張敬東

(邯鄲市教育局財務處,河北邯鄲 056002)

非居民企業(yè)所得稅管理存在的問題及對策

張敬東

(邯鄲市教育局財務處,河北邯鄲 056002)

現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》第一、第二條明確規(guī)定,有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)必須交納企業(yè)所得稅。實踐發(fā)現(xiàn),對非居民稅源的管理存在諸多問題,是當前涉外稅收征管工作面臨的重要課題,值得認真研究解決。建議加強非居民企業(yè)所得稅知識的普及,加強政府部門之間的協(xié)調(diào)配合,實行外國企業(yè)臨時提供勞務備案制,注重發(fā)揮國際稅收合作與協(xié)調(diào)的效用。

企業(yè)所得稅;管理難點;存在問題;對策建議

近幾年隨著中國經(jīng)濟融入全球經(jīng)濟的層次和深度不斷加深,與中國有聯(lián)系的資本、技術(shù)、人員等諸多經(jīng)濟要素在全球范圍內(nèi)的配置和流動越來越頻繁,特別是隨著中國在全球經(jīng)濟貿(mào)易中的地位不斷增強,中國境內(nèi)的非居民稅源上升很快。自 2008年 1月 1日開始施行的《企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》更加明確規(guī)定,非居民企業(yè)無論實際管理機構(gòu)在不在中國境內(nèi),在取得來源于中國境內(nèi)的收入時必須交納企業(yè)所得稅。涉及到銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入等九種。兩年多來的實踐發(fā)現(xiàn),對非居民稅源的管理存在諸多問題,是當前涉外稅收征管工作面臨的重要課題,值得認真研究解決。

一、非居民企業(yè)所得稅管理的難點

非居民企業(yè)所得稅是對外國公司和個人有來源于我國境內(nèi)的應稅收入而征收的所得稅,是源于我國主權(quán)的國際稅收。在稅收實踐中,非居民企業(yè)所得稅管理存在諸多難點。

(一)涉稅事項繁雜

非居民企業(yè)所得稅的納稅事項較多,涉及外國公司或外籍個人在中國境內(nèi)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得或勞務所得,以及取得來源于我國境內(nèi)的投資性所得或財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收益。這之中,既有單純的投資、服務、勞務,又有混合、兼營業(yè)務,要弄清事情發(fā)生的原委的確不是一件容易事情。

(二)涉稅對象復雜多變

非居民稅收的個案千差萬別,特別是有關(guān)征免稅判定的政策在實踐中滯后于經(jīng)濟的發(fā)展變化,在具體操作中難以及時找到準確的政策依據(jù),需要稅務征管人員根據(jù)情況不同,依據(jù)自身的經(jīng)驗判斷來進行,這就給征管帶來很多變數(shù)和不同。

(三)涉及知識面寬

該稅涉及的業(yè)務聯(lián)系多,境內(nèi)外所得清分困難,對稅務征管人員的要求較高,征管人員不但要有一定的經(jīng)驗,而需要掌握相關(guān)的知識,如財務、稅收、外匯、貿(mào)易等,同時還要熟悉相關(guān)法律,如合同法等,必要時還要掌握一定程度的外語,這也為征管帶來一定難度。

