【摘要】 新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度采用雙目標(biāo)、雙基礎(chǔ)、單系統(tǒng)的核算模式，即建立預(yù)算會(huì)計(jì)體系及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系相融合的會(huì)計(jì)核算模式，同時(shí)滿足預(yù)算管理目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)需求，因而具有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，即采用類似企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則和方法的特性，又有體現(xiàn)事業(yè)單位全面預(yù)算及政府收支分類改革和國庫集中支付改革的核算特性，還有作為醫(yī)院特有的收支成本核算特性。文章對(duì)上述特性進(jìn)行分析，以期對(duì)新制度的理解與掌握有所幫助。
　　【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院； 會(huì)計(jì)； 制度；特性
　　
　　隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展，公立醫(yī)院核算日益復(fù)雜化，從公立醫(yī)院具有公益性，作為公立非營利性事業(yè)單位的特性看，公立醫(yī)院的核算必須滿足預(yù)算管理目標(biāo)，即獲得收、支、余信息及預(yù)算執(zhí)行情況，應(yīng)采用預(yù)算會(huì)計(jì)體系，其核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制；從作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的特性看，醫(yī)院必須完整核算所擁有的資產(chǎn)和負(fù)債，全面披露資產(chǎn)負(fù)債信息，客觀反映資產(chǎn)的使用消耗和實(shí)際價(jià)值，強(qiáng)化成本管理，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以全面的成本信息及收支結(jié)余情況作為內(nèi)部職工績效考核的依據(jù)，即滿足財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，應(yīng)采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。國際上對(duì)公立非營利機(jī)構(gòu)的雙目標(biāo)、雙基礎(chǔ)一般采用雙核算體系，即構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)體系及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系同時(shí)進(jìn)行核算。借鑒國際慣例，簡化核算方式，大膽突破與創(chuàng)新，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（以下簡稱新制度）采用雙目標(biāo)、雙基礎(chǔ)、單系統(tǒng)的核算模式，即建立預(yù)算會(huì)計(jì)體系及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系相融合的會(huì)計(jì)核算模式，除財(cái)政補(bǔ)助采用收付實(shí)現(xiàn)制外采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。因此，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度具有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，采用類似企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則和方法的特性，又有體現(xiàn)事業(yè)單位全面預(yù)算及政府收支分類改革和國庫集中支付改革的核算特性，還有作為醫(yī)院特有的收支成本核算特性，最終這些變化都體現(xiàn)到財(cái)務(wù)報(bào)表體系的新變化。以下對(duì)上述幾個(gè)方面體現(xiàn)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度核算的多重特性進(jìn)行分析。
　　
　　一、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，借鑒國際慣例及企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式
　　
　　新制度以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，夯實(shí)資產(chǎn)負(fù)債信息，加強(qiáng)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，全面、真實(shí)反映醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債情況，在會(huì)計(jì)核算很多方面借鑒國際慣例的同時(shí)，采用類似企業(yè)核算的方式。
　?。ㄒ唬?huì)計(jì)要素名稱的變化
　　新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入與費(fèi)用五要素，適用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而原會(huì)計(jì)要素為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入與支出，適用收付實(shí)現(xiàn)制，改“支出”要素為“費(fèi)用”要素，體現(xiàn)與期間相聯(lián)系的收入與費(fèi)用配比的概念，反映權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)。
