浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 徐思遠(yuǎn)

一、G20與FSB的努力

其一，國(guó)際趨同?！爸贫ㄈ驎?huì)計(jì)準(zhǔn)則的根本動(dòng)因，當(dāng)然在于世界經(jīng)濟(jì)以及國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資、國(guó)際融資、跨國(guó)公司的迅速發(fā)展?！倍鹑谖C(jī)的發(fā)生，則賦予制定全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多更大的必要性與緊迫性。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，無(wú)疑是向全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大步邁進(jìn)。金融危機(jī)之初，為及時(shí)有效遏制金融市場(chǎng)動(dòng)蕩，七國(guó)集團(tuán)（G7）要求金融穩(wěn)定論壇（后改為金融穩(wěn)定理事會(huì)FSB）采取措施。而估值問(wèn)題和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題成為了論壇的重要議題。隨后，為使全球能夠互相協(xié)作，共同應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，二十國(guó)集團(tuán)（G20）與FSB對(duì)此次金融危機(jī)做了全面細(xì)致的分析，并籌劃相應(yīng)的對(duì)策，倡導(dǎo)建立一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并鼓勵(lì)世界各國(guó)，特別是G20成員國(guó)能夠加緊本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的步伐。早在金融危機(jī)發(fā)生之前，建立全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就有很高的呼聲。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同順應(yīng)國(guó)際環(huán)境的要求，是大勢(shì)所趨。在一個(gè)迫切需要國(guó)際資本的開(kāi)放金融市場(chǎng)中，良好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和披露規(guī)則能夠消減內(nèi)部資金和外部資金的成本差，這無(wú)疑對(duì)外部投資者有著巨大的吸引力，從而有利于外部融資和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。而且，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球趨同迎合了資本市場(chǎng)國(guó)際化這一大趨勢(shì)?？梢蕴岣吒鲊?guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性，減少國(guó)際投資者的分析成本從而降低投資成本，并使國(guó)際融資者免于編制多套財(cái)務(wù)報(bào)表，從而降低融資成本。面對(duì)國(guó)際資金的涌入，融資企業(yè)需要有一個(gè)更為透明、充分的會(huì)計(jì)披露制度以保護(hù)外部投資者利益，從而增強(qiáng)其對(duì)資本的吸引力，達(dá)到雙贏。自金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，不同國(guó)家間企業(yè)的并購(gòu)重組業(yè)務(wù)尤其是金融領(lǐng)域的并購(gòu)重組頻頻發(fā)生。這一現(xiàn)象的確在一定程度上促進(jìn)了各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的必要性和緊迫性。反之，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同也將促進(jìn)全球并購(gòu)交易的發(fā)生。因此，在當(dāng)前的全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，迫切需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球趨同。從根本上說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球趨同不僅僅是一個(gè)技術(shù)層面的協(xié)調(diào)問(wèn)題，更是一個(gè)各方政治、經(jīng)濟(jì)利益均衡的產(chǎn)物，各個(gè)利益集團(tuán)圍繞著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將展開(kāi)較量，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)、趨同是各方之間的利益協(xié)調(diào)。圍繞著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)，各強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)從各自的利益出發(fā)，使“趨同”的準(zhǔn)則盡可能多顧及自己一方的利益。與G7相比，G20包含了中國(guó)、阿根廷、巴西、韓國(guó)、墨西哥、俄羅斯、沙特阿拉伯、南非、土耳其、印度、印度尼西亞等發(fā)展中國(guó)家，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際趨同時(shí)更能體現(xiàn)發(fā)展中國(guó)家的利益需求。在未來(lái)的發(fā)展中，G20應(yīng)吸納更多來(lái)自發(fā)展中國(guó)家（特別是處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的國(guó)家）的成員，使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收益面能夠大幅擴(kuò)張。而G20中的發(fā)展中國(guó)家成員國(guó)也要牢牢把握住機(jī)遇，既要提高本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量，加快國(guó)際趨同，也要利用好G20這一平臺(tái)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同這一過(guò)程中更多地有自己的聲音。

