劉大芳 楊成文

一、引言

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）成立于1973年，其目標(biāo)是制定和發(fā)布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在國(guó)際上的趨同。1989年4月，IASC委員會(huì)批準(zhǔn)了一份名為《財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)框架》的文件，并于同年7月發(fā)布。該概念框架在指導(dǎo)國(guó)際準(zhǔn)則的制定及評(píng)價(jià)現(xiàn)有準(zhǔn)則方面發(fā)揮了重要作用。IASC于2001年重組成立了新國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)IASB。IASB運(yùn)作以來(lái)，就一直致力于更新概念框架及制定全球性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，并于2010年9月完成發(fā)布了《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》（The Conceptual Framework for Financial Reporting簡(jiǎn)稱(chēng)“概念框架”）的第一階段結(jié)果，與此同時(shí)1989年發(fā)表的《財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)框架》的相關(guān)章節(jié)將被取代，當(dāng)該概念框架項(xiàng)目被全部完成時(shí)，理事會(huì)將擁有一份全面、綜合且單一的被稱(chēng)作《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》的文件。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，是一系列由財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和受目標(biāo)決定的其他基本概念所組成的一套理論體系。目的在于指導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告的宗旨并為財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)告主體、信息質(zhì)量特征、報(bào)表要素、確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)及披露提供基本的概念與原則。IASB發(fā)表的2010年財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架包括了四章節(jié)的內(nèi)容，第1章：通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)（The objective of general purpose financial reporting）；第2章：報(bào)告主體（The reporting entity）；第3章：有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征（Qualitative characteristics of useful financial information）；第4章：1989年概念框架的剩余內(nèi)容（The Framework (1989):the remaining text）。IASB已完成的概念框架項(xiàng)目第一階段的成果包括第1章和第3章的內(nèi)容，同時(shí)取代1989年財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)框架的相關(guān)內(nèi)容。第2章報(bào)告主體還有待于補(bǔ)充完善，而第四章的內(nèi)容與1989年發(fā)表的財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)框架的相關(guān)內(nèi)容完全相同。因此，本文僅就《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》中的第1、3章與《財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)框架》中的相關(guān)部分做一個(gè)比較評(píng)述，下面將具體地加以研究。

二、通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)

（一）《財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)框架》關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)

1989年財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)框架中關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供有助于各種類(lèi)型的使用者進(jìn)行決策是所需要的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，使他們更好地評(píng)估企業(yè)償付債務(wù)，制造現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力及其形成的時(shí)間和可確定的程度。同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表還應(yīng)反映企業(yè)管理層對(duì)交付給它的資源的經(jīng)營(yíng)成果和受托責(zé)任。由財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)可以看出，該目標(biāo)在強(qiáng)調(diào)決策有用性的同時(shí)，也顯示出管理層受托管理資源的經(jīng)管責(zé)任。

（二）《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》關(guān)于通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)

2010年財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架中關(guān)于通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供關(guān)于報(bào)告主體的財(cái)務(wù)信息，以便有助于對(duì)現(xiàn)在和潛在的投資者、貸款人和其他債權(quán)人做出向主體提供資源的決策。這些決策包括購(gòu)買(mǎi)、出售或持有主體的權(quán)益和債權(quán)工具，及向主體提供貸款的金額和信貸形式。同時(shí)通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告也需要提供關(guān)于主體的資源及主體管理層、董事會(huì)對(duì)交付給他的資源的經(jīng)營(yíng)成果和受托責(zé)任，從而有助于現(xiàn)在或潛在的投資者、貸款人和其他債權(quán)人評(píng)價(jià)主體未來(lái)凈現(xiàn)金流入的前景。由此可以看出，評(píng)價(jià)治理當(dāng)局履行經(jīng)管責(zé)任要求的信息通常也是資源配置決策需要的信息，因此，決策有用性包括了受托責(zé)任觀，這樣就沒(méi)有必要專(zhuān)門(mén)將受托責(zé)任作為財(cái)務(wù)告的目標(biāo)。

