○林醒觀（中國(guó)建筑科學(xué)研究院 北京 100013）

全面預(yù)算管理在企業(yè)中的作用

○林醒觀（中國(guó)建筑科學(xué)研究院 北京 100013）

全面預(yù)算管理已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心和重要工具，它包括預(yù)算的編制、執(zhí)行以及預(yù)算的考核評(píng)價(jià)等幾個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)于企業(yè)協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，優(yōu)化資源配置，加強(qiáng)管理控制，考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，合理使用資金，提高盈利能力等具有非常重要的作用，可以說(shuō)是現(xiàn)代企業(yè)行之有效的管理系統(tǒng)。本文從全面預(yù)算管理的內(nèi)涵出發(fā)，分析了全面預(yù)算管理的基本功能，并就全面預(yù)算管理在企業(yè)中的作用進(jìn)行了探討。

全面預(yù)算管理 企業(yè) 作用

隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入，尤其是加入WTO以后，國(guó)外企業(yè)不斷涌入，使企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)已不再僅僅是國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)，更加是國(guó)際間競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)也不再只是商品經(jīng)營(yíng)，還要由傳統(tǒng)的商品經(jīng)營(yíng)型轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本經(jīng)營(yíng)型，這就使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重心必須由經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)移至資本上來(lái)。而全面預(yù)算管理，正是企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)管理與資本管理的有效手段，它是企業(yè)在科學(xué)進(jìn)行市場(chǎng)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，對(duì)本單位未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的科學(xué)規(guī)劃、控制和協(xié)調(diào)。雖然預(yù)算屬于計(jì)劃的范疇，但全面預(yù)算管理卻不等于計(jì)劃管理，也不單純是會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)或某個(gè)特定職能部門(mén)的管理，而是在市場(chǎng)背景下的企業(yè)內(nèi)部管理，是市場(chǎng)和計(jì)劃兩種機(jī)制在企業(yè)管理層面的結(jié)合。全面預(yù)算管理已成為當(dāng)今企業(yè)管理的核心，是被各種企業(yè)證明的行之有效的科學(xué)的管理方法，它對(duì)于企業(yè)協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，優(yōu)化資源配置，加強(qiáng)管理控制，考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，合理使用資金，提高盈利能力等具有非常重要的作用。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是西方發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)普遍采用的一種現(xiàn)代管理模式，是國(guó)外成功企業(yè)多年積累的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，是一種重要的管理工具和管理方法，對(duì)促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的健康發(fā)展發(fā)揮著舉足輕重的作用。步入21世紀(jì)以來(lái)，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，我國(guó)大多企業(yè)也逐漸認(rèn)識(shí)到實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性，開(kāi)始將全面預(yù)算管理作為進(jìn)行企業(yè)管理的科學(xué)手段并積極嘗試和探索全面預(yù)算管理。此外，國(guó)家相關(guān)部門(mén)也出臺(tái)了《企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法》與《關(guān)于企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》，為進(jìn)一步促進(jìn)全面預(yù)算管理在我國(guó)企業(yè)中的發(fā)展提供了制度指南。

全面預(yù)算是以貨幣或其他計(jì)量形式對(duì)有關(guān)企業(yè)在未來(lái)某一特定時(shí)期的全部生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃的反映，它以企業(yè)的銷(xiāo)售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)為目的，進(jìn)而對(duì)成本、生產(chǎn)以及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表與預(yù)計(jì)損益表，反映本企業(yè)在未來(lái)時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。從最初的目標(biāo)利潤(rùn)管理向全面預(yù)算管理的轉(zhuǎn)變過(guò)程，在大多企業(yè)都是逐步發(fā)生的。不少企業(yè)在推行全面預(yù)算管理的過(guò)程中都逐漸認(rèn)識(shí)到，為了保證利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，僅僅在預(yù)算中關(guān)注收入或成本、利潤(rùn)指標(biāo)是不夠的，只有將全面預(yù)算管理的重點(diǎn)從經(jīng)營(yíng)結(jié)果（即利潤(rùn)預(yù)算）延伸至經(jīng)營(yíng)過(guò)程（包括資金預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算），并進(jìn)而擴(kuò)展至經(jīng)營(yíng)質(zhì)量（包括現(xiàn)金流量預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算），才能真正控制企業(yè)的運(yùn)行管理，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)目標(biāo)。

