張瀚文

摘要：隨著信息時(shí)代的到來，資本與金融市場以及金融工具的多變與復(fù)雜化，使得企業(yè)的決策對真實(shí)、準(zhǔn)確、合理、有效的財(cái)務(wù)和會計(jì)信息的要求越來越高，即對內(nèi)部會計(jì)控制的要求提高。內(nèi)部會計(jì)控制對加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督、提高會計(jì)信息質(zhì)量,提高管理效率具有重要作用，也是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要標(biāo)志。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計(jì)控制；會計(jì)準(zhǔn)則

中圖分類號：F275文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-8937（2011）22-0023-01

1內(nèi)部會計(jì)控制的概念及基本內(nèi)容

內(nèi)部會計(jì)控制是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性，會計(jì)信息的客觀性、真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動的合法性和有效性有關(guān)的控制。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制主要包括：為保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整而實(shí)行的資產(chǎn)管理和內(nèi)部牽制控制,以及保證會計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部控制。內(nèi)部會計(jì)控制的作用與目標(biāo)基本上可以概括為：保證業(yè)務(wù)活動有效進(jìn)行；保證資產(chǎn)的安全與完整；防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊；保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整等。

2內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀

隨著我國加入WTO和市場經(jīng)濟(jì)的逐步深入，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制中存在的問題也隨之增多。造成這種現(xiàn)狀的主要原因是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。還有一部分企業(yè)是由于內(nèi)部分工不合理，下層管理人員欺瞞高層管理者所造成的。通過對相關(guān)企業(yè)的分析，我國存在的問題突出表現(xiàn)在以下兩方面：

①對內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境關(guān)注不夠。按照我國的傳統(tǒng)觀念，內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境要素包括：組織管理思想和經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、董事會和審計(jì)委員會、責(zé)任授權(quán)及劃分方法、人事政策和內(nèi)部審計(jì)等。這種觀點(diǎn)在當(dāng)前略顯陳舊，表現(xiàn)在如下幾點(diǎn)：其一，內(nèi)部會計(jì)控制的觀念落后。目前我國有些企業(yè)的管理層缺乏正確的經(jīng)營理念，對各個(gè)職能部門尤其是財(cái)務(wù)部門的作用不夠明確，沒有把財(cái)務(wù)工作納入企業(yè)的管理活動中，思想上重視不夠。其二，缺乏有效的現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制。在多極代理關(guān)系的現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境下，我國雖有很多上市公司在形式上設(shè)立了董事會、監(jiān)事會、審計(jì)委員會等，但在實(shí)際行動中，因國有股和法人股較大，一票制勝，導(dǎo)致中小股東的權(quán)益得不到切實(shí)保護(hù)。其三，會計(jì)人員的素質(zhì)下降。因會計(jì)人員數(shù)量不足、素質(zhì)不高而造成了記賬隨意、手續(xù)不清、差錯頻繁和會計(jì)資料嚴(yán)重散失，還有部分會計(jì)人員違反會計(jì)職業(yè)道德，不認(rèn)真行使會計(jì)監(jiān)督職權(quán)，參與違法違紀(jì)活動，甚至為違法違紀(jì)活動出謀劃策等。其四，信息化控制條件落后。我國企業(yè)實(shí)行信息化管理的時(shí)間不長，信息化程度低。多數(shù)企業(yè)雖然能夠進(jìn)行簡單的軟件開發(fā)和運(yùn)行，但能夠成功實(shí)施MRP、ERP等管理系統(tǒng)的企業(yè)為數(shù)甚少。

②內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)薄弱且不受重視。我國企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的正規(guī)設(shè)計(jì)起步較晚，現(xiàn)有的各項(xiàng)規(guī)章也都是近幾年才出臺，出現(xiàn)的問題較多。主要有如下幾項(xiàng)：其一，我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的基礎(chǔ)薄弱。部分企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部控制制度；或者內(nèi)部會計(jì)控制制度不完善。其二，內(nèi)部會計(jì)控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全。良好的內(nèi)部會計(jì)控制不僅要求制度化，同時(shí)應(yīng)配有相應(yīng)的檢查與考核制度。其三，內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)滯后。目前，我國一些上市公司和企業(yè)內(nèi)審負(fù)責(zé)人通常是由企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兼任，這樣做不僅不符合制度規(guī)定，并且造成管理層和會計(jì)人員對內(nèi)部審計(jì)的毫不重視，削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與嚴(yán)肅性，影響內(nèi)部會計(jì)控制的質(zhì)量。

3改善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的措施

①設(shè)置健全的、有層次的組織機(jī)構(gòu)。首先，將會計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的部門，實(shí)行會計(jì)人員統(tǒng)管統(tǒng)派制。其次，組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)要貫徹職務(wù)相分離的原則，根據(jù)責(zé)權(quán)利結(jié)合精簡、高效的原則，科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。最后，根據(jù)所設(shè)置的崗位，挑選、培訓(xùn)忠于職守、精明強(qiáng)干、訓(xùn)練有素和責(zé)任心強(qiáng)的人來實(shí)施內(nèi)部控制。

②充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制中的作用。在單位內(nèi)部設(shè)置專職審計(jì)機(jī)構(gòu)，通過審計(jì)人員經(jīng)常和定期的審計(jì)活動，達(dá)到消除隱患、改進(jìn)管理、提高效益，以消除影響內(nèi)部會計(jì)控制的各種因素，它是落實(shí)內(nèi)部會計(jì)控制的一個(gè)重要保證。

③提高會計(jì)人員的素質(zhì)。要當(dāng)一名稱職的會計(jì)工作者，不僅要有崇高的職業(yè)道德境界，而且要掌握會計(jì)理論知識和業(yè)務(wù)技能，學(xué)習(xí)會計(jì)法律、法規(guī)和制度。要不斷接受法制教育，加強(qiáng)自身思想品德修養(yǎng)，逐步完善自己的品行，還應(yīng)全面實(shí)施會計(jì)人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度，重點(diǎn)是實(shí)行會計(jì)人員從業(yè)資格證書制度。同時(shí)要制定符合企業(yè)自身發(fā)展需要的人才管理機(jī)制。

④完善外部監(jiān)督機(jī)制。通過中介組織，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，站在公正的立場上，對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有關(guān)“公允”及其他不當(dāng)?shù)臅?jì)行為，對企業(yè)實(shí)施會計(jì)控制。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉燕,劉東曉.內(nèi)部會計(jì)控制的探析[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào),2007,(3).