（三）兩者的比較

關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，編報(bào)框架和概念框架都強(qiáng)調(diào)了對(duì)使用者決策有用的目標(biāo)，同時(shí)兼顧了經(jīng)管者的受托責(zé)任，評(píng)價(jià)受托責(zé)任是為了進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，即“受托責(zé)任隸屬于決策有用性”。這是兩者的相同之處。但概念框架第1章“通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”與編報(bào)框架中“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)”相比還有以下特點(diǎn)：

1．內(nèi)容更加具體，邏輯更加嚴(yán)密，結(jié)構(gòu)更加合理。IASB的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架明確地將內(nèi)容分為四個(gè)章節(jié)，改變了編報(bào)框架中“一盤(pán)散沙”的局面，使得層次更加清晰，更易于理解。在“介紹（Introduction）”部分簡(jiǎn)化了概念框架的“范圍（Scope）”，刪除了“用戶(hù)及其信息需求（Users and their information needs）”部分。在概念框架第1章中內(nèi)容也做了較大的調(diào)整，分為“介紹”、“通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、有用性及限制”與“關(guān)于報(bào)告主體經(jīng)濟(jì)資源、要求權(quán)及資源和要求權(quán)變動(dòng)的信息（Information about a reporting entitys economic resources,claims,and changes in resources and claims）”三個(gè)部分進(jìn)行描述，將編報(bào)框架中的“財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績(jī)及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)(Financial position,performance and changes in financial position)”部分包含在了“關(guān)于報(bào)告主體經(jīng)濟(jì)資源、要求權(quán)及資源和要求權(quán)變動(dòng)的信息”，刪除了“附注及補(bǔ)充計(jì)劃（Notes and supplementary schedules）”，從而使內(nèi)容更加明確、具體，結(jié)構(gòu)也更加合理。

2．以“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”取代傳統(tǒng)的“財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)”。IASB的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架中關(guān)于目標(biāo)在范圍上的“重點(diǎn)”開(kāi)始針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告，而非編報(bào)框架中的財(cái)務(wù)報(bào)表。這是由于財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容，但財(cái)務(wù)報(bào)告還包括財(cái)務(wù)報(bào)表以外的其他財(cái)務(wù)報(bào)告，而其他財(cái)務(wù)報(bào)告也可以提供預(yù)測(cè)信息。因此，這種概念上的拓寬可以有助于改進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，更好的滿(mǎn)足使用者的信息需求。

3．明確了通用財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的定位。概念框架的目標(biāo)1（OB1）明確了“通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)形成了概念框架的基礎(chǔ)。概念框架的其他方面—報(bào)告主體概念、有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征及約束條件、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、確認(rèn)、計(jì)量、呈報(bào)及披露—邏輯地來(lái)自目標(biāo)”。通過(guò)明確而準(zhǔn)確地對(duì)“通用財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”的性質(zhì)與作用進(jìn)行了定位，至少使人們明確了目標(biāo)具有兩大重要作用：一是規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告的目的與宗旨，為編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告指引方向；二是所有其他基本概念，都產(chǎn)生于目標(biāo)的要求并共同為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)服務(wù)（葛家澍，2010）。

4．將通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)集中于投資人和債權(quán)人的需要。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的核心是為使用者提供決策有用的信息。IASB在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)中明確指出，現(xiàn)在和潛在的投資者，貸款人和其他債權(quán)人是通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告直接指向的主要使用者。雖然報(bào)告主體的管理者及其他參與方也需要企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，但通用財(cái)務(wù)報(bào)告信息并不主要針對(duì)他們。盡管通用財(cái)務(wù)報(bào)告主要針對(duì)投資者和債權(quán)人的需求，但通用財(cái)務(wù)報(bào)告不可能為這些群體提供其所需要的所有信息，僅是針對(duì)他們投資信貸決策的共同需要，為滿(mǎn)足使用者各方面信息的需求，這些信息使用者也需要其他方面的相關(guān)信息。