　?。ǘ┎捎妙愃破髽I(yè)核算方法，全面反映資產(chǎn)負(fù)債信息
　　1.資產(chǎn)類科目核算變化
　?。?）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍變化?！皦馁~準(zhǔn)備”的計(jì)提范圍包括應(yīng)收醫(yī)療款與其他應(yīng)收款，不包括應(yīng)收在院病人醫(yī)療款。增加“預(yù)付賬款”科目，出現(xiàn)壞賬跡象先轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”，然后再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
　　 （2）“庫存物資”核算范圍擴(kuò)大。包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料等；藥品采用以進(jìn)價(jià)核算，運(yùn)雜費(fèi)不計(jì)入藥品成本，直接計(jì)入管理費(fèi)用；全面規(guī)定取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資的確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)處理，庫存物資盤虧、變質(zhì)、毀損均通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算。
　?。?）規(guī)范對(duì)外投資核算與管理。對(duì)外投資區(qū)分長短期投資分設(shè)“短期投資”、“長期投資”科目核算，不再通過凈資產(chǎn)投資基金核算；投資收益通過“其他收入——投資收益”一級(jí)明細(xì)科目單獨(dú)核算；同時(shí)規(guī)定醫(yī)院對(duì)外投資只能投資與醫(yī)療相關(guān)領(lǐng)域，不得使用財(cái)政撥款、財(cái)政撥款結(jié)余對(duì)外投資，不得進(jìn)行股票、期貨、基金和企業(yè)債券投資。
　　（4）固定資產(chǎn)采用折舊制度。取消修購基金和固定基金，增加“累計(jì)折舊”科目，增加凈資產(chǎn)“待沖基金”科目，對(duì)固定資產(chǎn)采用計(jì)提折舊制度；并區(qū)分固定資產(chǎn)的不同補(bǔ)償機(jī)制采用不同的核算方式：醫(yī)院自有資金形成固定資產(chǎn)，其價(jià)值補(bǔ)償機(jī)制通過醫(yī)院收入形式補(bǔ)償，其折舊進(jìn)醫(yī)療成本。而財(cái)政補(bǔ)助及科教項(xiàng)目形成的固定資產(chǎn)，其價(jià)值補(bǔ)償機(jī)制通過政府補(bǔ)助形式補(bǔ)償，在固定資產(chǎn)取得時(shí)，增加凈資產(chǎn)“待沖基金”，固定資產(chǎn)折舊通過沖減“待沖基金”核算。
　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，增加固定資產(chǎn)使用效能或延長使用壽命的，費(fèi)用資本化，增加固定資產(chǎn)價(jià)值；其他后續(xù)支出則費(fèi)用化，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
　　固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損均通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，處置凈收益或凈損失分別計(jì)入其他收入或其他支出。
　　另外，醫(yī)院固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高，從一般設(shè)備、專用設(shè)備500元、800元分別提高到1 000元、1 500元，達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的醫(yī)療設(shè)備等作為低值易耗品核算。
　?。?）無形資產(chǎn)采用攤銷制度。無形資產(chǎn)攤銷設(shè)置備抵科目“累計(jì)攤銷”核算，自當(dāng)月取得起，按月攤銷。無形資產(chǎn)處置凈收支分別計(jì)入其他收入或其他支出。
　　醫(yī)院無形資產(chǎn)商譽(yù)只有在醫(yī)院發(fā)生合并、改組時(shí)，凈資產(chǎn)與享有權(quán)益份額的差額可確認(rèn)商譽(yù)。
　　自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)只將注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等形成無形資產(chǎn)價(jià)值，開發(fā)過程的研究費(fèi)與開發(fā)費(fèi)直接進(jìn)入管理費(fèi)用，不予資本化，即不形成無形資產(chǎn)價(jià)值，以簡化核算。
　?。?）取消“開辦費(fèi)”、增加“長期待攤費(fèi)”科目。開辦費(fèi)在醫(yī)院開業(yè)時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用，不再采用攤銷方式?！伴L期待攤費(fèi)”核算分?jǐn)偲谠谝荒暌陨系母鞣N費(fèi)用，如經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。
　　2.負(fù)債類科目核算變化
　　（1）增設(shè)“應(yīng)付票據(jù)”科目并規(guī)范核算。帶息票據(jù)應(yīng)在會(huì)計(jì)期末或票據(jù)到期時(shí)計(jì)算應(yīng)付利息，計(jì)入管理費(fèi)用，同時(shí)增加應(yīng)付票據(jù)價(jià)值。
