薛為昶

(淮海工學(xué)院，江蘇 連云港 222005)

市場經(jīng)濟、企業(yè)和稅收既是經(jīng)濟范疇，也是深刻反映和體現(xiàn)著倫理精神的文化范疇。貫徹科學(xué)發(fā)展觀，積極探索社會主義市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)文化和稅收的倫理精神，這對構(gòu)建社會主義和諧社會，有著極其重要的理論意義和實際價值。

1 市場經(jīng)濟與倫理

秩序就是一種倫理，現(xiàn)代市場經(jīng)濟和市場競爭秩序中，內(nèi)在地包含了相應(yīng)的倫理要求，規(guī)范與成熟的市場經(jīng)濟就是合倫理的經(jīng)濟范式。市場經(jīng)濟的倫理維系應(yīng)含有兩個基本點:一是肯定人們在市場上的利益追求在道義上的合理性、正當(dāng)性;二是強調(diào)市場活動的參與者要依靠合道德、合社會倫理的方式去實現(xiàn)經(jīng)濟利益。市場經(jīng)濟就是不同利益主體間的商品交換關(guān)系。各個市場主體有獨立利益，并且在經(jīng)濟行為上有最大利益的考量，會盡量實現(xiàn)生產(chǎn)與資源的優(yōu)化配置和利益的最大化，體現(xiàn)在倫理上，市場經(jīng)濟的倫理定位就必須肯定人們經(jīng)濟利益和人們對利益追求具有道義上的合理性。只講國家、集體利益，不講個人利益，只講他人利益，不講“自利”，這種重德輕利的理想主義倫理觀不符合市場經(jīng)濟的客觀本質(zhì);但市場經(jīng)濟中也不能只講個人利益，不講他人利益，只利已，不利他人，甚至損人利已，如果這樣，也就失缺了起碼的市場經(jīng)濟的道德規(guī)范。

在市場經(jīng)濟中人們追求利益具有合理性，并不是說一切對利益追求的方式都是合理的、正當(dāng)?shù)?，只有以合理?即合市場規(guī)則)、合法的、合倫理道德的方式去追求利益、實現(xiàn)利益才具有合理性、正當(dāng)性。市場經(jīng)濟是商品經(jīng)濟，商品交換要遵守等價原則，市場主體進行平等權(quán)利的交換;市場經(jīng)濟是競爭經(jīng)濟，市場主體必須遵守競爭原則，實行公平的競爭;市場經(jīng)濟是契約經(jīng)濟，市場經(jīng)濟中經(jīng)濟主體之間的經(jīng)濟活動關(guān)系是一種契約關(guān)系，人們必須履約守信;市場經(jīng)濟還是法制經(jīng)濟，市場中的經(jīng)營者及其行為都必須合法，在法制的框架內(nèi)合法經(jīng)營。這些都從不同的角度說明市場經(jīng)濟具有強烈的社會倫理規(guī)范性，要求人們在市場中、經(jīng)濟生活中遵守市場之道(市場之道的意義很廣泛，可以是市場規(guī)律、規(guī)則，可以是市場倫理規(guī)范，甚至可以是法律規(guī)制，但我們這里說的主要指的是道德)，即用市場倫理和規(guī)范對人們追求利益的行為有所限制。取利有道或者說是遵道取利——遵循市場經(jīng)濟倫理規(guī)范取得利益的價值觀、義利觀，是市場經(jīng)濟中經(jīng)濟主體及其經(jīng)濟行為的最基本的道德準則，是市場經(jīng)濟倫理規(guī)范的基礎(chǔ)。把這種市場經(jīng)濟的價值觀落實到具體市場活動的層面，就是一般市場經(jīng)濟的具體化的倫理規(guī)范，主要包括平等、自由與責(zé)任、誠信、公正等。

