○張?zhí)爝\(yùn) 胡柯榆 李樂思

（1、92301部隊(duì)計(jì)劃財(cái)務(wù)處 北京 100141；2、海司直工部財(cái)務(wù)處 北京 100841；3、河南省盧氏縣96273部隊(duì) 河南 三門峽 472200）

完善會計(jì)人員管理體制的思考

○張?zhí)爝\(yùn)1胡柯榆2李樂思3

（1、92301部隊(duì)計(jì)劃財(cái)務(wù)處 北京 100141；2、海司直工部財(cái)務(wù)處 北京 100841；3、河南省盧氏縣96273部隊(duì) 河南 三門峽 472200）

完善會計(jì)人員管理體制對促進(jìn)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、提高會計(jì)人員素質(zhì)、規(guī)范財(cái)務(wù)管理、強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督都具有重要的意義。我國現(xiàn)行會計(jì)人員管理是一種“雙重管理”模式，即由單位自行任免本單位的會計(jì)人員，負(fù)擔(dān)會計(jì)人員工薪待遇，并決定其職務(wù)晉升與否，財(cái)政部門負(fù)責(zé)會計(jì)資格評定審查及會計(jì)工作的考核，從客觀上保證會計(jì)人員的從業(yè)水平和良好的職業(yè)道德情操。單位自行任免會計(jì)人員對本單位進(jìn)行會計(jì)核算和監(jiān)督，財(cái)政部門從任職資格審核方面加強(qiáng)對會計(jì)工作和會計(jì)人員的監(jiān)督是這一模式的特征。這一體制從一定程度上制約了會計(jì)人員職能作用的發(fā)揮，有必要加以完善。

會計(jì)人員 管理體制 設(shè)想

一、當(dāng)前我國會計(jì)人員管理體制存在的問題

目前我國會計(jì)群體的獨(dú)立性差，不能有效抑制財(cái)務(wù)上的亂收亂支，國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象仍十分普遍。據(jù)了解，目前各單位都不同程度地存在著會計(jì)信息失真的情況，嚴(yán)重?cái)_亂了我國的財(cái)經(jīng)秩序，阻礙了資本市場的有效發(fā)展，延緩了經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐。造成目前這種局面的原因是多方面的，會計(jì)人員管理體制模式自身的缺陷是一個(gè)重要原因。

1、雙元控制主體弱化了會計(jì)控制，市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)行所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離。我國傳統(tǒng)的會計(jì)管理體制存在著“兩重性結(jié)構(gòu)”特征。會計(jì)人員既是管理者，必須維護(hù)本單位的利益，同時(shí)又要站在國家利益的立場上，履行監(jiān)督職責(zé)，維護(hù)國家利益。在國家利益與單位利益相沖突的情況下，會計(jì)人員的立場勢必會出現(xiàn)搖擺移位。更細(xì)一步說，所有者通過控制經(jīng)營者的任免和報(bào)酬來控制企業(yè)，達(dá)到投入資本保值增值目的。經(jīng)營者通過控制企業(yè)的經(jīng)營權(quán)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，以完成受托責(zé)任。所有者和經(jīng)營者之間雖然是一種委托與被委托關(guān)系，實(shí)際是企業(yè)的共同控制主體。會計(jì)信息是他們的溝通工具。所有者通過會計(jì)信息可以及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況，評價(jià)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績并對經(jīng)營者實(shí)施必要的干預(yù)。經(jīng)營者為完成受托責(zé)任，利用會計(jì)信息進(jìn)行控制、決策，最終又利用會計(jì)信息報(bào)告其行為結(jié)果。眾所周知，由于客觀存在著“代理人風(fēng)險(xiǎn)”，理論和實(shí)踐中又無法設(shè)計(jì)出一種完美的契約來消除。因此，經(jīng)營者和所有者之間在目標(biāo)、利益上存在差異，這種差異導(dǎo)致會計(jì)信息成為決定雙方切身利益的關(guān)鍵。誰控制了會計(jì)信息，即控制了會計(jì)信息的加工制作人——會計(jì)人員，誰也就實(shí)現(xiàn)了自身利益的最大化。在現(xiàn)行會計(jì)人員管理體制模式中，會計(jì)人員的任免權(quán)限在各單位，其檔案關(guān)系、組織關(guān)系、工資報(bào)酬、福利待遇、職位升遷都由各單位決定，報(bào)經(jīng)上級有關(guān)部門審批成了形式，會計(jì)人員自身利益的實(shí)現(xiàn)牢牢掌握在經(jīng)營者手中，經(jīng)營者成了現(xiàn)實(shí)的會計(jì)控制主體。而所有者對經(jīng)營者的控制則主要是通過由經(jīng)營者所提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息來實(shí)現(xiàn)。為了粉飾自身經(jīng)營業(yè)績，各種虛假會計(jì)信息便應(yīng)運(yùn)而生。

