○汪婷婷（廈門華廈職業(yè)學(xué)院 福建 廈門 361024）

全面預(yù)算管理探析

○汪婷婷（廈門華廈職業(yè)學(xué)院 福建 廈門 361024）

全面預(yù)算管理是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略意圖和資源合理配置的有效手段。本文從全面預(yù)算管理的涵義入手，解析全面預(yù)算管理是全面、全過程、全員的預(yù)算管理，不是會計核算，是資源的整合，落腳于管理；其次，解讀全面預(yù)算管理的特征；最后，提出推行全面預(yù)算管理的幾點建議。

全面預(yù)算管理 涵義 特征 推行

2008年5月22日，由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行；《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第l號——組織架構(gòu)》等18項應(yīng)用指引隨后發(fā)布。為了促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，發(fā)揮全面預(yù)算管理作用，指引第15號以全面預(yù)算為標(biāo)題制定，分總則、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核四章。足見，全面預(yù)算的重要地位及作用。

一、全面預(yù)算管理的涵義

預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財務(wù)、實物及人力等資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)可以通過預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實施進(jìn)度，有助于控制開支，并預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤。全面預(yù)算管理指圍繞行業(yè)（或企業(yè)）發(fā)展戰(zhàn)略和年度管理目標(biāo)，對各類經(jīng)營管理活動及其資源配置進(jìn)行合理預(yù)測、控制和管理。美國著名管理學(xué)教授戴維·奧利指出，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法，現(xiàn)已成為大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。

1、全面預(yù)算管理，是全面、全過程、全員的預(yù)算管理。全面預(yù)算管理是戰(zhàn)略延伸，不僅僅是財務(wù)預(yù)算，其蘊(yùn)含業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算三大方面，它是與企業(yè)戰(zhàn)略相配合的保障體系，與企業(yè)業(yè)務(wù)流、資金流、信息流以及人力資源流的要求相一致的經(jīng)營指標(biāo)體系；全面預(yù)算管理要遵循一定的流程，從預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核，逐一進(jìn)行；全面預(yù)算管理以財務(wù)管理為核心，但并不是說預(yù)算管理只是財務(wù)部門的工作，其有效實行需要以全員參與為保障，從董事長、總經(jīng)理等企業(yè)高層到每一位基層員工。只有企業(yè)全體人員重視并積極參與預(yù)算編制工作，企業(yè)制定的預(yù)算才易于被員工接受，才能減少企業(yè)管理層和一般員工之間的信息不對稱造成的負(fù)面影響，為順利實現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)提供保障。

2、全面預(yù)算，不等同于會計核算。通常理解的會計核算，強(qiáng)調(diào)的是財務(wù)數(shù)字，主要限于事后核算方面的內(nèi)容，而沒有過多涉及事前預(yù)測、事中控制等管理會計的內(nèi)容。預(yù)算，則是用數(shù)字編制未來某一時期的經(jīng)營計劃，不僅包括貨幣形式的財務(wù)數(shù)字，還包括非財務(wù)的經(jīng)營數(shù)字。如前所述，全面預(yù)算貫穿企業(yè)管理的全過程。據(jù)對58家國有大中型企業(yè)的調(diào)查顯示，盡管由于行業(yè)的差異導(dǎo)致預(yù)算管理的重難點不同，但普遍存在注重“財務(wù)數(shù)字”的預(yù)算，如利潤預(yù)算、管理費用預(yù)算（各行業(yè)總體比例高于90%）；而忽略“經(jīng)營數(shù)字”的預(yù)算，如存貨預(yù)算、應(yīng)收賬款預(yù)算、應(yīng)付賬款預(yù)算等（各行業(yè)總體比例低于50%）的現(xiàn)象。

3、全面預(yù)算，是資源的高度整合。預(yù)算本身不是目的，是充當(dāng)一種在公司戰(zhàn)略與經(jīng)營績效之間聯(lián)系的工具。全面預(yù)算管理是能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中，預(yù)算體系在資源分配基礎(chǔ)上，主要用于衡量和監(jiān)控企業(yè)和各部門的經(jīng)營績效，以確保最終實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理高度整合資源，追求目標(biāo)/計劃/指標(biāo)體系的融合，追求財務(wù)類和業(yè)務(wù)類的融合。預(yù)算為了實現(xiàn)目標(biāo)而采取行動，行動又必須消耗資源，帶來回報；它是企業(yè)配置投入資源的手段，回報大小決定于資源配比，決定于最小的資源供應(yīng)；補(bǔ)短重于揚長，注重配比與協(xié)調(diào)總量，實現(xiàn)整體效能最大化。

