○余 銳（武漢大學經(jīng)濟與管理學院 湖北 武漢 430072）

信息化環(huán)境下鐵路內(nèi)部審計面臨的問題與對策

○余 銳（武漢大學經(jīng)濟與管理學院 湖北 武漢 430072）

近年來，我國審計信息化建設步伐逐步加大，審計信息技術和網(wǎng)絡技術方面逐漸形成體系，審計業(yè)務軟件開發(fā)應用也有了較快發(fā)展，并迅速滲透到各個行業(yè)企業(yè)。本文立足于信息化發(fā)展的大環(huán)境，以鐵路行業(yè)內(nèi)部審計為研究對象，依據(jù)鐵道部審計中心、中國內(nèi)部審計協(xié)會相關指導精神以及信息化審計理論知識等基礎信息，分析了內(nèi)部審計在當前我國鐵路跨越式發(fā)展中的現(xiàn)狀及存在的問題，并結合當前先進管理經(jīng)驗，指出如何應對信息化對鐵路內(nèi)部審計提出的挑戰(zhàn)、如何加強信息化環(huán)境下鐵路內(nèi)部審計的管理并加以促進。

信息化環(huán)境 鐵路內(nèi)部審計 問題 對策

近年來，我國審計信息化建設被納入國家“金審工程”，在國家審計署及計算機技術中心廣大工作人員的辛勤努力下，審計信息化發(fā)展迅猛。鐵路內(nèi)部審計在信息技術和網(wǎng)絡技術方面逐漸形成體系，相關審計業(yè)務軟件開發(fā)應用普遍。但相對于鐵路行業(yè)整體信息化發(fā)展水平來說，內(nèi)部審計信息化水平仍存在一些不容忽視的問題，只有妥善解決這些問題，才能更好地促進鐵路跨越式發(fā)展中內(nèi)部審計信息化建設。

一、信息化環(huán)境下鐵路內(nèi)部審計現(xiàn)狀

1、鐵路內(nèi)部審計信息化還處于起步階段

2000以年后，國家審計署及鐵道部審計中心加大了審計信息化建設，審計人員基本上告別了“紙+筆+計算器”的傳統(tǒng)審計模式。進入新開發(fā)的審計信息系統(tǒng)對被審計單位進行審計，大大減輕了審計人員工作負擔。但無論是從審計信息系統(tǒng)完善程度、審計人員信息基礎知識掌握情況來看，還是與國內(nèi)外先進內(nèi)部審計信息化模式相比較，我們無法否認，鐵路內(nèi)部審計信息化還處于起步階段。

2、鐵路行業(yè)信息化內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計差異日益凸現(xiàn)

鐵路會計電算化發(fā)展迅猛，導致原來針對手工會計系統(tǒng)設計的內(nèi)部審計方法已不能適應電子數(shù)據(jù)處理的新特點，不能有效地配合電算化會計系統(tǒng)變革推動審計工作的開展，信息化內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計差異也越來越明顯。具體表現(xiàn)有：第一，審計人員工作量分布重點的轉移。傳統(tǒng)的審計工作中，審計人員花費了大量時間翻閱被審計單位資料，但通過鐵路審計信息管理系統(tǒng)，審計人員很快就可以按照電子科目通閱被審單位總賬、明細賬。第二，審計法規(guī)庫信息系統(tǒng)的建立。傳統(tǒng)內(nèi)部審計當中，審計人員在確定審計項目違規(guī)后，需要查閱相關法規(guī)書本，引規(guī)定性。但通過電子法規(guī)庫，審計人員可以分類檢索所需法規(guī)。第三，審計底稿電子化。傳統(tǒng)鐵路內(nèi)部審計工作中，審計人員需要花費大量時間在手工紙質(zhì)操作。信息化環(huán)境下，電子化底稿的出現(xiàn)不僅大大提高了審計效率，還統(tǒng)一了審計底稿標準。