此外，推行全面預(yù)算管理還是企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理的有效工具以及改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要措施，對(duì)構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度，促進(jìn)企業(yè)管理水平以及未來(lái)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高和增強(qiáng)具有非常重要的意義。

二、全面預(yù)算管理的基本功能

全面預(yù)算管理與單純的預(yù)算編制有著明顯的不同，它是將企業(yè)的資源配置及其決策目標(biāo)通過(guò)預(yù)算來(lái)加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部管理過(guò)程或活動(dòng)的總稱(chēng)。全面預(yù)算管理通過(guò)“分散權(quán)責(zé)，集中監(jiān)督”可以促使企業(yè)提高生產(chǎn)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)以及資源的有效配置。一般來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理的基本功能主要有以下幾個(gè)方面。

1、資源配置

企業(yè)的目標(biāo)無(wú)限，但資源是有限的。因此，在各種替代方案的選擇中，企業(yè)應(yīng)選擇最利于企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的方案加以實(shí)行，并努力促進(jìn)企業(yè)資源的優(yōu)化與整合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源利用效率的最大化。

2、管理協(xié)調(diào)

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)、一個(gè)因素的變動(dòng)都會(huì)引起整個(gè)系統(tǒng)的變動(dòng)。因此，對(duì)于企業(yè)尤其是大企業(yè)而言，隨著其管理跨度的加大，需要通過(guò)一個(gè)機(jī)制來(lái)促進(jìn)和強(qiáng)化其管理的有效協(xié)調(diào)。全面預(yù)算管理就是這種機(jī)制，它通過(guò)制度的運(yùn)行來(lái)代替管理，可以說(shuō)是一種制度管理而非人的管理。

3、全員參與

全面預(yù)算管理并非只是企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，而是對(duì)企業(yè)所有部門(mén)的綜合全面的管理。其過(guò)程往往會(huì)涉及到企業(yè)的所有部門(mén)及全部員工。因此，那種將全面預(yù)算管理僅僅視為財(cái)務(wù)部門(mén)管理的說(shuō)法是不正確的。

4、戰(zhàn)略支持

全面預(yù)算管理是通過(guò)對(duì)未來(lái)的發(fā)展的規(guī)劃來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)當(dāng)前實(shí)踐的指導(dǎo)，故具有戰(zhàn)略性。戰(zhàn)略支持功能主要體現(xiàn)在動(dòng)態(tài)預(yù)算上，即通過(guò)彈性預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算形式，把未來(lái)置于現(xiàn)實(shí)之中。

5、自我控制

在某種程度上，全面預(yù)算管理又是一種控制機(jī)制。它使所有預(yù)算執(zhí)行主體都清楚自己的目標(biāo)是什么、應(yīng)該如何去實(shí)現(xiàn)預(yù)算、預(yù)算的實(shí)現(xiàn)如何和自身利益相掛鉤等，從而起到一種自我激勵(lì)與自我約束的作用。

三、在企業(yè)中推行全面預(yù)算管理的作用

全面預(yù)算管理作為對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略的總體規(guī)劃，其作用突出表現(xiàn)在以下幾方面。