(四)稅源分布過于零亂

非居民所涉及的稅源多少很不均衡,涉及的區(qū)域也很零散,特別是具體業(yè)務發(fā)生的時間、空間極不固定,突發(fā)性、偶然性強,可預見性差。

二、非居民企業(yè)所得稅管理存在的主要問題

(一)對涉外業(yè)務納稅人的經(jīng)濟信息掌握不及時

在現(xiàn)有體制下,國稅、地稅、銀行、工商等部門未建立連接的全國性信息網(wǎng)絡,納稅人生產(chǎn)經(jīng)營信息傳遞渠道單一、滯后,其生產(chǎn)經(jīng)營、資金流變化情況不能得到有效監(jiān)控,稅務部門難以獲得外籍人員和外籍企業(yè)在國內(nèi)從事經(jīng)濟活動的準確信息,加上已經(jīng)納入監(jiān)控的外籍人員的資料過時,無法實施有效的管理。相反,由于信息掌握不及時、證據(jù)難以掌握,法律規(guī)定不夠嚴密,再加上互聯(lián)網(wǎng)的普及,稅收協(xié)定、法規(guī)的漏洞,極易被外國企業(yè)利用。現(xiàn)在國內(nèi)與征稅有關(guān)如工商、公安、海關(guān)、銀行等部門之間沒有建立資源共享機制和聯(lián)動機制,對于非居民在華的時間、人數(shù)、機構(gòu)以及是否從事構(gòu)成稅法規(guī)定中的涉稅行為等征管機關(guān)不可能準確了解具體情況。另外,由于我國公民或者企業(yè)有相當一部分對涉外稅收的法規(guī)很不了解,對非居民企業(yè)是否需要在中國國內(nèi)履行納稅義務有關(guān)情況所知甚少,進而導致在與外國企業(yè)交往中處于不利地位。

(二)稅收情報交換工作不能適應征收管理需要

一是稅收情報交換程序的問題,非居民稅收具有交易快、流動頻繁的特點,現(xiàn)有的稅收情報交易程序復雜,時間跨度較長,繁瑣的交換程序為非居民稅收帶來一定的滯后性,并增加了征收的難度。二是稅收情報交換對象的問題,第一是簽訂非居民稅收協(xié)議的國家不能涵蓋所有的非居民,第二是現(xiàn)在稅收締約國簽訂的協(xié)議,僅限于稅收協(xié)定締約國協(xié)定的稅種。三是稅收情報交換技術(shù)手段的問題,稅收情報交換的手段落后于經(jīng)濟的發(fā)展和變化,急需完善。四是稅收情報交換方式的問題,實踐中真正應用并取得實效的是專項情報交換和自動情報交換,行業(yè)范圍情報交換和同期稅務檢查等方式尚未付諸實踐。五是避免雙重征稅協(xié)定的爭端解決機制僅限于雙方稅務主管當局通過相互協(xié)商程序進行磋商,爭端的解決取決于雙方對具體問題的理解以及解決問題的誠意,缺乏外部約束力。

(三)缺乏從事非居民稅收管理的稅收人才

非居民企業(yè)所得稅的復雜性和特殊性,對從事國際稅收工作的人員素質(zhì)提出了越來越高的要求。除必須掌握一定基礎(chǔ)理論和常規(guī)稅收業(yè)務外,國際稅收、信息技術(shù)、外語、財務管理、會計、審計、法律、企業(yè)管理等知識不可或缺。而我們大多數(shù)的基層征收機關(guān)和管理員,還沒有形成明確的國際稅源管理和服務的意識。

(四)企業(yè)所得稅個別條款操作性不強

稅務機關(guān)在執(zhí)行追繳時,應當將追繳理由、追繳數(shù)額、繳納期限和繳納方式等告知納稅人。稅法實施條例規(guī)定,稅務機關(guān)履行告知義務時,告知的對象為納稅人而不是價款的支付人。納稅人屬于非居民企業(yè),一般來說其游離于稅務機關(guān)監(jiān)管之外,告知納稅人而從支付人應付的款項中追繳,在實際征管中還存在一定障礙[1]。

三、加強非居民企業(yè)所得稅管理的對策建議

(一)加強非居民企業(yè)所得稅知識的普及

除對稅收征收管理人員加強培訓外,還要加大對外籍人員和外國工程承包商的非居民稅收政策的宣傳力度,增強稅收政策宣傳的時效性、針對性?，F(xiàn)階段,我國非居民稅收管理的一個難點問題就是社會公眾對非居民納稅知識和意識的缺乏,我國公民只有較少的人員掌握了非居民企業(yè)所得稅的相關(guān)知識,大多數(shù)的社會公眾對此缺乏一定程度的了解,如果能加大非居民納稅知識的宣傳,為非居民企業(yè)所得稅管理建立良好的群眾基礎(chǔ),提高國內(nèi)組織、團體和企業(yè)的代扣代繳的積極性,就有可能減少非居民稅收的流失。