5．更具體地闡述了決策有用目標(biāo)的內(nèi)涵。該概念框架具體落實(shí)在通用財(cái)務(wù)報(bào)告所能提供的，直接或間接與評(píng)估主體未來(lái)現(xiàn)金流量前景密切關(guān)聯(lián)的各種信息之上，包括經(jīng)濟(jì)資源和它的要求權(quán)，及基于交易、事項(xiàng)情況引起資源和要求權(quán)變動(dòng)所能提供的有用信息。并對(duì)經(jīng)濟(jì)資源和要求權(quán)的變動(dòng)信息先分為由財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)引起和與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)無(wú)關(guān)兩類(lèi)。由財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)引起的變動(dòng)又區(qū)分為基于權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)(accrual accounting)所形成的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和基于過(guò)去現(xiàn)金流量（past cash flows）形成的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。所有這些變動(dòng)應(yīng)提供的信息，像如何預(yù)測(cè)主體預(yù)期現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間安排與不確定性以及怎樣評(píng)估主體產(chǎn)生未來(lái)現(xiàn)金凈流入的能力等都是使用者所普遍關(guān)心的，因?yàn)樗麄兏髯越?jīng)濟(jì)利益均與主體未來(lái)的有利現(xiàn)金凈流量密切相關(guān)。因此該概念框架在描述通用財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)時(shí)更加嚴(yán)謹(jǐn)、具體，使得財(cái)務(wù)報(bào)告能提供對(duì)決策最有用的信息。

三、有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征

（一）《財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)框架》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征的描述

在1989年的財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)框架中，質(zhì)量特征被定義為“是使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)使用者有用的那些性質(zhì)。四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征是可理解性（Understandability）、相關(guān)性（Relevance）、可靠性（Reliability）和可比性（Comparability）”。

1．可理解性。財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息的一項(xiàng)基本的質(zhì)量特征是便于使用者理解。它假定用戶(hù)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有合理程度的知識(shí)，而且自身又愿意用適當(dāng)?shù)木θパ芯繒?huì)計(jì)信息?？衫斫庑詻Q定著會(huì)計(jì)信息的利用程度，但對(duì)于具體的信息使用者而言其效用的大小則還取決于使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的運(yùn)用能力。

2．相關(guān)性。是指有用的財(cái)務(wù)信息必須與使用者的決策需要相關(guān)。當(dāng)信息可以幫助用戶(hù)評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的事項(xiàng)，或通過(guò)確證或糾正使用者過(guò)去的評(píng)價(jià)，從而能夠影響用戶(hù)做出的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就是相關(guān)的。在該編報(bào)框架中相關(guān)性不僅包括了預(yù)測(cè)價(jià)值（predictive value）、證實(shí)價(jià)值（confirmatory value）還包括重要性（Materiality），如果由于信息在財(cái)務(wù)報(bào)表上的省略式差錯(cuò)，以致影響使用者做出有關(guān)的正確的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，該信息就是重要的。

3．可靠性。當(dāng)提供的信息沒(méi)有重要差錯(cuò)或偏見(jiàn)，能如實(shí)反映其所反映、理當(dāng)反映的情況，可供使用者決策做依據(jù)，則該項(xiàng)信息就是可靠的?？煽啃缘膬?nèi)容包括如實(shí)反映（Faithful representation）、實(shí)質(zhì)重于形式（Substance over form）、中立性（Neutrality）、審慎性（Prudence）和完整性（Completeness）。

4．可比性。財(cái)務(wù)報(bào)表信息的使用者為了更好的理解和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)的變化趨勢(shì)，不僅需要比較企業(yè)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，還需要對(duì)同一時(shí)期不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。為此，要求財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息必須具有可比性，要求同類(lèi)交易或事項(xiàng)的計(jì)量和列報(bào)必須按一致的方法進(jìn)行。

《財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)框架》在第43至45段提出了對(duì)相關(guān)和可靠信息的限制性因素，包括及時(shí)性（Timeliness）、效益和成本之間的平衡（Balance between benefit and cost）以及質(zhì)量特征相互之間的平衡（Balance between qualitative characteristics）。該編報(bào)框架在質(zhì)量特征的最后部分特別討論了“真實(shí)與公允觀點(diǎn)（True and fair view）”，即“公允表述（fair presentation）”的問(wèn)題，但卻未給出明確定義。

（二）《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》對(duì)有用財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的描述