4、全面預(yù)算管理，是企業(yè)管理制度。全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部兼具控制、激勵、評價等功能為一體的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理機(jī)制，處于企業(yè)內(nèi)部控制的核心地位。預(yù)算是執(zhí)行的準(zhǔn)則，是公司內(nèi)部最具操作性的基本制度和公司治理的“游戲規(guī)則”；由一系列預(yù)算所構(gòu)成的預(yù)算體系，是一種綜合性的公司管理制度；是一種權(quán)力控制管理，是一種機(jī)制安排。全面預(yù)算管理目標(biāo)是管人，管事，管權(quán)；制度制定、執(zhí)行、監(jiān)督要分立。預(yù)算一經(jīng)下達(dá)，就成為企業(yè)的“法律”。

5、全面預(yù)算管理，是風(fēng)險管理。全面預(yù)算管理就是經(jīng)營冒險事業(yè)，風(fēng)險始終存在，危機(jī)可能發(fā)生，預(yù)算不是要預(yù)言未來，而是要為未來做好準(zhǔn)備。預(yù)算管理與風(fēng)險管理的目標(biāo)是一致的，既要解決“正確的做事”的問題，也要解決“做正確的事”的問題。全面預(yù)算管理包含對戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、運營風(fēng)險、法律風(fēng)險的控制。全面預(yù)算管理的過程包含著風(fēng)險評估（風(fēng)險辨識、分析、評價），風(fēng)險管理策略，風(fēng)險管理解決方案等流程；是風(fēng)險管理體系的組成部分；體現(xiàn)風(fēng)險管理文化。

總之，全面預(yù)算管理是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算模式，是一個系統(tǒng)完善的管理會計系統(tǒng)。全面預(yù)算管理的本質(zhì)是目標(biāo)管理，它是以標(biāo)準(zhǔn)化管理為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略目標(biāo)管理。全面預(yù)算管理是與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的權(quán)利分層體系；是一種與公司發(fā)展戰(zhàn)略相配合的戰(zhàn)略保障體系；是與整個公司業(yè)務(wù)流、資金流、信息流以及人力資源的要求相一致的經(jīng)營指標(biāo)體系，具有全面控制的能力；是與期終總結(jié)相關(guān)的業(yè)績評價與獎懲體系；是業(yè)績獎懲的標(biāo)準(zhǔn)及激勵和約束制度的中心；是與日常經(jīng)營管理過程相滲透的行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系。

二、全面預(yù)算管理的特征

正確理解全面預(yù)算管理，還需要充分認(rèn)識全面預(yù)算管理的特征。全面預(yù)算管理以公司價值最大化為導(dǎo)向，追求投資者、客戶、員工和社會四方利益平衡；以銷售預(yù)算為起點，經(jīng)營計劃與財務(wù)管理相結(jié)合；以財務(wù)管理為重點全面管理；預(yù)算財務(wù)報表的過程是預(yù)算編制的過程，就是要把公司的目標(biāo)裝進(jìn)三張表：“明明白白我的賬”——預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表，“秋后算賬”——預(yù)算利潤表，“企業(yè)是個蓄水池，錢有進(jìn)也有出”——預(yù)算現(xiàn)金流量表。全面預(yù)算管理以控制標(biāo)準(zhǔn)（相對標(biāo)準(zhǔn)和絕對標(biāo)準(zhǔn)）為基礎(chǔ)，控制企業(yè)的出血點，增強(qiáng)企業(yè)機(jī)體的造血功能；以現(xiàn)金流量為核心，以信息技術(shù)為支持；剛性與柔性結(jié)合。剛是指制度管理，在預(yù)算管理中就是要硬化預(yù)算約束，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行；“柔”就是要滾動調(diào)整，逐步落實，是指充滿人情味的人本管理。