1、促使企業(yè)各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)協(xié)調(diào)一致

作為一種現(xiàn)代化管理工具，全面預(yù)算管理是在綜合平衡企業(yè)各方面情況和因素的前提下，將目標(biāo)利潤(rùn)作為企業(yè)最佳經(jīng)營(yíng)方案的代表，并特別強(qiáng)調(diào)企業(yè)的計(jì)劃、組織、控制與協(xié)調(diào)的一體化。伴隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)也會(huì)不斷復(fù)雜龐大起來(lái)，而每個(gè)組織機(jī)構(gòu)所從事的業(yè)務(wù)內(nèi)容又大都具有相對(duì)獨(dú)立性，故要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)就必須加強(qiáng)各組織部門(mén)間的廣泛合作與協(xié)商，促使各部門(mén)高度協(xié)調(diào)一致。因此，在現(xiàn)代企業(yè)管理中，應(yīng)將目標(biāo)利潤(rùn)作為一條主線(xiàn)，它統(tǒng)率著企業(yè)全部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。企業(yè)全面預(yù)算管理在綜合平衡企業(yè)各方面情況和因素的前提下，能夠使企業(yè)各部門(mén)明確自己在全局中所處的作用與地位，促使公司資源與部門(mén)作業(yè)計(jì)劃通過(guò)透明的程序來(lái)進(jìn)行配比，有利于實(shí)現(xiàn)公司資源在各部門(mén)間的科學(xué)配置，并有利于看到自己部門(mén)的作業(yè)和其他各部門(mén)之間的關(guān)系，促使其充分估計(jì)可能產(chǎn)生的阻力與障礙以及薄弱環(huán)節(jié)等，區(qū)分出輕重緩急，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的高度協(xié)調(diào)一致。

2、有利于優(yōu)化企業(yè)各級(jí)各部門(mén)的工作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

在執(zhí)行以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理的過(guò)程中，考核企業(yè)各級(jí)各部門(mén)工作業(yè)績(jī)的主要準(zhǔn)則是企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)以及分解而來(lái)的各個(gè)分預(yù)算目標(biāo)，通過(guò)將實(shí)際績(jī)效和預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較，來(lái)對(duì)各部門(mén)及其每位員工的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，并據(jù)此進(jìn)行人事任免和獎(jiǎng)懲，這樣可以極大地調(diào)動(dòng)全體員工的工作積極性。此外，企業(yè)全面預(yù)算管理對(duì)各部門(mén)及員工工作業(yè)績(jī)的考核是在進(jìn)行認(rèn)真分析比較其差異的基礎(chǔ)上進(jìn)行的綜合反映，它既有對(duì)執(zhí)行主體自身因素和客觀環(huán)境因素的分析，又有對(duì)歷史變化趨勢(shì)因素的分析，故這種評(píng)價(jià)是比較客觀公正的，有利于發(fā)揮員工工作的積極性。同時(shí)，也可以將利潤(rùn)指標(biāo)作為評(píng)定企業(yè)經(jīng)理經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)，將預(yù)算和實(shí)際利潤(rùn)相比較也是許多跨國(guó)公司經(jīng)常采用的企業(yè)經(jīng)理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法之一。

3、能夠強(qiáng)化企業(yè)對(duì)管理過(guò)程的控制

在實(shí)施以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理的過(guò)程中，控制始終貫穿于其全過(guò)程，可以說(shuō)是一種全過(guò)程、全員的控制。實(shí)施以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理需要將“預(yù)算指標(biāo)”層層分解，要保證各職能部門(mén)均參與到預(yù)算的全過(guò)程，通過(guò)透明的程序?qū)⒐举Y源與各部作業(yè)計(jì)劃進(jìn)行配比，并將公司資源在各部門(mén)之間科學(xué)分配，分清“輕重緩急”，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)管理的有效控制。其中，目標(biāo)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)、確定以及預(yù)算的編制是管理者對(duì)企業(yè)資源如何運(yùn)用采取的事前控制，預(yù)算執(zhí)行是企業(yè)管理者所采取的事中控制，預(yù)算的差異分析和考評(píng)則屬于事后控制。預(yù)算一旦確定，就必須要付諸實(shí)施，企業(yè)各部門(mén)都要對(duì)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并將統(tǒng)計(jì)結(jié)果和預(yù)算進(jìn)行比較分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并提示實(shí)際執(zhí)行脫離預(yù)算的情況，分析其產(chǎn)生原因，以便及時(shí)采取相應(yīng)措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)定目標(biāo)。