　?。?）新設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目，取消原“應(yīng)發(fā)工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”，三科目核算內(nèi)容并入“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算醫(yī)院按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（包括離退休人員）的工作薪酬，包括工資、津補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金等，并根據(jù)職工服務(wù)的受益對(duì)象，分配計(jì)入醫(yī)療成本、管理費(fèi)用等，與企業(yè)應(yīng)付職工薪酬核算規(guī)定基本一致。
　　（3）增設(shè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，核算醫(yī)院按照國家有關(guān)規(guī)定從成本費(fèi)用提取的職工福利費(fèi)，反映事業(yè)單位按人提取職工福利費(fèi)的規(guī)定。
　　“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”核算范圍擴(kuò)大，包括代扣代繳住房公積金。
　　（4）增設(shè)“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目，核算應(yīng)繳的各種稅費(fèi)。
　?。?）“其他應(yīng)付款”科目核算范圍縮小，不包括計(jì)提的職工福利費(fèi)、代扣代繳住房公積金、應(yīng)繳的各種稅費(fèi)以及尚未使用的科研、教學(xué)項(xiàng)目資金（在“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目核算）等。
　　（6）明確“長期借款”利息處理。為構(gòu)建固定資產(chǎn)專門發(fā)生的借款利息，屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入工程成本；屬于工程完工交付使用后發(fā)生的，計(jì)入管理費(fèi)用，其他長期借款利息計(jì)入管理費(fèi)用。
　　3.凈資產(chǎn)類科目核算變化
　　（1）規(guī)范“結(jié)余分配”科目核算。年末業(yè)務(wù)結(jié)余，按照規(guī)定可用于結(jié)余分配的，提取專用基金——職工福利基金后轉(zhuǎn)入事業(yè)基金貸方；若年末業(yè)務(wù)虧損，用事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損的，則直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金借方；若年末有借方余額的，表示累計(jì)未彌補(bǔ)虧損。醫(yī)院每年業(yè)務(wù)結(jié)余分配后均轉(zhuǎn)到事業(yè)基金，沒有累計(jì)未分配結(jié)余的概念。
　?。?）“事業(yè)基金”科目核算變化。不再劃分一般基金與投資基金，不再核算財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)，期末結(jié)余為非限定性用途的凈資產(chǎn)。醫(yī)院發(fā)生需要調(diào)整以前年度結(jié)余的事項(xiàng)，通過“事業(yè)基金”科目進(jìn)行核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。
　　
　　4.明確收入的確認(rèn)與計(jì)量
　　明確醫(yī)療收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為“醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)（包括發(fā)出藥品）并收訖價(jià)款或取得收款權(quán)利時(shí)”，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)則規(guī)定為“按照國家規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定”，特別規(guī)定“醫(yī)院給予病人或其他付費(fèi)方的折扣不計(jì)入醫(yī)療收入”，反映權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定，有別于事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制。
　　
　　二、體現(xiàn)事業(yè)單位全面預(yù)算及政府收支分類改革和國庫集中支付改革的核算
　　
　　新制度強(qiáng)化預(yù)算約束與管理，將醫(yī)院所有收支全部納入預(yù)算管理，維護(hù)預(yù)算的完整性、嚴(yán)肅性，杜絕隨意調(diào)整項(xiàng)目支出等問題，要求醫(yī)院加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析和考核，并將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、成本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況和業(yè)務(wù)工作效率等一并作為內(nèi)部業(yè)務(wù)綜合考核的重要內(nèi)容，逐步建立與年終評(píng)比，收入分配掛鉤機(jī)制，將績效考核結(jié)果與財(cái)政補(bǔ)助結(jié)合起來，促進(jìn)醫(yī)院規(guī)范運(yùn)營。會(huì)計(jì)核算體現(xiàn)單位全面預(yù)算及政府收支分類改革和國庫集中支付改革的核算。
　?。ㄒ唬┰黾迂?cái)政預(yù)算改革相關(guān)核算內(nèi)容
　　明確財(cái)政補(bǔ)助收入在國庫集中支付中不同支付方式下的確認(rèn)與計(jì)量。要求采用國庫集中支付方式分財(cái)政直接支付或授權(quán)支付方式下或其他方式下的不同核算方式，設(shè)置“零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，年終結(jié)余資金通過“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目過渡核算。