其二，敦促準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2009年4月的倫敦峰會(huì)結(jié)束以后，G20發(fā)表了聯(lián)合聲明，并完成了一系列報(bào)告以作為聯(lián)合聲明的附錄。其中一些報(bào)告對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的革新有著極大的影響。圍繞順周期性問(wèn)題和加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的作用的主題，其要點(diǎn)主要包括貸款損失準(zhǔn)備、公允價(jià)值計(jì)量和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的管制。G20在增強(qiáng)金融體系宣言中，肯定了公允價(jià)值的計(jì)量框架，但也指出其存在有待改進(jìn)之處，特別是在對(duì)基于金融工具的流動(dòng)性和投資者的持有期限對(duì)金融工具的估值上?；诖?，提出了以下目標(biāo)：降低金融工具準(zhǔn)則的復(fù)雜性；通過(guò)結(jié)合廣泛的信用信息，加強(qiáng)貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)確認(rèn)；改善表外計(jì)提，準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)敞口及計(jì)量不確定性的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：估值準(zhǔn)則的應(yīng)用在國(guó)際層面上達(dá)到明確和一致性；在形成一套高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中取得重大進(jìn)展；在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的獨(dú)立制定過(guò)程中提高審慎監(jiān)管機(jī)構(gòu)和新興市場(chǎng)等利益相關(guān)者的參與程度。此外，F(xiàn)SB在4月2日發(fā)布了三份報(bào)告，內(nèi)容包括危機(jī)管理的跨境合作、薪酬實(shí)務(wù)，以及金融體系的順周期性問(wèn)題，其關(guān)于順周期性問(wèn)題所提的建議得到了G20的肯定。G20與FSB在金融危機(jī)后非常重視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別是金融工具準(zhǔn)則的改良與革新。G20國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人倡導(dǎo)“會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定者盡快與監(jiān)督者和管理者合作改善估值和撥備的標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)完成高質(zhì)量全球會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”。此次革新是制定一項(xiàng)新國(guó)際準(zhǔn)則——《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》（IFRS9）以取代現(xiàn)行第39號(hào)準(zhǔn)則（IAS39），共有三項(xiàng)內(nèi)容：分類和計(jì)量、減值方法、套期會(huì)計(jì)。在二十國(guó)集團(tuán)（G20）3次峰會(huì)（華盛頓、倫敦、匹茲堡）和金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB）的反復(fù)呼吁下，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)將修改金融工具的分類和計(jì)量作為首要任務(wù)。為響應(yīng)G20與FSB的號(hào)召，2009年7月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事（IASB）發(fā)布了金融工具分類和計(jì)量征求意見(jiàn)稿（ED／2009／7）。在對(duì)于報(bào)告主體自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)所引起的金融負(fù)債公允價(jià)值處理上，仍舊存有很大的爭(zhēng)議。所以，IASB決定在此第一階段的工作中暫時(shí)不考慮金融負(fù)債。在2009年11月，IFRS9發(fā)布，其中規(guī)范了金融資產(chǎn)的分類和計(jì)量，計(jì)劃于2013年1月1日起生效。在2009年6月，IASB對(duì)自身信用風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題發(fā)布了工作人員討論文件，此基礎(chǔ)上征求意見(jiàn)稿《金融負(fù)債的公允價(jià)值選擇權(quán)》（ED／2010／4）于2010年5月發(fā)布。其中建議，在將運(yùn)用公允價(jià)值選擇權(quán)的金融負(fù)債公允價(jià)值中，其由自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)所引發(fā)的部分，從利潤(rùn)（P／L）中移出，并在其他綜合收益（OCI）中列報(bào)。這一建議得到了相關(guān)利益集團(tuán)的普遍支持。2010年10月，IASB將金融負(fù)債分類和計(jì)量增補(bǔ)入IFRS9，最終完成了公允價(jià)值分類計(jì)量的工作。同時(shí)增補(bǔ)的內(nèi)容還包括金融工具的終止確認(rèn)規(guī)定，到此，可以說(shuō)IFRS9基本繼承了現(xiàn)行IAS39中關(guān)于終止確認(rèn)的主要內(nèi)容。

