○王娜

（兗礦集團有限公司機電設(shè)備制造廠 山東 濟寧 273500）

全面預(yù)算管理作為對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起重大推動作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，它是企業(yè)實現(xiàn)資源整合和合理配置的有效手段。目前我國工業(yè)企業(yè)在全面預(yù)算管理方面仍存在一定的認識與實踐誤區(qū)，本文擬就工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)存問題進行分析，并提出相應(yīng)的加強工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的措施。

一、全面預(yù)算管理內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標。是企業(yè)全過程，全方位及全員參與的預(yù)算管理。全面預(yù)算管理的主要特點包括：以財務(wù)管理為核心，進行預(yù)算編制、執(zhí)行和控制；以全員參與為保障，只要全員參與預(yù)算編制工作才能減少企業(yè)各層級之間信息不對稱造成的負面影響；以市場為導(dǎo)向，把握市場的特點和特向，分析和研究市場規(guī)律等。可以說，全面預(yù)算管理是以價值為主的定量描述，是一系列量化、細化的計劃安排，是對未來的精確規(guī)劃，其目標是通過聯(lián)合管理、聯(lián)合行動提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益。

二、工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)存問題

1、對全面預(yù)算管理認識不足

全面預(yù)算管理需要全員、全過程的共同參與，它要求企業(yè)資源擁有者、管理者和員工具有統(tǒng)一的認識，各部門之間工作協(xié)調(diào)一致。而目前部分工業(yè)企業(yè)缺乏全員管理意識，沒有真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，主要表現(xiàn)在：有的工業(yè)企業(yè)忽視預(yù)算管理的導(dǎo)向性和統(tǒng)籌性，預(yù)算管理工作僅局限于書面文件的制定，對于預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控和考核等沒有形成統(tǒng)一的系統(tǒng)理念；有的工業(yè)企業(yè)對于全面預(yù)算管理的認識不清，沒有將企業(yè)戰(zhàn)略思想融入到預(yù)算編制過程中；而部分工業(yè)企業(yè)相關(guān)部門認為全面預(yù)算管理是管理者和財務(wù)部門的責(zé)任，致使企業(yè)的財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算脫節(jié)，全面預(yù)算管理意識不強，沒有充分認識到預(yù)算管理對提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要性。

2、缺乏完善的預(yù)算管理制度和預(yù)算管理體系

全面預(yù)算管理的實際是對企業(yè)有限的資源進行合理配置、控制和考核，工業(yè)企業(yè)要保證全面預(yù)算管理的有效實施，需要配套相應(yīng)的全面預(yù)算管理制度和體系。而從目前大部分工業(yè)企業(yè)對于全面預(yù)算管理的實踐中可以發(fā)現(xiàn)，全面預(yù)算管理的編制、執(zhí)行和控制之間缺乏內(nèi)在的相互作用關(guān)系，沒有明確的制度和流程保障，使得全面預(yù)算管理不夠規(guī)范、不夠?qū)I(yè)，這也使得全面預(yù)算管理的執(zhí)行大打折扣。

3、缺乏有效監(jiān)督控制機制

從目前來看，企業(yè)在對預(yù)算進行分解的過程中隨意性比較大，支出預(yù)算分配模式及管理體制仍停留在粗放型水平，計劃外的支出很少受到預(yù)算的約束，從而造成支出管理和監(jiān)督考核缺乏有力的控制，沒有形成有效的監(jiān)督機制和激勵機制。例如，部分工業(yè)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善，往往過于重視制度建設(shè)而輕視考核和監(jiān)督制度的落實，影響預(yù)算的執(zhí)行；或是預(yù)算制定與執(zhí)行嚴重脫節(jié)，相關(guān)人員隨意增改項目內(nèi)容，提高費用標準擴大支出范圍，從中謀取私利；或是對于預(yù)算執(zhí)行后的結(jié)果沒有進行有效分析和考核，無法及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題并對下一輪預(yù)算提供思路，最終造成整個全面預(yù)算管理過程缺乏有效的過程控制機制，預(yù)算形同虛設(shè)?？傮w來說，工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理缺乏有效的事前、事中和事后控制，未能明確相關(guān)部門和人員的權(quán)利和職責(zé)，缺乏對預(yù)算管理執(zhí)行情況的有效監(jiān)督和考核。