2 企業(yè)、管理與社會責(zé)任

企業(yè)是各種社會關(guān)系的總和。企業(yè)不僅是經(jīng)濟實體(利益共同體)，也是文化實體、倫理實體?！捌髽I(yè)既不是機器也不是動物。它們是由人來運行的組織，而且正因為如此，即使它們不是道德人，但是卻具有了接受道德評價的道德身份。”把企業(yè)看作“倫理實體”，是強調(diào)了企業(yè)的“人理”本性和企業(yè)的組織、制度、運作及管理等的“人本”、“人理”內(nèi)涵，使企業(yè)從單純經(jīng)濟功能的經(jīng)濟機器提升為具有“人理”、人性化特征的生命有機體。企業(yè)是經(jīng)濟實體和倫理、價值實體的統(tǒng)一。企業(yè)作為經(jīng)濟實體，要以效率、贏利或利潤最大化作為目標追求;作為倫理實體，又應(yīng)以追求“至善”作為價值目標，企業(yè)的“社會責(zé)任加入了一種道德規(guī)則，促使人們從事使社會變得更美好的事情，而不做那些有損于社會的事情?！惫餐膬r值目標和價值實現(xiàn)是企業(yè)的(整體、個體)共同追求，系統(tǒng)中的整體和個人在追求經(jīng)濟目標的同時，也在追求企業(yè)和個體倫理價值的實現(xiàn)，整體與個體都會以某種價值觀念處理彼此間的關(guān)系，企業(yè)經(jīng)濟目標和價值目標也正是在追求企業(yè)每個成員的自身價值實現(xiàn)的過程中得以實現(xiàn)。企業(yè)的經(jīng)營與管理都要圍繞這雙重價值目標，為實現(xiàn)這雙重價值目標而努力，這就要求人們創(chuàng)建全新的，既遵循效率規(guī)律，又遵循“人理”、“人本”的管理理念。

和企業(yè)具有經(jīng)濟和倫理二重屬性一樣，現(xiàn)代企業(yè)管理就得相應(yīng)地遵循兩種邏輯:效益邏輯與價值邏輯。效益邏輯是企業(yè)直接追求的目標。效益邏輯的要素是經(jīng)濟效益和社會效益，社會效益包含多方面價值目標，既有經(jīng)濟的，又有倫理的。效益邏輯的內(nèi)在的原理就是經(jīng)濟與倫理的二者相輔相成、辯證統(tǒng)一，只有經(jīng)濟效益和社會效益統(tǒng)一的效益是好的或是善的，才是符合價值邏輯的效益。效益首先是屬于企業(yè)，但它也屬于社會，效益邏輯本身就是反映企業(yè)與社會之間利益關(guān)系的，也就內(nèi)含著倫理關(guān)系，企業(yè)的經(jīng)濟效益有著符合社會效益的責(zé)任。效益的實現(xiàn)以及實現(xiàn)的方法、效益的評價等都含有倫理價值意義。價值邏輯的要素是管理的價值目標、意義以及作為管理系統(tǒng)核心的人的需要，其內(nèi)在的原理是人的動機、情感、信念、需要等。價值邏輯一方面體現(xiàn)著企業(yè)及其管理的目的、意義和價值指向，另一方面也體現(xiàn)著企業(yè)各種關(guān)系特別是管理關(guān)系構(gòu)建的文化模式，以及處理和調(diào)節(jié)這些關(guān)系的價值原則。

企業(yè)的社會責(zé)任是企業(yè)應(yīng)該履行的、在追求盈利目標之外的對社會公共利益維護與增進的道義責(zé)任。企業(yè)社會責(zé)任，實質(zhì)上就是要求企業(yè)不應(yīng)該為了自己的利益去損害包括員工、消費者在內(nèi)的其他有關(guān)主體的各方面利益，積極地去增進社會的公共利益和福利，防止和避免損害社會公共利益。具體地講，企業(yè)的社會責(zé)任主要包括兩個方面:一是在企業(yè)內(nèi)部，要著力打造各個利益主體之間的和諧氛圍;二是在企業(yè)外部，要主動承擔(dān)和履行與社會各利益相關(guān)者和自然環(huán)境之間和諧的義務(wù)和責(zé)任。企業(yè)的社會責(zé)任更強調(diào)的是第二方面。強調(diào)企業(yè)不應(yīng)為了企業(yè)自身的利益而去損害他人與社會的利益，如污染環(huán)境、破壞生態(tài)平衡等;企業(yè)應(yīng)當(dāng)在正當(dāng)獲取自身利益基礎(chǔ)上，超越自我的利益，積極主動地參與社會公益事務(wù)，積極地參與環(huán)境治理、生態(tài)保護等社會問題的解決，關(guān)懷他者，奉獻社會，關(guān)心社會的全面發(fā)展。依法、誠信納稅就是企業(yè)社會責(zé)任的重要體現(xiàn)。