2、監(jiān)督機(jī)制的弱化及缺位?！稌?jì)法》規(guī)定，我國實(shí)行三位—體的監(jiān)督機(jī)制，單位建立健全內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，注冊會計(jì)師對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行社會審計(jì)，財(cái)政部門代表國家對單位會計(jì)行為、會計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查，其他相關(guān)國家部門按照各自職權(quán)范圍實(shí)施監(jiān)督。注冊會計(jì)師和財(cái)政、審計(jì)部門的監(jiān)督是外部性的，只能從外部監(jiān)督促使企業(yè)提供真實(shí)公允的會計(jì)信息。此外，這種監(jiān)督還是事后性的，無法做到事前、事中監(jiān)督。從“瓊民源”事件中看出，事后監(jiān)督根本無法避免虛假會計(jì)信息造成巨大損失的嚴(yán)重后果。因此，在強(qiáng)化外部監(jiān)督的同時(shí)，應(yīng)健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。理想的監(jiān)督控制機(jī)制應(yīng)使每個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督之下，各個(gè)體間相互制約形成利益均衡。

3、會計(jì)人員管理現(xiàn)狀與健全市場機(jī)制、完善所有制結(jié)構(gòu)的要求不相適應(yīng)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，以及企業(yè)改革的日益深入，我國的所有制結(jié)構(gòu)已不再是單純的國有經(jīng)濟(jì)，許多非國有成份，如私營企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、股份制企業(yè)以及各種農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織均得到了較快的發(fā)展，特別是我國現(xiàn)有的所有制結(jié)構(gòu)還將發(fā)生重大變化，但我國現(xiàn)行的會計(jì)人員管理體制主要側(cè)重于對行政機(jī)關(guān)、國家企業(yè)事業(yè)單位會計(jì)人員的管理，而對非國有經(jīng)濟(jì)單位會計(jì)人員的管理幾乎到了撒手不管的地步。再者，現(xiàn)行的《會計(jì)法》主要規(guī)范的是會計(jì)工作，而涉及會計(jì)人員管理的內(nèi)容大多比較抽象，在會計(jì)人員管理方面，隨意性較大，不夠規(guī)范，使得會計(jì)秩序混亂和會計(jì)信息失真問題難以得到根本的解決，市場經(jīng)濟(jì)難以得到健康的發(fā)展。

二、我國會計(jì)人員管理體制改革的設(shè)想

會計(jì)人員管理體制的改革，是一項(xiàng)比較復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)管理模式及我國國情的基礎(chǔ)上，尋找管理會計(jì)人員的最佳模式。近幾年來，我國會計(jì)界對會計(jì)人員管理體制問題進(jìn)行了大膽的探索，提出“分類管理”模式的設(shè)想，即對國有企業(yè)、集體企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制，對行政事業(yè)單位實(shí)施會計(jì)委派或集中核算，對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)行村賬鄉(xiāng)管制度。

1、向企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)。國有企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)由國資管理部門下設(shè)的國有資產(chǎn)授權(quán)投資公司委派，集體企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)由產(chǎn)權(quán)單位委派。財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要職責(zé)是代表股東對企業(yè)經(jīng)營者所從事的財(cái)務(wù)活動及重大經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督、控制與決策。為充分發(fā)揮財(cái)務(wù)總監(jiān)的作用，一方面，應(yīng)保證財(cái)務(wù)總監(jiān)地位的獨(dú)立性，即財(cái)務(wù)總監(jiān)的工資、福利及黨團(tuán)關(guān)系應(yīng)由委派單位負(fù)責(zé)；另一方面應(yīng)要求企業(yè)對重大財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動實(shí)行總經(jīng)理與財(cái)務(wù)總監(jiān)聯(lián)合會簽的制度。

2、對行政事業(yè)單位實(shí)行集中核算制度。對條件適宜的行政事業(yè)單位，由同級財(cái)政部門或其他部門成立行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)核算中心，在保持資金使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下，各單位不再設(shè)立會計(jì)機(jī)構(gòu)，不再配備會計(jì)人員，取消各單位的銀行賬號，由會計(jì)核算中心統(tǒng)一管理資金結(jié)算和會計(jì)核算工作，實(shí)行“集中核算，分戶管理”，金融會計(jì)核算、會計(jì)服務(wù)與監(jiān)督為一體。具體說來，在一個(gè)地方，可以設(shè)一個(gè)會計(jì)核算中心，也可以本著精簡、效能、方便的原則，設(shè)立若干個(gè)。對鄉(xiāng)鎮(zhèn)所屬的行政事業(yè)單位取消其單位的賬戶，實(shí)行“零戶統(tǒng)管”，其各項(xiàng)收支由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。