4、資金預(yù)算管理缺乏科學(xué)性

資金預(yù)算是全面預(yù)算管理體系中唯一具有綜合反映功能的預(yù)算，可以單獨反映或綜合反映經(jīng)營和資金兩大基礎(chǔ)預(yù)算以至全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制的水平和程度等。然而目前部分工業(yè)企業(yè)所編制的資金預(yù)算往往與經(jīng)營預(yù)算混合起來，其內(nèi)容也僅僅包含生產(chǎn)制造需求、資金額度需求和盈虧目標等幾方面，編制方法更多采用的是財務(wù)核算方式，缺少預(yù)算編制方法的支持，零基預(yù)算、滾動預(yù)算和彈性預(yù)算沒有廣泛運用，預(yù)算與理論脫節(jié)缺乏科學(xué)性。另一方面，在資金使用效率上未形成足夠重視，在實際工作中，大多數(shù)工業(yè)企業(yè)更重視的是資金使用的安全性而忽視資金使用效率，例如過于重視資金籌集數(shù)量而忽視籌資質(zhì)量造成的資金成本問題。

三、加強工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

1、加強工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理意識

工業(yè)企業(yè)要樹立科學(xué)的、系統(tǒng)的全面預(yù)算管理理念，首先需要領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，積極推進預(yù)算管理工作，將全面預(yù)算管理作為實施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要手段。其次，將全面預(yù)算管理思想融入企業(yè)文化，促使該思想滲透到企業(yè)的各個部門、各生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)以及個人，特別是各層級的預(yù)算編制和執(zhí)行人員。再次，應(yīng)通過培訓(xùn)、輪訓(xùn)、講座等形式加強全面預(yù)算管理工作的宣傳，提升企業(yè)全體員工全面預(yù)算管理意識，掌握全面預(yù)算管理思想、編制模式等，并借鑒國外先進標桿企業(yè)的經(jīng)驗促進全面預(yù)算管理水平的提高。

2、不斷完善制度，規(guī)范預(yù)算管理

工業(yè)企業(yè)應(yīng)按相關(guān)年度預(yù)算，結(jié)合企業(yè)實際，本著“實事求是、自我加壓”的原則，制定《關(guān)于加強全面預(yù)算管理和成本費用考核的實施意見》，明確預(yù)算管理及考核的指導(dǎo)思想，確定預(yù)算管理的架構(gòu)及實施細則，將年度預(yù)算分解落實到各個預(yù)算主體。以某工業(yè)企業(yè)為例，該企業(yè)在細化預(yù)算分解方面，按照“分段考核、分類指導(dǎo)”的工作思路，以年度預(yù)算為基礎(chǔ)，結(jié)合當(dāng)期市場行情，按時編制月度預(yù)算，科學(xué)預(yù)測當(dāng)期的利潤和生產(chǎn)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量，確?，F(xiàn)金正流量，并以此科學(xué)指導(dǎo)生產(chǎn)。實行成本費用倒逼法，以此確定月度各項成本費用，并將各項單耗和費用預(yù)算細化到各車間、各部門，對每個車間、部門制訂詳細的月度預(yù)算，對各項費用預(yù)算控制分別制定詳細的考核獎懲辦法。在班組預(yù)算控制方面，繼續(xù)完善三級班組預(yù)算控制體系，制定實施相關(guān)的車間成本費用核算管理辦法，進一步明確、細化規(guī)范了成本費用考核體系，實現(xiàn)了所有車間成本核算到班組。在預(yù)算考核和獎懲方面，借助企業(yè)實施績效工資的機會，將全面預(yù)算管理考核與工資績效考核體系有機結(jié)合，制定相關(guān)的績效考核管理辦法，將全面預(yù)算管理與車間、班組工資績效收入緊密掛鉤，加大預(yù)算考核比重，嚴格預(yù)算績效考核。

