(zhàn)略相一致方面至關(guān)重要。價值系統(tǒng)級的REA模型的最主要功能是確定企業(yè)級會計信息系統(tǒng)的邊界。價值系統(tǒng)級的REA模型不描述企業(yè)內(nèi)部細(xì)節(jié)，只表達(dá)企業(yè)與所有外部商業(yè)伙伴之間的全部資源交換。價值系統(tǒng)級的REA模型有兩個要點：一是雇員被當(dāng)成外部參與者，企業(yè)用資金與雇員交換勞動；二是價值系統(tǒng)級的REA建模是基于預(yù)期，而非現(xiàn)實的。
　　
　　二、價值鏈級別的REA模型
　　
　　價值鏈級的REA模型建立在企業(yè)腳本的基礎(chǔ)上，和價值系統(tǒng)級的REA模型相比，價值鏈級的REA模型增加了對企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)流程的概要闡述。比如，RSWS公司簡化的價值鏈級的REA模型中標(biāo)記出本企業(yè)內(nèi)的5大業(yè)務(wù)流程：一個財務(wù)管理流程（企業(yè)與投資人/債權(quán)人之間的資金交換）、一個人力資源管理流程（企業(yè)用資金與雇員交換勞動）、一個采購付款流程（企業(yè)用資金與供應(yīng)商交換商品和服務(wù)）、一個轉(zhuǎn)換過程（從原材料到產(chǎn)成品的生產(chǎn)過程），以及一個銷售收款流程（企業(yè)用產(chǎn)品和服務(wù)與客戶交換資金）。
　　
　　三、業(yè)務(wù)流程級別的REA模型
　　
　　McCarthy教授及其合作者（Geerts、Dunn等）發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)每個業(yè)務(wù)流程都存在各自的核心會計語義，由此建議創(chuàng)建業(yè)務(wù)流程級別的REA模型，來詳細(xì)刻畫每個業(yè)務(wù)流程內(nèi)部的關(guān)鍵資源及其交換事件。用ER圖方法表述的RSWS公司采購付款業(yè)務(wù)流程級的REA概念模型如圖1所示。
　　要建立基于REA本體論的、業(yè)務(wù)流程級別的企業(yè)級會計信息系統(tǒng)的概念模型，必須遵循以下七個規(guī)范的建模步驟：
　　REA業(yè)務(wù)流程建模第一步：確定核心會計語義。首先，考慮本流程與其他業(yè)務(wù)流程之間流入和流出的資源，決定提供和使用這些資源的會計事項。其次，用二重關(guān)系來表達(dá)會計事件之間的關(guān)系。比如，RSWS公司采購付款流程與其他流程間交換的資源有存貨、勞務(wù)和資金，與這三種資源相關(guān)的兩個核心會計事項是采購和付款，這兩個會計事項間存在二重關(guān)系。
　　REA業(yè)務(wù)流程建模第二步：為每個會計事項分別配置資源。如采購付款流程中，與采購事項直接相關(guān)的資源是存貨和勞務(wù)，與付款事項直接相關(guān)的資源是資金。
　　REA業(yè)務(wù)流程建模第三步：為每個會計事項配置外部參與者。要確定合適的外部參與者，必須考察價值系統(tǒng)級別的REA模型，以決定哪位外部商業(yè)伙伴給予或者得到了和業(yè)務(wù)流程級REA模型中相同的資源。假如沒有準(zhǔn)備價值系統(tǒng)級別的REA模型，則需要查閱該業(yè)務(wù)流程相關(guān)的所有的工作報告，或者向參與這些經(jīng)濟(jì)事件，并且了解企業(yè)外部商業(yè)伙伴的相關(guān)人員咨詢。如采購和付款會計事項的外部參與者都是同一個供應(yīng)商。
　　REA業(yè)務(wù)流程建模第四步：為每個會計事項配置內(nèi)部參與者。內(nèi)部參與者在價值系統(tǒng)和價值鏈級別的模型中都沒有反映。一個經(jīng)濟(jì)事件很可能存在不止一個內(nèi)部參與者。比如，賒購事件的授權(quán)、執(zhí)行、驗收等。如果企業(yè)級會計信息系統(tǒng)要求跟蹤所有參與者的職責(zé)完成情況，就需要為每個參與者單獨建立實體及關(guān)系，如圖1中的付款事件的內(nèi)部參與者有財務(wù)部的項目經(jīng)理和應(yīng)付賬款專管員。
　　REA業(yè)務(wù)流程建模第五步：為資源、會計事項、內(nèi)外部參與者配置屬性。通常情況下，企業(yè)級會計信息系統(tǒng)的分析設(shè)計人員會得到一張屬性列表。實施經(jīng)驗證明，沒有標(biāo)明屬性集的ER圖在物理建模時的工作量會增加一倍。如果在擁擠的ER圖上標(biāo)記屬性實在困難，可以將這些實體、關(guān)系、屬性及參與基數(shù)用BNF語法格式列示在圖形的下方，圖1中對應(yīng)的BNF語法的部分片段如下：
　　Entity：存貨Entity：采購Relationship：資源流1
　　Attributes:InvID Attributes：PurIDConnected Entities：
　　 型號 采購日期