4、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策科學(xué)化和企業(yè)盈利能力的提高

現(xiàn)代企業(yè)只有不斷提高盈利能力才能實(shí)現(xiàn)生存和快速發(fā)展，然而，企業(yè)擁有的資金與資源的數(shù)量卻是有限的，因此必須事先對(duì)這些有限的資金與資源的用途做出合理的規(guī)劃，將它們與涉及到目標(biāo)利潤(rùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密聯(lián)系起來(lái)，確保使影響企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的所有因素都能發(fā)揮出其最大潛能，并將此作為企業(yè)管理的重要任務(wù)。而在實(shí)施以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理時(shí)，從生產(chǎn)預(yù)算和銷(xiāo)售預(yù)算等企業(yè)短期預(yù)算的編制到研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算和資本預(yù)算等企業(yè)中長(zhǎng)期預(yù)算的編制都是以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的，這就促使企業(yè)管理者在制定目標(biāo)利潤(rùn)時(shí)，必須著眼全局、準(zhǔn)確把握市場(chǎng)風(fēng)向、科學(xué)進(jìn)行預(yù)測(cè)，在企業(yè)現(xiàn)有的資金和資源的交替運(yùn)用過(guò)程中，選出一種最適合企業(yè)的最佳預(yù)算方案，以減少或避免決策的盲目性，降低決策風(fēng)險(xiǎn)，合理地挖掘企業(yè)現(xiàn)有的資源潛力，促使企業(yè)的行為越來(lái)越符合市場(chǎng)的客觀需求以及企業(yè)的綜合盈利能力的進(jìn)一步提高。例如我國(guó)的第一個(gè)特大型鋼鐵聯(lián)合企業(yè)——武漢鋼鐵集團(tuán)，該集團(tuán)擁有50多年的歷史，于1999年開(kāi)始實(shí)施全面預(yù)算管理，并把全面預(yù)算管理的內(nèi)容貫穿在集團(tuán)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程中，對(duì)管理的總體目標(biāo)及各個(gè)環(huán)節(jié)和層面都進(jìn)行了統(tǒng)一的控制與規(guī)劃。武漢鋼鐵集團(tuán)通過(guò)推行全面預(yù)算管理，一方面充分發(fā)揮了預(yù)算管理的激勵(lì)功能，營(yíng)造了激勵(lì)全員參與的環(huán)境；另一方面實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)管理的各個(gè)部門(mén)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)的有效控制，以及對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源的科學(xué)配置，規(guī)范了武鋼的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。通過(guò)推行全面預(yù)算管理近十年，武鋼集團(tuán)的綜合盈利能力已明顯增強(qiáng)，其整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力也明顯提高。

四、結(jié)束語(yǔ)

全面預(yù)算管理是西方發(fā)達(dá)國(guó)家積累多年的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)和管理方法，對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。在當(dāng)前現(xiàn)代企業(yè)的管理實(shí)踐中，經(jīng)濟(jì)關(guān)系更加復(fù)雜，企業(yè)管理者只有不斷采用和更新現(xiàn)代管理理念，充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要作用，并充分發(fā)揮其積極功能，才能促使企業(yè)的一切業(yè)務(wù)和行動(dòng)都經(jīng)過(guò)徹底的分析和研究，科學(xué)規(guī)劃出應(yīng)當(dāng)采取的基本方案或政策，并培養(yǎng)員工的成本意識(shí)，以避免浪費(fèi)，促進(jìn)資源被充分有效的運(yùn)用。同時(shí)，通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理還能促進(jìn)各部門(mén)間相互支持和協(xié)調(diào)，促使決策得以符合企業(yè)的整體目標(biāo)和計(jì)劃，并通過(guò)企業(yè)整體規(guī)劃，引導(dǎo)物力、人力、財(cái)力等資源得到最有效的運(yùn)用，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高，促使自身真正成長(zhǎng)為現(xiàn)代企業(yè)。

[1] 劉漢超：如何加強(qiáng)全面預(yù)算管理，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理職能作用[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2010（14）.

[2] 袁真怡：全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的地位和作用[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2010（22）.

[3] 任禾、周艷：企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及完善措施[J].經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2010（23）.