三、全面預(yù)算管理的推行

全面預(yù)算管理，有利于控制企業(yè)的關(guān)鍵經(jīng)營指標(biāo)，如收入、利潤等；實現(xiàn)資金的集中管理，合理調(diào)配及應(yīng)用；其可分為事前編制、事中控制、事后分析考核三個階段，是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的全過程管理；有助于把目標(biāo)成本的思想引入成本控制環(huán)節(jié)，進(jìn)行成本控制；通過預(yù)算編制，將企業(yè)的各項目標(biāo)分解為各個部門的責(zé)任和指標(biāo)，成為衡量企業(yè)各部門經(jīng)營業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)；促使企業(yè)各級人員養(yǎng)成預(yù)見性工作能力，認(rèn)真分析研究市場需求和資源供給的變化，形成預(yù)案，從而使企業(yè)能主動從容應(yīng)對市場的各種變化。

推行全面預(yù)算管理，須知，內(nèi)部環(huán)境（包括行業(yè)、企業(yè)）是條件，制度配套是基礎(chǔ)，組織體系是前提，預(yù)算編制是重點，報批（決策）是程序，日常執(zhí)行是難點，適度調(diào)整是補(bǔ)充，評價監(jiān)督是關(guān)鍵，管理模式是核心。首先，要建立健全全面預(yù)算管理的基本體系，包括組織體系（決策機(jī)構(gòu)、決策支持機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)），內(nèi)容體系（業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算），責(zé)任體系（按職能、按權(quán)限、按目標(biāo)劃分），制度體系（《辦法》、《規(guī)程》、《制度》）四個方面。其次，以公司的戰(zhàn)略目標(biāo)為預(yù)算編制起點，確定預(yù)算編制依據(jù)，進(jìn)行主要業(yè)務(wù)預(yù)算、企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、專項預(yù)算，考慮特別規(guī)定，自上而下，分級編制，逐級匯總。第三，預(yù)算執(zhí)行與控制，要逐級分解，層層落實，適當(dāng)授權(quán)，歸口管理，適時進(jìn)行常規(guī)預(yù)算調(diào)整及特別預(yù)算調(diào)整。最后，采用報告、評價、審計、民主四種方式進(jìn)行預(yù)算監(jiān)督。

以下兩點在實務(wù)工作中經(jīng)常被忽視，應(yīng)予以充分重視。第一，全面預(yù)算管理的有效實施，必須分層次、對象正確培訓(xùn)：涉及每個崗位、每位員工，但高管尤為重要；培訓(xùn)的時候與相關(guān)內(nèi)容結(jié)合，與企業(yè)文化融合——配套的制度體系、相關(guān)的政策法規(guī)、行業(yè)戰(zhàn)略標(biāo)準(zhǔn)/標(biāo)桿、不同業(yè)務(wù)、不同過程的具體運行。第二，建立并形成良好的溝通渠道和機(jī)制：全面預(yù)算管理的目標(biāo)與形式，任務(wù)與要求要講透、議透、看透；會前、場外、部門之間充分溝通；舉辦圓桌會議，刨草案、可爭議，最終達(dá)共識。

需要特別指出的是，在推行全面預(yù)算管理的過程中，要逐步推進(jìn)，從觀念入手，正確理解全面預(yù)算管理的本質(zhì)與觀念，充分論證有效實施的流程與方法，并在實踐中兼顧普遍性與獨特性，不斷完善創(chuàng)新；預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與評價不能作為業(yè)績考核或新酬獎懲的唯一或主要依據(jù)，而是參考之一，以免預(yù)算淪為算計、預(yù)謀、計較、博弈的手段和方法。預(yù)算方法是有限的，但管理方法是無限的，管理，要隨勢而動，因地、因時、因人制宜。

[1] 中華人民共和國財政部等：2010企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范[Z].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.

[2] 董偉、姜繼武：全面預(yù)算不是計劃和預(yù)算的簡單轉(zhuǎn)換[N].中國財經(jīng)報，2001-01-18.

[3] 劉宗柳：煙草行業(yè)全面預(yù)算管理辦法[Z].廈門大學(xué)與廈門國家會計學(xué)院MPAcc聯(lián)合教育中心，2010（6）.