企業(yè)社會責(zé)任是經(jīng)濟、法律、生態(tài)與道德等多重責(zé)任的統(tǒng)一。這里的經(jīng)濟責(zé)任不是企業(yè)自身的經(jīng)濟(盈利)目標，而是企業(yè)對社會應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，包括向社會提供合格的產(chǎn)品和服務(wù)、吸納勞動力、交納稅費、經(jīng)濟捐贈等等。法律責(zé)任主要是企業(yè)守法經(jīng)營，在法律的框架內(nèi)開展各項活動，承擔(dān)和履行法律規(guī)定的各項義務(wù)的責(zé)任。企業(yè)的生態(tài)責(zé)任，要求企業(yè)一方面要依法合理利用資源，減少環(huán)境污染，另一方面也要承擔(dān)資源補償和治理環(huán)境污染的義務(wù)和責(zé)任。企業(yè)的道德責(zé)任就是沒有法律條文規(guī)定的、企業(yè)應(yīng)該履行的、有利于維護和增進社會進步和發(fā)展、公平公正、社會公共利益的道義方面的義務(wù)和責(zé)任。幾重責(zé)任之間有著內(nèi)在聯(lián)系，法律責(zé)任是前提，具有強制性;經(jīng)濟責(zé)任是基礎(chǔ)，在合法經(jīng)營的基礎(chǔ)上做好產(chǎn)品(服務(wù))、做好經(jīng)營、創(chuàng)造經(jīng)濟利潤是企業(yè)的內(nèi)在追求，也是企業(yè)履行社會責(zé)任的基礎(chǔ)。道德的責(zé)任是倫理要求，具有非強制性。道德責(zé)任和法律責(zé)任相輔相成，一起構(gòu)成了企業(yè)履行社會責(zé)任的一硬一軟約束力。

從社會責(zé)任的性質(zhì)和企業(yè)履行責(zé)任的態(tài)度來看，企業(yè)社會責(zé)任可分為消極責(zé)任和積極責(zé)任兩種類型:消極責(zé)任是一種追溯性責(zé)任。它是對行為者為其行為承擔(dān)后果的責(zé)任追溯。這責(zé)任以問題為導(dǎo)向，企業(yè)必須為它行為過失所造成的社會問題負責(zé)，擔(dān)當(dāng)解決問題之義務(wù)，如企業(yè)造成了環(huán)境污染，就有責(zé)任去治理。積極的社會責(zé)任是一種預(yù)防性的責(zé)任，或稱前瞻性責(zé)任。它以未來的行為為導(dǎo)向，給未來要做的事情作關(guān)護性的、積極性的行為指導(dǎo)。它所關(guān)注的不僅僅是企業(yè)自身的角色義務(wù)，而且要超越自我的利益，更多關(guān)注對社會公益、福利的維護之責(zé)，對社會持續(xù)、健康發(fā)展的促進、增進之責(zé)任。因而，積極責(zé)任是要企業(yè)積極履行本身所應(yīng)承擔(dān)的角色義務(wù)，積極主動地參與社會公益事務(wù)，關(guān)心社會的發(fā)展和進步，關(guān)注社會公平正義。這兩類企業(yè)社會責(zé)任，意味著企業(yè)不僅要為其行為所造成的后果承擔(dān)責(zé)任，而且要以一種更加積極的態(tài)度和方式履行社會性義務(wù)和職責(zé)。

3 稅收與倫理

稅收是國家憑據(jù)政權(quán)力量，依據(jù)相關(guān)法律，無償取得國民收入和參與國民收入分配的一種方法。稅收是國家財政收入的主要來源，也是國家進行經(jīng)濟宏觀調(diào)控的重要手段，是國家實現(xiàn)其職能、提高人民物質(zhì)文化生活水平的基礎(chǔ)和保證。國家作為一種具有政治統(tǒng)治和社會管理職能的存在形式，要有內(nèi)務(wù)外交，要為社會提供公共物品，要保證國民的物質(zhì)文化生活和福利，這些都需要強有力的財政支撐?，F(xiàn)代國家通常以稅收形式作為國家取得財政來源的最重要、最有效的工具和途徑。

稅收具有收入分配和宏觀調(diào)控等職能。國家通過征稅和再分配稅收，影響各類資源的配置，參與社會分配和再分配，重新調(diào)配社會資源和財富，影響收入和儲蓄，調(diào)整資產(chǎn)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟主體的收入和貧富差距，更好地實現(xiàn)救濟、總體平衡等宏觀調(diào)控職能，提高經(jīng)濟運行效率，解決社會分配、經(jīng)濟公平、社會公平等一系列社會問題，保障經(jīng)濟與社會和諧穩(wěn)定。從稅收的職能中可以看出，稅收涉及的不僅是經(jīng)濟問題，也包含著深層的社會性倫理問題。因而，稅收蘊含和體現(xiàn)著深刻的倫理精神。