二、巴塞爾委員會(huì)的工作成果

巴塞爾銀行監(jiān)理委員會(huì)（The Basel Committee on Banking Supervision）簡(jiǎn)稱巴塞爾委員會(huì)，是由美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、意大利、日本、荷蘭、加拿大、比利時(shí)、瑞典10大工業(yè)國(guó)的中央銀行于1974年底共同成立的，作為國(guó)際清算銀行的一個(gè)正式機(jī)構(gòu)，以各國(guó)中央銀行官員和銀行監(jiān)理當(dāng)局為代表，總部在瑞士的巴塞爾。金融危機(jī)爆發(fā)后，巴塞爾委員會(huì)在穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，規(guī)范金融秩序發(fā)揮了巨大的作用。在同會(huì)計(jì)的協(xié)作中，巴塞爾委員會(huì)也加強(qiáng)與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）的交流。并成立了相應(yīng)工作組（HLWG）專門(mén)負(fù)責(zé)處理針對(duì)更新替代IAS39的各項(xiàng)征求意見(jiàn)稿。為了應(yīng)對(duì)G20國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人在2009年4月峰會(huì)上發(fā)表的增強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和調(diào)節(jié)的評(píng)論。2009年8月27日，巴塞爾委員會(huì)公布一份高級(jí)指導(dǎo)原則。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的主席兼荷蘭銀行行長(zhǎng)威靈克表示，在開(kāi)發(fā)高級(jí)指導(dǎo)原則的時(shí)候，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)仔細(xì)檢查了從金融危機(jī)中得到的教訓(xùn)。其中一個(gè)教訓(xùn)是任何新會(huì)計(jì)規(guī)則必須與風(fēng)險(xiǎn)管理正確的實(shí)行一致，并且增強(qiáng)透明度來(lái)幫助監(jiān)督者、銀行、投資者和其他股東取得各自的目標(biāo)。

該指導(dǎo)原則主要用來(lái)幫助國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）來(lái)解決撥備、公允價(jià)值衡量和信息披露相關(guān)的事項(xiàng)。因國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)開(kāi)發(fā)新財(cái)務(wù)工具會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，該指導(dǎo)原則將幫助國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制作出能改善決定有效性和主要股東財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)問(wèn)題，包括審慎監(jiān)管。另外，該指導(dǎo)原則將保證會(huì)計(jì)改革解決對(duì)順周期性和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)更廣泛的擔(dān)憂。該指導(dǎo)原則的服務(wù)對(duì)象十分廣泛，涵蓋了準(zhǔn)則制定者、監(jiān)管者、管理者。巴塞爾委員會(huì)認(rèn)為，這項(xiàng)指導(dǎo)原則能夠方便上述三者通力合作，以更好地貫徹G20的建議。該指導(dǎo)原則主要是從會(huì)計(jì)角度反思本次金融危機(jī)，并得出了相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)。在金融監(jiān)管上，該指導(dǎo)原則指出了新標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)反映需要盡早確認(rèn)貸款損失來(lái)保證充足撥備；應(yīng)確認(rèn)當(dāng)市場(chǎng)混亂或無(wú)流動(dòng)資金的時(shí)候公允價(jià)值則無(wú)效；應(yīng)允許從公允價(jià)值到已償還成本類別之間的重新分類，隨著清楚導(dǎo)致的商業(yè)模式改變的事件已經(jīng)發(fā)生，這應(yīng)該被允許屬于罕見(jiàn)的特殊情況；應(yīng)提高司法權(quán)作用范圍。該指導(dǎo)原則還將保證會(huì)計(jì)改革解決對(duì)順周期性和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)更廣泛的擔(dān)憂，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值法的順周期性是焦點(diǎn)。為了解決對(duì)于順周期性的特別擔(dān)憂，新標(biāo)準(zhǔn)將提供價(jià)值調(diào)整來(lái)避免當(dāng)估值顯著不確定的時(shí)候初次和之后的利潤(rùn)虧損確認(rèn)出現(xiàn)虛假陳述。另外貸款虧損撥備應(yīng)充足并且以正確的方法論為基礎(chǔ)，這反映銀行現(xiàn)有貸款資產(chǎn)組合在有效期內(nèi)的預(yù)期信貸虧損。目前，“對(duì)撥備的規(guī)則還未正式出臺(tái)，但圍繞動(dòng)態(tài)撥備、前瞻性撥備開(kāi)展了大量的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)交流，并明確了原則上應(yīng)采取‘向前看’的預(yù)期損失型撥備制度”。