　?。ǘ┛茖W(xué)界定收支分類，規(guī)范收支核算管理
　　新制度規(guī)定，根據(jù)收入按來源、支出按用途劃分的原則，合理調(diào)整醫(yī)院收支分類，配合推進(jìn)醫(yī)藥分開改革進(jìn)程，改革公立醫(yī)院補(bǔ)償機(jī)制，弱化藥品加成對(duì)醫(yī)院的補(bǔ)償作用，將藥品收支納入醫(yī)療收支統(tǒng)一核算，根據(jù)公立醫(yī)院職能定位及業(yè)務(wù)活動(dòng)需要，收支分類中單獨(dú)核算科研、教學(xué)項(xiàng)目收支。這些規(guī)定既體現(xiàn)了醫(yī)院的公益性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，又規(guī)范了醫(yī)院的各項(xiàng)收支核算與管理。
　　1.規(guī)范“財(cái)政補(bǔ)助收入”及“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”科目核算?！柏?cái)政補(bǔ)助收入”設(shè)置“基本支出”、“項(xiàng)目支出”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”科目取代“財(cái)政專項(xiàng)支出”科目；收入及支出科目均要求按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“醫(yī)療衛(wèi)生”、“科學(xué)技術(shù)”、“教育”等相關(guān)科目以及具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
　　2.增設(shè)“科教項(xiàng)目補(bǔ)助收入”科目。核算醫(yī)院取得的除財(cái)政補(bǔ)助收入外專門用于科研、教學(xué)項(xiàng)目的補(bǔ)助收入，相應(yīng)增設(shè)“科教項(xiàng)目支出”科目，收支均要求按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)要求醫(yī)院設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，登記開展各科研、教學(xué)項(xiàng)目所使用的自籌配套資金的情況。
　　3.規(guī)范“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”核算。該科目中的“人員經(jīng)費(fèi)”、“其他費(fèi)用”明細(xì)科目下要求按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。
　　使用財(cái)政基本補(bǔ)助發(fā)生的歸屬于醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的支出要求設(shè)置“財(cái)政基本補(bǔ)助支出”備查簿，按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行登記。這是醫(yī)療事業(yè)單位特有的適應(yīng)收支分類改革核算要求的核算規(guī)定。
　　4.規(guī)范“管理費(fèi)用”科目核算。該科目設(shè)置“人員經(jīng)費(fèi)”、“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)”、“無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)”、“其他費(fèi)用”等一級(jí)明細(xì)科目。其中“人員經(jīng)費(fèi)”、“其他費(fèi)用”等明細(xì)科目下還要求按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。
　　該科目核算包括使用財(cái)政基本補(bǔ)助發(fā)生的歸屬于管理費(fèi)用的支出，要求設(shè)置“財(cái)政基本補(bǔ)助支出”備查簿，按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行登記。
　　
　　三、體現(xiàn)醫(yī)院特有的凈資產(chǎn)及收支成本核算體系
　　
　　新制度體現(xiàn)醫(yī)院特有的凈資產(chǎn)核算方式，并體現(xiàn)醫(yī)院細(xì)化成本核算，強(qiáng)化成本管理與控制的醫(yī)改要求。對(duì)成本管理的目標(biāo)、成本核算的對(duì)象、成本分?jǐn)偟牧鞒獭⒊杀痉秶?、成本分析和成本控制等作出了明確規(guī)定，細(xì)化了醫(yī)療成本歸集核算體系，為醫(yī)療成本的分?jǐn)偱c核算提供口徑一致、可供驗(yàn)證的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。
　?。ㄒ唬┨赜械膬糍Y產(chǎn)核算方式
　　1.新增“待沖基金”科目，下設(shè)“待沖財(cái)政基金”、“待沖科教項(xiàng)目基金”兩個(gè)明細(xì)科目。在使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購進(jìn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買物資發(fā)生支出時(shí)予以確認(rèn)“待沖基金”，并在相關(guān)資產(chǎn)按期計(jì)提折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出物資時(shí)予以沖減。相關(guān)資產(chǎn)提足折舊、攤銷前處置、盤虧，以及相關(guān)物資領(lǐng)用發(fā)出前發(fā)生虧損變質(zhì)毀損時(shí)終止確認(rèn)，同樣沖銷“待沖基金”。