3、鐵路內(nèi)部電算硬件條件形成信息化、網(wǎng)絡化能力較弱

在2000年左右，鐵道部審計中心提出審計人員應每人配置一臺便攜式電腦，便于到站段審計時隨身攜帶，提高審計效率，使得鐵路內(nèi)部審計電算硬件條件有所改善。2004年，鐵路運輸企業(yè)審計信息管理系統(tǒng)才開始廣泛啟用，審計人員可以通過專門的取數(shù)接入端口導入被審計站段的財務數(shù)據(jù)取得基礎賬務。但是，截至目前，其信息管理系統(tǒng)的后續(xù)開發(fā)脫節(jié)，許多功能雖然存在，相關信息庫卻未建立，網(wǎng)絡平臺搭建進程緩慢。

4、信息化環(huán)境下鐵路內(nèi)部審計地位有待提升

大眾對審計信息化建設重要性、緊迫性的認識在中央提出一系列信息化建設金字工程后，有明顯提高，但是對于內(nèi)部審計還是只停留在“協(xié)助管理，點到為止”?；诖耍瑑?nèi)部審計信息化建設在鐵道部屬各局之間、層級之間發(fā)展不平衡，有的重建設輕應用、有的重開發(fā)輕推廣、有的重設備配置輕人員培訓，特別是對計算機在信息化審計實施中的應用重視不足。

二、信息化環(huán)境下鐵路內(nèi)部審計存在的問題

1、占有并共享的有效信息不足是鐵路內(nèi)部審計許多問題的根源

目前鐵路內(nèi)部審計工作中的許多問題都根源于占有并且能夠共享的有效信息不足。一方面內(nèi)部審計信息不完整，不能對審計決策、審計實施形成有力的信息支撐。如在審計準備階段，需要從局同級部門取得的相關資料的真實性及完整性得不到保證；在被審計單位審計進行中，取得相關內(nèi)部控制信息的有效性、說服性較差；在審計結束階段，對審計問題引規(guī)定性的有效法規(guī)信息不足。另一方面共享性差，有限的信息也未得到充分利用。這一點在鐵路內(nèi)部審計信息化發(fā)展中表現(xiàn)得尤為突出，鐵路行業(yè)分布區(qū)域廣，部署各路局都有自行的一套機務、車輛、工務等系統(tǒng)內(nèi)部審計經(jīng)驗，本來有限的鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部審計信息無法進行交流，導致鐵路整體內(nèi)部審計業(yè)務水平無法得到提高。

2、鐵路內(nèi)部審計業(yè)務與鐵路信息化發(fā)展不一致

目前，鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部審計面臨的另一個較大的問題是內(nèi)部審計業(yè)務水平與鐵路信息化水平不匹配。少數(shù)審計人員由于年齡偏大，業(yè)務老化，知識結構單一，對開發(fā)應用計算機不感興趣；還有些審計人員只僅僅應付于簡單審計的需要。在整個鐵路內(nèi)部審計過程中，一方面由于對審計人員要求不到位，軟件開發(fā)滯后；另一方面由于鐵路部門生產(chǎn)力布局調(diào)整導致各種內(nèi)部審計業(yè)務量陡然加大，以前計算機中建立的可利用的資料種類、數(shù)量和質(zhì)量又不高，審計信息管理系統(tǒng)沒有真正應用起來。

3、審計人員對信息化審計必要技能掌握欠缺

鐵路內(nèi)部審計人員大多從運營站段會計崗位調(diào)轉而來，他們擁有豐富的財務工作經(jīng)驗，熟悉鐵路運輸?shù)呢攧蘸怂懔鞒?，對被審計單位賬務處理輕車熟路，但就專業(yè)的審計業(yè)務及與審計相關的企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、線性規(guī)劃、工程、法律而言，還存在許多欠缺，而正是這些知識技能才能保證鐵路內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

三、信息化環(huán)境下鐵路內(nèi)部審計應采取的措施

1、推廣內(nèi)部審計信息系統(tǒng)在審計重點中的應用

（1）資金籌集內(nèi)部審計與資金管理信息技術模式

為實現(xiàn)鐵路跨越式發(fā)展，需要籌集大量經(jīng)濟、安全和高效的資金。這些資金一方面由國家投入，另一方面需要向國內(nèi)外金融機構和社會公眾籌集?；I資過程及籌資結構是否合理，國家投入和向金融機構及社會公眾籌集的資金是否得到安全、有效的使用，必須進行全過程的監(jiān)督。