在《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》中，有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征確定了建立在財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)在或潛在的投資者、貸款人和其他債權(quán)人做出的關(guān)于報(bào)告主體的決策是最有用的信息的類(lèi)型。它應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)告及以其他方式提供的財(cái)務(wù)信息中。有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征第4段（QC4）描述了，“如果財(cái)務(wù)信息是有用的，它必須是相關(guān)的并且如實(shí)反映其擬所反映的。財(cái)務(wù)信息的有用性將被加強(qiáng)，如果它是可比的、可驗(yàn)證的、及時(shí)的及可理解的”。有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征分為基本的質(zhì)量特征(fundamental qualitative characteristics)和增強(qiáng)的質(zhì)量特征(enhancing qualitative characteristics)及對(duì)有用財(cái)務(wù)報(bào)告的成本約束（the cost constraint on useful financial reporting）。

1．基本質(zhì)量特征包括相關(guān)性和如實(shí)反映。如果財(cái)務(wù)信息能夠?qū)τ脩?hù)做出的決策產(chǎn)生影響，則該財(cái)務(wù)信息就是相關(guān)的。相關(guān)性要求財(cái)務(wù)信息具有預(yù)測(cè)價(jià)值及證實(shí)價(jià)值，而重要性也是一個(gè)主體相關(guān)性的特定方面。財(cái)務(wù)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值要求其可以被用戶(hù)用來(lái)作為輸入信息來(lái)預(yù)測(cè)未來(lái)的結(jié)果。財(cái)務(wù)信息的證實(shí)價(jià)值要求其能提供關(guān)于以前評(píng)估的反饋情況。重要性是指當(dāng)遺漏或虛假陳述某信息時(shí)，將會(huì)影響到使用者依據(jù)關(guān)于報(bào)告主體的財(cái)務(wù)信息做出的決策。有用的財(cái)務(wù)信息要求其不僅反映相關(guān)的現(xiàn)象，而且也必須如實(shí)反映其意欲反映的現(xiàn)象。為了完全的如實(shí)反映，描述需要具備三項(xiàng)特征，即它是完整的(complete)、中立的(neutral)且免于錯(cuò)誤的（free from error）。完整性要求為使用戶(hù)理解被描述的現(xiàn)象，該描述應(yīng)包括所有的必要描述和解釋方面的所有信息。中立的描述要求在選擇或呈報(bào)財(cái)務(wù)信息時(shí)不帶任何偏見(jiàn)。免于錯(cuò)誤意味著在描述現(xiàn)象時(shí)無(wú)差錯(cuò)或遺漏，并且用來(lái)產(chǎn)生報(bào)告信息的程序也被無(wú)誤地選擇和應(yīng)用。當(dāng)然，免于錯(cuò)誤并不意味著在所有方面都是精確的，例如估計(jì)的存在。

2．增強(qiáng)的質(zhì)量特征?？杀刃?、可驗(yàn)證性（verifiability）、及時(shí)性及可理解性是屬于增進(jìn)的質(zhì)量特征，其旨在提高相關(guān)且如實(shí)反映的信息的有用性。增進(jìn)的質(zhì)量特征也可以幫助決定在兩種方式都均衡的考慮相關(guān)性和如實(shí)反映的情況下，哪種方式可更好的來(lái)描述現(xiàn)象?？杀刃砸筘?cái)務(wù)信息能與其他主體類(lèi)似的信息以及同一主體不同時(shí)期的信息相比較。可驗(yàn)證性幫助確保信息如實(shí)反映了其意欲反映的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。可驗(yàn)證性意味著在特定描述是如實(shí)反映的前提下，不同知識(shí)背景且獨(dú)立的觀測(cè)者能夠達(dá)成一致的意見(jiàn)，盡管不一定完全一致。及時(shí)性意味著可利用的信息對(duì)用戶(hù)來(lái)說(shuō)是及時(shí)的，以便能夠影響他們的決策?？衫斫庑砸笄逦?jiǎn)潔的對(duì)信息進(jìn)行分類(lèi)、按特征進(jìn)行描述及列報(bào)。

3．有用財(cái)務(wù)報(bào)告的成本約束。成本對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息是一個(gè)普遍的約束。在報(bào)告財(cái)務(wù)信息時(shí)需要考慮成本與效益的約束條件。