(二)加強政府部門之間的協(xié)調(diào)配合

關(guān)于非居民的納稅資料有些稅務部門是無法掌握的,但是其他一些政府部門卻可以較為容易的掌握。如,公安部門對非居民人員的出入境記載、商務部門有關(guān)技術(shù)引進的備案和審批、國土部門有關(guān)土地征收的審批資料、建管規(guī)劃部門關(guān)于建筑施工的審批資料等,與這些部門建立較為緊密的聯(lián)動機制,完善社會協(xié)稅護稅網(wǎng)絡系統(tǒng),真正實現(xiàn)信息的及時共享,是防止非居民稅收流失的一個重要途徑[2]。

(三)建立非居民臨時提供勞務備案制

按現(xiàn)行稅收征管法的規(guī)定,非居民企業(yè)在境內(nèi)從事承包建筑、安裝、裝配、勘探和提供勞務等應稅行為的,應在合同簽訂后 30日內(nèi)向項目所在地稅務機關(guān)辦理稅務登記。在實踐中按稅法要求及時辦理稅務登記的較少,我國對此類稅收采用的多是由支付人代扣扣繳,對扣繳義務人的管理較為嚴格,而對具有納稅義務的非居民管理明顯存在漏洞,納稅的責任出現(xiàn)部分的轉(zhuǎn)嫁,不利于納稅義務人的主動納稅,另外由于部分境內(nèi)勞務時間短、地點交叉分散,為納稅人進行稅務登記制度增加了成本和難度,也為征收管理增加了難度。因此,建議實行非居民臨時提供勞務備案制,可由外國企業(yè)自行或委托境內(nèi)支付人代為辦理,在勞務發(fā)生前或發(fā)生初將勞務合同或協(xié)議報送主管稅務部門,鼓勵其自我規(guī)范。在這方面,深圳市地稅局 2006年前后制定的《外國企業(yè)臨時來華提供勞務稅收管理辦法》值得借鑒或推廣,此辦法在指導基層非居民企業(yè)所得稅管理,有效降低稅企糾紛方面發(fā)揮了積極作用。

(四)充分發(fā)揮國際稅收合作與協(xié)調(diào)的效用

鑒于科學的發(fā)展,很多外國企業(yè)對國內(nèi)企業(yè)的服務項目都能在網(wǎng)上完成,因此,協(xié)定規(guī)定的“常設機構(gòu)”情況會越來越少,被鑒定的境外勞務會越來越多,國家應密切注意關(guān)于非居民納稅的各種變化,及時的參與到有關(guān)國際協(xié)定的修訂中去,盡可能使稅收協(xié)定能兼顧本國的利益,剔除一些較難取證、較難把握的條款,使操作簡單化。依據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展變化適當調(diào)整稅收協(xié)定中有關(guān)非居民稅收管理的內(nèi)容,使其簡單、明確,可操作性強,一方面能有效避免非居民稅收的流失,另一方面也有利于推動貿(mào)易往來和人才流動的發(fā)展。特別是需要注意的是,現(xiàn)階段已發(fā)現(xiàn)有濫用協(xié)定的現(xiàn)象,一定要適時開展泛濫用協(xié)定的調(diào)查,注重與稅收締約國的換函或談判,及時修訂原有協(xié)定,堵塞漏洞,防止協(xié)定的濫用[3]。充分利用稅收協(xié)定網(wǎng)絡,注重國際稅收信息資料的交換與分享,防止非居民的國際避稅。

[1]錢盛華.解讀新條例,剖析非居民企業(yè)所得稅扣繳和追繳的深刻內(nèi)涵[EB/OL].合肥國稅外網(wǎng):2008.11. 06

[2]韓建剛.非居民稅收管理中的問題和對策[EB/OL].中國稅網(wǎng):2008.07.07

[3]徐金強.加強非居民稅收管理的實踐與思考 [EB/ OL].深圳新聞網(wǎng):2006.08.21

F812.424

A

1009-5462(2011)01-0025-03

2011-02-24

張敬東,男,河南安陽人,邯鄲市教育局財務處處長,高級會計師。

[責任編校:尚慧文 ]