　　2.規(guī)范醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)金的核算?！皩Ｓ没稹毕略O(shè)置“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)金”一級(jí)明細(xì)科目核算，按照不超過當(dāng)年醫(yī)療收入千分之一到千分之三的比例計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)金，專門用于支付醫(yī)院購買醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)發(fā)生的支出或?qū)嶋H發(fā)生的醫(yī)療事故賠償?shù)馁Y金。
　　3.“本期結(jié)余”科目核算內(nèi)容不再包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，核算過程包括財(cái)政基本補(bǔ)助收入形成的結(jié)余，但期末要將財(cái)政基本補(bǔ)助收入形成的結(jié)余轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”后方可進(jìn)行結(jié)余分配。
　　4.增設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目，核算歷年滾存財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，包括基本支出結(jié)余、項(xiàng)目支出結(jié)余和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)，分設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”（“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”）和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”明細(xì)科目核算。其中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下所屬各明細(xì)項(xiàng)目的執(zhí)行情況還需進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金性質(zhì)的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的貸方余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”明細(xì)科目。
　　5.增設(shè)“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目，核算非財(cái)政資助科研、教學(xué)項(xiàng)目累計(jì)收入減累計(jì)支出后的結(jié)轉(zhuǎn)資金以及已結(jié)項(xiàng)但未解除限定的非財(cái)政科教項(xiàng)目結(jié)余資金，科教項(xiàng)目已結(jié)項(xiàng)并已解除限定的結(jié)余資金轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目。
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　　1.規(guī)范“醫(yī)療收入”核算
　　合并原“醫(yī)療收入”、“藥品收入”兩個(gè)一級(jí)科目，設(shè)置“門診收入”、“住院收入”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，“藥品收入”作為“門診收入”、“住院收入”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目下的二級(jí)明細(xì)科目，并要求設(shè)置“西藥”、“中成藥”、“中草藥”三級(jí)明細(xì)科目核算。增加“結(jié)算差額”二級(jí)明細(xì)科目，核算醫(yī)院同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算時(shí)，因醫(yī)院按照醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確認(rèn)的應(yīng)收醫(yī)療款金額與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)際支付金額不同，而產(chǎn)生的差額，需要按照比例調(diào)整各項(xiàng)醫(yī)療收入；其中醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付所產(chǎn)生的差額，則確認(rèn)為壞賬損失，不在該明細(xì)科目核算。
　　2.兼顧成本核算與管理的需要，要求以科室為對(duì)象歸集直接成本
　　“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，合并原“醫(yī)療支出”、“藥品支出”兩個(gè)一級(jí)科目，核算范圍包括開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用。包括使用財(cái)政基本補(bǔ)助發(fā)生的歸屬于醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的支出和醫(yī)院開展科研、教學(xué)項(xiàng)目使用的配套資金發(fā)生的支出；不包括財(cái)政補(bǔ)助收入及科教項(xiàng)目收入形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。要求按照成本項(xiàng)目設(shè)置一級(jí)明細(xì)科目，并按照科室進(jìn)行明細(xì)核算，歸集直接成本。
　　3.完善醫(yī)療成本歸集核算體系