3、加強預(yù)算監(jiān)督控制，實行全過程預(yù)算管理

工業(yè)企業(yè)在預(yù)算管理的過程控制方面應(yīng)加大力度，不斷強化過程控制，真正做好預(yù)算的事事控制和時時控制。以某工業(yè)企業(yè)為例，該企業(yè)在事前控制方面，制定規(guī)范的物資需求采購預(yù)算，將車間的材料消耗控制在了采購的第一關(guān)，嚴格按照消耗預(yù)算定額控制采購量，使物資采購預(yù)算與成本費用預(yù)算考核有機緊密結(jié)合，借助SAP系統(tǒng)物料模塊強大的管控功能，使采購、庫存、消耗、成本中心達到有機統(tǒng)一，做到了兩者科目一致、口徑一致，有效實現(xiàn)了成本費用預(yù)算的事前控制。定額管理工作是科學(xué)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動的手段，是進行經(jīng)濟核算，提高經(jīng)濟效益的有效工具。主要有：勞動定額、物資定額、期量標準，流動資金定額、管理費用定額等。通過各項定額標準的制定與執(zhí)行，大大降低了成本費用。在事中控制方面，實行預(yù)算的事中控制及預(yù)警機制。在費用預(yù)算控制方面，每月20日，將成本費用達到定額80%的項目在企業(yè)OA辦公平臺上予以公布，下達預(yù)警通知，并要求車間反饋預(yù)警意見，說明原因、提出措施、確保不超支；在銷售收入及回款控制方面，按照月初制定的收入及回款預(yù)算，每天按時編制《銷售收入及回款動態(tài)預(yù)算考核表》，跟蹤監(jiān)督每天的預(yù)算執(zhí)行情況，將每天的銷售發(fā)貨、銷售結(jié)算及銷售回款情況，通過企業(yè)OA辦公平臺報企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員，督促執(zhí)行，確保月度銷售收入及回款完成預(yù)算；在鋼材采購預(yù)警控制方面，按照月初制定的采購和稅金預(yù)算，每天按時編制《鋼材采購及進項稅動態(tài)預(yù)算考核表》，特別是對于預(yù)付鋼材款的供應(yīng)商，跟蹤督促來貨、督促結(jié)算、降低預(yù)付款占用，確保進項稅均衡及時抵扣；在產(chǎn)品產(chǎn)量預(yù)算控制方面，按照月初制定的產(chǎn)量預(yù)算，每天編制主要產(chǎn)品每道工序的《生產(chǎn)進度日報表》，將月度產(chǎn)品產(chǎn)量預(yù)算細化到每周、每天，跟蹤監(jiān)督每天的產(chǎn)量完成情況，并通過調(diào)度室在每天的調(diào)度會上公布，督促完成。通過一系列的預(yù)算過程控制，使預(yù)算的事中控制職能得到切實發(fā)揮。在事后控制方面，按照全面預(yù)算考核管理辦法和企業(yè)預(yù)算及績效考核管理辦法的規(guī)定，對各部門的預(yù)算考核結(jié)果進行通報，嚴格考核，獎懲，并與當(dāng)月績效工資收入掛鉤。每月按時召開由全體企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和部門負責(zé)人參加的預(yù)算考核及經(jīng)濟活動分析會，利用幻燈片的方式現(xiàn)場通報當(dāng)月預(yù)算考核情況，對超支的費用，逐項通報，逐項分析，找出差距，找出原因，落實責(zé)任，制定措施。實現(xiàn)了預(yù)算的閉環(huán)管理。通過一系列的措施，真正建立了全面預(yù)算管理“事前有控制、事中有預(yù)警、事后有考核和分析”的管控體系。

4、以現(xiàn)金流為主線，強化資金預(yù)算管理

隨著世界經(jīng)濟和金融市場的快速發(fā)展，我國工業(yè)企業(yè)應(yīng)強化現(xiàn)金流管理、保證企業(yè)資金鏈不斷裂。工業(yè)企業(yè)應(yīng)緊緊抓住現(xiàn)金流這條主線，強化資金預(yù)算管理，按月編制月度資金預(yù)算，并嚴格執(zhí)行，按月分析，嚴格考核。在月度及季度指標預(yù)算的基礎(chǔ)上按月、季編制現(xiàn)金流預(yù)算，并將資金預(yù)算與上級企業(yè)結(jié)算中心系統(tǒng)緊密結(jié)合，達到內(nèi)部控制和外部控制一致、生產(chǎn)經(jīng)營指標預(yù)算和資金預(yù)算控制一致。在具體實施上，每月根據(jù)銷售收入預(yù)算，制定現(xiàn)金流入預(yù)算，確保資金流入量，除對相關(guān)戰(zhàn)略客戶滾動結(jié)算外，其他用戶一律進度款交易；加強與滾動結(jié)算戰(zhàn)略客戶的溝通，最大限度縮短滾動結(jié)算周期；加大回款預(yù)算考核力度，確保應(yīng)收賬款控制在預(yù)算指標以內(nèi)。在資金流出上，每月由各單位上報資金支出預(yù)算，報企業(yè)批準后嚴格按照預(yù)算指標安排各項工作，對無預(yù)算或超預(yù)算的項目，一律不予支付，確?，F(xiàn)金流正向流動。月中實行資金預(yù)警控制，確保資金運轉(zhuǎn)正常，月底實行資金預(yù)算執(zhí)行分析，對預(yù)算上報不準確、誤差較大的項目逐項進行分析，落實責(zé)任，查找原因，逐步改進，確保了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動現(xiàn)金流正常運轉(zhuǎn)。

綜上所述，全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理提高戰(zhàn)略能力和管理水平的有效工具，我國工業(yè)企業(yè)應(yīng)持續(xù)不斷的改進全面預(yù)算管理工作，使全面預(yù)算管理真正發(fā)揮其“強化內(nèi)部控制、防范經(jīng)營風(fēng)險”的管控作用，促進企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益全面提高。

[1]白雪梅：試論中型工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理[J].現(xiàn)代管理，2010（6）.

[2]丁亞杰：試論中型工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理[J].管理縱橫，2010（2）.

[3]劉秀清：如何實施以現(xiàn)金流為核心的全面預(yù)算管理[J].2009（2）.