在市場經(jīng)濟條件下，市場規(guī)律客觀上要求各經(jīng)濟主體在市場上公平競爭、優(yōu)勝劣汰。社會主義市場經(jīng)濟條件下的稅收，也必須順應(yīng)市場經(jīng)濟客觀規(guī)律，遵循公平性原則，才能使稅收切實履行籌措資金、保證國家財政收入和積極調(diào)節(jié)收入分配、滿足國家行使職能需要的責(zé)任。公平原則是稅收制度的倫理尺度。市場的公平原則表現(xiàn)在稅收上，就是要有公平規(guī)范的稅收政策法規(guī)和制度，稅收政策和制度對所有的征繳對象公正平等。征稅主體平等，公正地對待征繳對象，依法誠信地征稅和納稅，就是要有合理的稅種、稅源、稅率和合理的稅額分配、合理和公平的征繳程序與方法等等。公平的稅收制度能使納稅人更好地遵守稅法，自覺地履行納稅義務(wù)。通過合理的稅法和嚴格執(zhí)行稅法，公平稅負，使各經(jīng)濟主體都能平等地照章納稅。通過稅收的合理分配，既可以充分調(diào)動勞動者生產(chǎn)經(jīng)營的積極性，又可以有效地調(diào)節(jié)過高收入，緩解社會分配不公的矛盾，防止兩極分化，促進共同富裕。稅收只是各經(jīng)濟主體的外部約束條件，通過稅收和分配將國家和經(jīng)濟主體的經(jīng)濟關(guān)系固定下來，這種方式既可以貫徹政府的經(jīng)濟與社會發(fā)展的意圖，又可以不直接干預(yù)經(jīng)濟活動，還能確保各經(jīng)濟主體的公平競爭條件。所以，稅收不僅具有公平調(diào)控的功能，而且也有促進公平競爭的功能。

誠信是市場經(jīng)濟道德倫理觀念。誠信是契約精神之核心，是市場經(jīng)濟倫理之靈魂，也是稅收倫理的重要內(nèi)容。誠實守信是稅收關(guān)系主體征納雙方應(yīng)當(dāng)嚴格遵循的道德倫理準則，也是征納雙方享有權(quán)利和履行義務(wù)的基本原則。誠信稅收對征納雙方的要求是不完全相同的。它要求征稅主體依法征稅，嚴明執(zhí)法。稅收在形式和實質(zhì)上既要合法，也要合理。

由于稅收具有強制性、無償性等強勢特征，突出強調(diào)稅收執(zhí)法的國家意志，征收執(zhí)法主體常常以主宰者的姿態(tài)凌駕于納稅主體之上，這種稅收意識和執(zhí)法理念是與現(xiàn)代服務(wù)性政府理念相違背的。現(xiàn)在全國稅務(wù)系統(tǒng)全面落實科學(xué)發(fā)展觀，倡導(dǎo)倫理稅收，開展需求型、人性化稅收服務(wù)，就是努力從根本上改變過去強勢稅收理念，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)、用心服務(wù)、誠心服務(wù)、精心服務(wù)，努力實現(xiàn)稅務(wù)管理從“監(jiān)督打擊型”向“管理服務(wù)型”轉(zhuǎn)變，體現(xiàn)了稅收倫理以德治稅的精神。

從納稅主體方面來講，他們是市場經(jīng)濟中的企業(yè)法人或自然人，市場經(jīng)濟就是要追求利益最大化，利益驅(qū)動往往會使納稅人有減輕或免除納稅義務(wù)的動機。這種情況下，誠實守信就顯得更為重要。誠信稅收就納稅主體而言，既要根據(jù)相關(guān)稅收法律強調(diào)自身權(quán)利，更應(yīng)增強依法納稅的責(zé)任意識?？傊?，誠信稅收既需要稅務(wù)部門依法誠信征稅，也需要納稅主體依法誠信納稅。只有雙贏互動，共同遵守稅收倫理，才能形成和諧稅收?！叭饲槎悺?、“關(guān)系稅”及偷逃稅等現(xiàn)象，都與誠實守信的稅收倫理背道而馳。

創(chuàng)建倫理稅收、和諧稅收，稅務(wù)干部的道德倫理素質(zhì)的提高也是關(guān)鍵因素之一。稅務(wù)干部的道德倫理屬于行政倫理的范疇。2001年9月，中組部、中宣部等在表彰“人民滿意的公務(wù)員”和“人民滿意的公務(wù)員集體”大會上發(fā)出的倡議書中提出:加強修養(yǎng)，堅定信念;求真務(wù)實，勤政為民;依法行政，秉公執(zhí)法;刻苦學(xué)習(xí)，提高能力;艱苦奮斗，清正廉潔。這就是對行政職員的倫理要求。筆者認為，這些倫理規(guī)范，對稅務(wù)人員同樣合宜。在這些倫理規(guī)范中，對稅務(wù)人員而言，廉潔勤政是核心。隨著市場經(jīng)濟發(fā)展和社會轉(zhuǎn)型，稅務(wù)干部的價值取向和道德行為也會受到拜金主義、享樂主義、個人主義和消極腐敗現(xiàn)象的負面影響，個別稅務(wù)人員也有可能步入誤區(qū)，因此，廉潔勤政尤為重要，廉潔勤政是對廣大稅務(wù)工作者的基本倫理要求。

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