3、向不適宜實(shí)行集中核算的行政事業(yè)單位直接委派重要崗位上的會計(jì)人員。各級財(cái)政部門以地方政府的名義向所屬的行政事業(yè)單位直接委派總會計(jì)師、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或其他重要崗位上的會計(jì)人員。委派單位對象是人數(shù)或所屬單位較多，業(yè)務(wù)量較大，不便于實(shí)行集中核算制度的市（地）及市（地）以上行政事業(yè)單位。委派的會計(jì)人員主要負(fù)責(zé)組織、管理、監(jiān)督單位的財(cái)務(wù)活動和會計(jì)核算工作。

4、對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)行村賬鄉(xiāng)管制度。在保持村級集體財(cái)產(chǎn)所有權(quán)不變、資金獨(dú)立核算權(quán)不變、資金管理權(quán)不變、債權(quán)債務(wù)歸屬不變等前提下，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）一級政府代管村級賬務(wù)。

5、實(shí)行單位內(nèi)部會計(jì)委派制。內(nèi)部委派是指業(yè)務(wù)主管部門或企業(yè)集團(tuán)為加強(qiáng)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理，而實(shí)行的一種內(nèi)部會計(jì)委派改革試點(diǎn)形式。具體實(shí)施時(shí)可采取對所屬企業(yè)、單位會計(jì)賬務(wù)統(tǒng)一核算，集中管理；也可向所屬企業(yè)、單位委派會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)人員，負(fù)責(zé)記載和核算所屬企業(yè)、單位的會計(jì)財(cái)務(wù)。

三、改革會計(jì)人員管理體制的配套措施

1、進(jìn)一步明確被委派人員及會計(jì)核算中心人員的人事隸屬關(guān)系及待遇。既然會計(jì)人員管理體制應(yīng)采取“分類管理”模式，那么我們則主張會計(jì)人員在人事隸屬關(guān)系上也應(yīng)采取分類管理模式。對行政事業(yè)單位實(shí)行集中核算制的地區(qū)，由于會計(jì)核算中心由同級財(cái)政部門或其他部門成立，且實(shí)行集中核算制后，所有被派往會計(jì)核算中心的會計(jì)人員，將一律脫離原所在單位，他們或是國家公務(wù)員，或是事業(yè)單位的在編人員，或是被招聘人員，如不加區(qū)分地統(tǒng)一管理，就會挫傷部分人員的積極性，不利于會計(jì)集中核算制的推行。因此，我們應(yīng)采取“老人老辦法”，“新人新辦法”來確定會計(jì)人員的身份。對于原有隸屬關(guān)系的會計(jì)人員，其性質(zhì)保持不變。對于新聘人員在其任職期間可作為會計(jì)核算中心的合同制員工，對其進(jìn)行全方位的管理。當(dāng)然，對會計(jì)人員實(shí)行集中管理后，核算中心管理機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)責(zé)核算中心會計(jì)人員的政治待遇，即負(fù)責(zé)和考核會計(jì)人員的入黨、提升、評先和升職。至于核算中心人員的人事檔案、工資、獎(jiǎng)金、福利則應(yīng)由同級財(cái)政部門統(tǒng)一管理、統(tǒng)一發(fā)放。對不便于實(shí)行集中核算制的市（地）及市（地）以上行政事業(yè)單位，則由各級財(cái)政部門以地方政府的名義向所屬的行政事業(yè)單位直接委派總會計(jì)師、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或其他重要崗位上的會計(jì)人員。為了保證被委派人員的身份獨(dú)立，所有被委派人員的人事檔案、職務(wù)任免、入團(tuán)入黨及工資福利均由委派單位負(fù)責(zé)解決。實(shí)行村賬鄉(xiāng)管的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，其會計(jì)人員的工資福利由鄉(xiāng)級財(cái)政解決。對于實(shí)施內(nèi)部會計(jì)委派制的單位，所有被委派的會計(jì)人員的人事檔案、職務(wù)任免、干部提升、工資福利應(yīng)由企業(yè)集團(tuán)或業(yè)務(wù)主管部門統(tǒng)一管理、統(tǒng)一支付。必須指出，實(shí)行會計(jì)委派的主要目的在于防止會計(jì)信息失真，避免國有資產(chǎn)流失，加強(qiáng)內(nèi)部管理。如何充分發(fā)揮被委派的會計(jì)人員的作用，除了加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)、考核監(jiān)督及采取相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制外，還應(yīng)實(shí)行回避和定期輪換制度。凡發(fā)現(xiàn)被委派人員與受派單位的主要負(fù)責(zé)人有親密關(guān)系的，則一律要求被委派的會計(jì)人員進(jìn)行回避，從而割斷他們之間的內(nèi)在聯(lián)系，同時(shí)，對被委派的會計(jì)人員實(shí)施定期輪換，輪換的時(shí)間可以根據(jù)受派單位的情況確定，對于業(yè)務(wù)復(fù)雜的單位，輪換時(shí)間可以相應(yīng)的長一些，相反可以短一些。實(shí)踐表明，定期輪換制的實(shí)施，既可以保證會計(jì)人員客觀公正地行使監(jiān)督權(quán)，避免會計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人之間的串通舞弊，又可以使會計(jì)人員增長見識，開闊眼界，不斷地提高業(yè)務(wù)水平。