（三）兩者的比較

1．相似點(diǎn)?！敦?cái)務(wù)報(bào)告概念框架》和《財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)框架》所要求的質(zhì)量特征從整體來(lái)說(shuō)都有嚴(yán)密的體系，其主要內(nèi)容可以說(shuō)是大同小異。兩個(gè)體系都服從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，為決策提供有用的信息。

2．差別點(diǎn)。（1）以“有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征”取代編報(bào)框架中的“財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征”。從而使概念框架中第3章“有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征”更加服從于第1章“通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”。（2）概念框架中有用財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的層次更加明晰。在概念框架中有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征被分為基本的質(zhì)量特征和增強(qiáng)的質(zhì)量特征，不同于原先的主要質(zhì)量特征，使得層次更加分明、結(jié)構(gòu)更加嚴(yán)謹(jǐn)，有利于理解不同質(zhì)量特征之間的關(guān)系。（3）概念框架中以“如實(shí)反映”取代了主要質(zhì)量特征中的“可靠性”，并作為基本的質(zhì)量特征，其包含完整性、中立性和免于錯(cuò)誤，這更符合財(cái)務(wù)信息的特點(diǎn)。因?yàn)樾畔⒈緛?lái)就是客觀事物的反映，通用財(cái)務(wù)報(bào)告中的財(cái)務(wù)信息理應(yīng)如實(shí)地反映一個(gè)主體客觀存在的經(jīng)濟(jì)資源，對(duì)資源的要求和引起兩者實(shí)際變動(dòng)的現(xiàn)實(shí)交易、事項(xiàng)與情況，只有如實(shí)反映，才有可能通過(guò)財(cái)務(wù)信息確切描繪主體的經(jīng)濟(jì)真實(shí)（葛家澍，2010）。（4）概念框架中將可比性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性與可理解性作為增強(qiáng)的質(zhì)量特征，而編報(bào)框架中卻將及時(shí)性列為制約因素，將可比性與可理解性作為主要質(zhì)量特征的組成部分，并且不包括可驗(yàn)證性。這些修改目的是為了更貼近通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，具有更重要的意義。（5）刪除了財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征中的“真實(shí)與公允觀點(diǎn)（公允表述）”，增加了“應(yīng)用基本質(zhì)量特征”和“應(yīng)用增進(jìn)的質(zhì)量特征”兩部分。從而使得標(biāo)準(zhǔn)更為簡(jiǎn)化、實(shí)用并容易被接受。

四、總結(jié)及對(duì)我國(guó)的啟示

自國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）成立以來(lái)，就一直致力于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，經(jīng)過(guò)多年的精心研究論證，終于在2010年完成了《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》中的“通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”和“有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征”兩部分，取代了1989年的《財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)框架》。與此同時(shí)，F(xiàn)ASB在同年發(fā)布的第8號(hào)概念公告也與該概念框架實(shí)質(zhì)上是趨同，甚至是一致的。IASB第一階段成果的完成，對(duì)完善概念框架又更近了一步。但我們應(yīng)該意識(shí)到，概念框架的完善是一個(gè)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)，它需要集中國(guó)際一流的專(zhuān)家、學(xué)者及社會(huì)各界人士的共同努力，不斷研究探討，因此將會(huì)是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。

我國(guó)概念框架的研究起步較晚，為加快我國(guó)的研究進(jìn)程，我國(guó)應(yīng)密切關(guān)注IASB及FASB關(guān)于概念框架項(xiàng)目的研究動(dòng)態(tài)。盡管2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已與IASB的概念框架有較大的趨同，但基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則共同構(gòu)成的準(zhǔn)則體系，是法規(guī)，不是理論層次，其本身缺乏一定的理論基礎(chǔ)和嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，因此這不是真正意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。因而我們需要借鑒、吸收IASB及FASB在制定概念框架中的寶貴經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，根據(jù)我國(guó)的具體環(huán)境，不斷研究探討。這不僅有利于降低我國(guó)概念框架構(gòu)建的成本，縮短研究時(shí)間，也能使我國(guó)框架與國(guó)際先進(jìn)的概念框架保持同步，保證我國(guó)框架的合理性與先進(jìn)性，從而最終制定一套具有中國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

作者單位：青島理工大學(xué)商學(xué)院