針對資金籌集內(nèi)部審計，可以建立資金管理信息技術模式，要求它能在資金的籌集過程中對財務部門提出的籌資方案進行評價。首先，通過財務管理相關軟件從理論公式演算上分析資金結構是否合理、資金成本是否經(jīng)濟，應提出審計意見；然后，通過法規(guī)庫對籌資程序的合規(guī)、合法性，各籌資對象間是否公平競爭，是否有舞弊行為等，進行審計監(jiān)督；最后，通過鐵路運輸審計管理系統(tǒng)查對賬務，監(jiān)督鐵路發(fā)展資金是否合規(guī)合法。

（2）建設項目審計與更新改造信息技術模式

為使鐵路運輸能力快速擴充以改善運營緊張的狀況，并形成覆蓋全國的快速客運網(wǎng)絡和大能力貨運網(wǎng)絡，更好地適應國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要，必須進行大量的路網(wǎng)建設和改造。在路網(wǎng)建設和改造的過程中，必須有相對完善的更新改造信息管理系統(tǒng)協(xié)同內(nèi)部審計對工程建設的各個環(huán)節(jié)進行適時的監(jiān)督與評價。

在建設項目準備階段，要通過更新改造法規(guī)庫重點審計建設項目的各項建設程序是否合規(guī)、合法，項目建議書、可行性研究報告、初步設計文件等是否規(guī)范完整，審批權限是否合規(guī)，概算編制是否合規(guī)，資金來源是否正確、到位等等。

在建設項目招投標中，可以建立投標單位信息庫，針對投標單位的資質(zhì)，判斷其是否符合要求，評標、定標是否合規(guī)、公平、公正，有無泄露標底、內(nèi)定中標單位等舞弊行為。

另外，工程預、決算是內(nèi)部審計監(jiān)督的重點內(nèi)容，是建設資金支出的最后關口。內(nèi)審部門可以通過工程預算、竣工決算信息管理系統(tǒng)對工程量進行估算，然后與編制的預算進行核對，查看定額套用是否正確，工程量計算是否準確，是否嚴格執(zhí)行概算，有無高套定額等問題。

2、利用先進審計技術方法經(jīng)驗來提高鐵路內(nèi)部審計水平

手工條件下，鐵路內(nèi)部審計項目的組織管理主要靠項目負責人，審計項目的成功與否取決于項目負責人的經(jīng)驗，而在實際審計工作中各審計人員之間的業(yè)務水平又參差不齊，這也必然影響了審計項目的工作質(zhì)量和效率，加大了審計風險。而將某些成熟的內(nèi)部審計程序和內(nèi)審人員的先進工作經(jīng)驗或按照鐵路運輸行業(yè)的審計操作指南編制成模塊在審計項目管理系統(tǒng)中加以運用，用于指導項目負責人組織開展審計項目，指導審計人員對具體的審計事項進行審計，一方面提高了審計工作效率，另一方面保證了審計工作質(zhì)量。

3、加強審計軟件開發(fā)及信息網(wǎng)絡構建

內(nèi)部審計項目管理軟件的開發(fā)很大程度上決定了信息化發(fā)展對鐵路內(nèi)部審計的推進。一個高效、實用的內(nèi)部審計軟件，應從以下幾個方面加強軟件開發(fā)：以內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系為依據(jù)，將質(zhì)量控制點部署于整個內(nèi)部審計項目實施過程中，由系統(tǒng)自動控制或提示的方式予以實現(xiàn)；通過用戶權限管理，分級實施質(zhì)量控制；提供審計日記功能，與審計工作底稿、審計證據(jù)相結合，全員、全過程記錄審計實施軌跡，清晰反映審計步驟和方法，落實責任；提供快捷、方便、靈活的檢索、查詢；系統(tǒng)對審計項目全部資料進行管理，建立審計項目數(shù)據(jù)關聯(lián)，統(tǒng)一打包歸檔，便于審計成果的利用，實現(xiàn)審計資料共享；根據(jù)內(nèi)部審計管理系統(tǒng)操作指南及審計人員的工作經(jīng)驗將各行業(yè)的審計內(nèi)容及其相應的審計程序與方法制成模板，以便于審計人員在以后的審計工作中加以利用，切實指導審計人員實施審計，實現(xiàn)具體審計目標。