　　按照科室核算同時(shí)要求分醫(yī)療輔助類科室、醫(yī)療技術(shù)類科室、臨床服務(wù)類科室及行政后勤類科室核算，采用分項(xiàng)逐級(jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進(jìn)行分?jǐn)偅罱K將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床服務(wù)類科室。具體方法為：月末，將行政后勤類科室的管理費(fèi)用分?jǐn)偟狡渌?類科室后，將醫(yī)療輔助類科室直接成本及分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用間接成本結(jié)轉(zhuǎn)到醫(yī)療技術(shù)類科室，形成醫(yī)療技術(shù)類科室直接成本與間接成本，再將醫(yī)療技術(shù)類科室成本結(jié)轉(zhuǎn)臨床服務(wù)類科室，最終臨床服務(wù)類科室成本含其自身的直接成本與間接成本（含分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用及醫(yī)療技術(shù)類科室結(jié)轉(zhuǎn)直接成本及間接成本），為單病種核算打下基礎(chǔ)。
　　
　　4.要求醫(yī)院提供成本報(bào)表
　　新制度要求醫(yī)院提供“醫(yī)院各科室直接成本表”、“醫(yī)院臨床服務(wù)科室全成本表”、“醫(yī)院臨床服務(wù)科室全成本表構(gòu)成分析表”，全面反映醫(yī)院成本歸集過程及成本構(gòu)成情況。為醫(yī)院加強(qiáng)自身的運(yùn)行管理、全面提升成本核算與控制水平提供了有力的數(shù)據(jù)支持，并為今后管理部門制定合理的醫(yī)療服務(wù)價(jià)格提供了參考依據(jù)。
　　
　　四、全面反映會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)負(fù)債狀況
　　
　　作為會(huì)計(jì)主體，財(cái)政核撥用于基建的資金以及基建過程形成的資產(chǎn)與負(fù)債應(yīng)是醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債的組成部分，原醫(yī)院均按照國有單位基建會(huì)計(jì)制度核算規(guī)定單獨(dú)設(shè)置基建賬核算，游離于醫(yī)院“大賬”之外，未能全面反映醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債的全貌。而基建賬單獨(dú)核算也有便于基建資金管理與基建過程審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)。為了兼顧兩方面情況，新制度要求醫(yī)院基建賬并入大賬，設(shè)置“在建工程——基建工程”科目核算，平時(shí)可按照國有單位基建會(huì)計(jì)制度規(guī)定單獨(dú)設(shè)置基建賬核算，以便于基建管理與審計(jì)，同時(shí)，要求至少按月根據(jù)基建賬中有關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度進(jìn)行處理，即期末將基建賬會(huì)計(jì)科目發(fā)生額與余額的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)并入醫(yī)院會(huì)計(jì)大賬，以全面反映醫(yī)院作為會(huì)計(jì)主體的完整資產(chǎn)負(fù)債狀況。
　　
　　五、財(cái)務(wù)報(bào)表體系以滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、成本管理等多方面的信息需求為目標(biāo)
　　
　　新制度改進(jìn)完善了醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告體系，新增了現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表及報(bào)表附注，改進(jìn)了各報(bào)表的項(xiàng)目及其排列方式，還提供了作為財(cái)務(wù)情況說明書附表的成本報(bào)表的參考格式。這一方面使醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與國際慣例和企業(yè)會(huì)計(jì)更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了通用性；另一方面也兼顧了醫(yī)院的實(shí)際情況，使醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更為完整，以滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、成本管理等多方面的信息需求。
　　最后，新制度還要求醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表必須經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師第三方審計(jì)監(jiān)督，使醫(yī)院財(cái)務(wù)更加陽光化。
　　總之，新制度強(qiáng)化全面預(yù)算，突出成本管理，規(guī)范核算程序，體現(xiàn)醫(yī)院的公益性，提高醫(yī)院的獨(dú)立性，符合醫(yī)療改革的總體目標(biāo)要求，滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、成本管理等多方面的信息需求，滿足內(nèi)外部監(jiān)督需要，體現(xiàn)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的多重特性，是公共部門會(huì)計(jì)改革的大膽探索與創(chuàng)新。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革揭開了公共部門會(huì)計(jì)改革的序幕，為政府會(huì)計(jì)改革打下了良好的基礎(chǔ)，積累了有益經(jīng)驗(yàn)。
　　
　　【主要參考文獻(xiàn)】
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