2、完善會計(jì)人員的考核制度。第一，由會計(jì)管理部門制定考核標(biāo)準(zhǔn)和考核程序。采用定量和定性的辦法來評價(jià)會計(jì)人員的工作業(yè)績，并以此作為對會計(jì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲的依據(jù)。具體考核內(nèi)容要根據(jù)會計(jì)人員的工作職責(zé)和權(quán)限的要求，緊密聯(lián)系所在單位的實(shí)際情況，使對會計(jì)人員的業(yè)績考核具有嚴(yán)肅性和針對性。第二，對委派會計(jì)人員考核可采取被委派單位考評、管理機(jī)構(gòu)考核，甚至可以引進(jìn)社會監(jiān)督機(jī)制，通過諸如會計(jì)師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行再監(jiān)督，審查監(jiān)督委派會計(jì)人員和單位是否按照公認(rèn)的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則和要求進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，提供的會計(jì)信息是否真實(shí)可靠等。第三，要求委派會計(jì)人員定期向會計(jì)管理機(jī)構(gòu)匯報(bào)工作。年度終了，會計(jì)管理機(jī)構(gòu)對委派會計(jì)人員要進(jìn)行統(tǒng)一考核、統(tǒng)一評審?？己酥幸⒁饴犎”晃蓡挝缓腿罕姷囊庖?，做到有取有舍。會計(jì)管理機(jī)構(gòu)借助于報(bào)告制度和考核制度，對委派會計(jì)人員的職責(zé)落實(shí)情況進(jìn)行嚴(yán)格的檢查和監(jiān)督，促使委派會計(jì)人員廉潔自律、盡職盡責(zé)，避免委派會計(jì)人員在工作上出現(xiàn)無所作為或?yàn)E用職權(quán)的現(xiàn)象。第四，凡經(jīng)考核合格者，可以繼續(xù)留用。沒有合格者，必須繼續(xù)參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，直至順利通過考核。對于經(jīng)培訓(xùn)考核仍然沒有合格者，可以分流到其他崗位。這樣就使得廣大的會計(jì)人員始終保持著一種敬業(yè)精神，并形成一種競爭機(jī)制，從而促進(jìn)會計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)的提高。

3、加強(qiáng)會計(jì)人員上崗資格的審定。根據(jù)《會計(jì)證管理辦法》和草擬中的《會計(jì)從業(yè)資格管理辦法》，嚴(yán)把會計(jì)人員上崗關(guān)。只有具備了會計(jì)從業(yè)資格的基本條件，通過全面考核，才能取得會計(jì)從業(yè)資格證書。凡是從事會計(jì)工作的會計(jì)人員，必須取得從業(yè)資格證書，才能從事會計(jì)工作。禁止無證人員上崗，對雇傭無證人員從事會計(jì)工作的單位要嚴(yán)厲處罰。結(jié)合會計(jì)證對會計(jì)人員加強(qiáng)管理，實(shí)行注冊登記和年檢制度。對提供虛假信息、挪用公款等與會計(jì)職務(wù)相關(guān)的違法違紀(jì)人員，對無故不參加會計(jì)人員繼續(xù)教育的人員，對無故不參加年檢的人員，給予一定的處罰，直至吊銷從業(yè)證書。情節(jié)嚴(yán)重者，不得再從事會計(jì)職業(yè)。取得從業(yè)資格證書后并不是一勞永逸，對在崗的會計(jì)人員要定期進(jìn)行崗位業(yè)績考核，那些政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)差，不能勝任其崗位職務(wù)的會計(jì)人員予以暫時(shí)離崗，并對他們進(jìn)行集中培訓(xùn)。培訓(xùn)合格者可以再上崗，不合格者，吊銷從業(yè)資格證書。