要從根本上解決內(nèi)部審計信息對接與共享，必須依靠信息網(wǎng)絡技術，對分散的信息實行統(tǒng)一管理和使用。一方面要做好信息收集、整理的協(xié)調(diào)工作，建立健全鐵道部、鐵路局、基層站段分層次的審計數(shù)據(jù)庫，包括宏觀經(jīng)濟、法律法規(guī)、審計對象以及審計機關人力資源、以往鐵路內(nèi)部審計工作中形成的審計結果和審計專家經(jīng)驗等信息。另一方面要依靠有效的網(wǎng)絡，分層次地形成信息共享。這方面的工作做好了，計劃管理、質(zhì)量控制、人力資源的整合和審計成果的運用等都會依賴這個平臺方便有效地展開。

按照中央金審工程加強信息化審計總體設計方案，鐵路內(nèi)部審計可以規(guī)劃自己的審計信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡系統(tǒng)，如設計小的審計內(nèi)網(wǎng)（審計人員使用）、大的審計專網(wǎng)（鐵路內(nèi)部人員使用），以便有效地與審計署的涉密信息交互，與鐵路內(nèi)部非涉密信息的資源共享，推動信息化建設。

4、大力開展部內(nèi)計算機輔助審計技術培訓

近幾年，鐵路內(nèi)部審計在信息化建設過程中硬件設備投入較大，但是在內(nèi)部審計管理信息化過程中，人是第一位的。雖然鐵路內(nèi)部審計系統(tǒng)近幾年通過各種途徑大力開展計算機知識培訓，通過招聘考試提高“進入門檻”等方式優(yōu)化人員素質(zhì)結構，部屬各局審計系統(tǒng)人員的整體素質(zhì)有了一定的提高，但目前真正具有較高計算機應用水平的人員并不多，既精通計算機編程又熟悉鐵路企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務的復合型人才則更少。有些地方計算機專業(yè)技術人員只占在職人員總數(shù)的5%左右，與內(nèi)部審計信息化建設和發(fā)展的需要還有較大差距，所以計算機輔助審計技術培訓需納入審計人員繼續(xù)教育重點內(nèi)容。

四、結束語

在高科技信息技術時代下，信息技術以其特有的高速化、集成化、虛擬化和智能化等特點加速了各國在政治、經(jīng)濟、社會、文化等各個領域內(nèi)的相互交流與合作，產(chǎn)生了既有沖突又有合作，既有同化又有異化的新一輪融合過程。就鐵路內(nèi)部審計領域而言，近幾年內(nèi)部審計信息化的發(fā)展已經(jīng)逐漸將現(xiàn)有的審計技術、審計內(nèi)容、審計方法包容到了信息化建設之中，科技的永續(xù)發(fā)展決定了信息化環(huán)境下鐵路內(nèi)部審計管理的研究將不斷進行下去，審計人員也將與時俱進地學習下去，努力實現(xiàn)內(nèi)部審計工作規(guī)范化、科學化。

[1] 汪星明：管理系統(tǒng)中計算機應用[M].武漢大學出版社，1997.

[2] 薛華成：管理信息系統(tǒng)（第三版）[M].清華大學出版社，1999.

[3] 周舟洪：會計電算化企業(yè)審計中的問題及對策[N].中國審計報，2002.

[4] 李慶：計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下審計面臨的問題與對策[J].中國注冊會計師，2004（7）.

[5] 張恩岳：內(nèi)部審計[M].經(jīng)濟管理出版社，2005.

[6] 王同軍：大力推進鐵路信息化建設[J].鐵道企業(yè)管理，2007（3）.

[7] 吳允佳：關于內(nèi)部審計在鐵路跨越式發(fā)展中作用的思考[DB/OL].鐵道經(jīng)濟研究，2003（5）.