三、第十八屆世界會(huì)計(jì)師大會(huì)的內(nèi)容及成果

其一，大會(huì)召開(kāi)的背景?！?008年下半年以來(lái)，面對(duì)突如其來(lái)的金融危機(jī)，世界各國(guó)政府積極應(yīng)對(duì)，連續(xù)出臺(tái)了強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)刺激措施，并通過(guò)G20機(jī)制等加強(qiáng)國(guó)際合作，深化國(guó)際金融體系改革，推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出復(fù)蘇態(tài)勢(shì)。在此過(guò)程中，全球會(huì)計(jì)同行團(tuán)結(jié)一致，迅速行動(dòng)，積極發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，成為了穩(wěn)定市場(chǎng)信心，化解金融危機(jī)的一支重要力量，創(chuàng)造了世人矚目的專業(yè)價(jià)值。”正是在這樣的背景下，第十八屆世界會(huì)計(jì)師大會(huì)2010年11月8日至11日在馬來(lái)西亞吉隆坡舉行。

其二，大會(huì)的內(nèi)容及貢獻(xiàn)。本屆大會(huì)以“會(huì)計(jì)師：持續(xù)價(jià)值創(chuàng)造”為主題，4次全體會(huì)議的議題集中在四個(gè)方面，分別是：倡導(dǎo)會(huì)計(jì)師應(yīng)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值；推廣綜合報(bào)告框架；介紹伊斯蘭金融對(duì)于全球金融市場(chǎng)的貢獻(xiàn)；探討未來(lái)10年會(huì)計(jì)師的發(fā)展機(jī)遇。在金融危機(jī)的陰霾尚未褪去之時(shí)，這次大會(huì)顯然具有特別的意義。毋庸置疑，在現(xiàn)今，全球已進(jìn)入了后金融危機(jī)時(shí)期，經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)的劇變將不斷影響著企業(yè)、機(jī)構(gòu)的日?；顒?dòng)。要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的可持續(xù)發(fā)展，會(huì)計(jì)師們就必須行動(dòng)起來(lái)，參與到所在企業(yè)、機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略制定和調(diào)整中去，將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化與環(huán)境的變化相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展。會(huì)計(jì)師們應(yīng)當(dāng)盡快完成職能轉(zhuǎn)變，領(lǐng)銜戰(zhàn)略團(tuán)隊(duì)，主導(dǎo)價(jià)值創(chuàng)造和資產(chǎn)保值，成為組織治理當(dāng)中的重要力量，并且為監(jiān)管者和社會(huì)提供按照最高水平準(zhǔn)則運(yùn)作的商業(yè)活動(dòng)的鑒證服務(wù)。其中，針對(duì)此次全球金融危機(jī)，大會(huì)特別提議借鑒伊斯蘭金融制度和體系。伊斯蘭金融是由伊斯蘭教法道德體系加以界定的，基于道德公平與風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的原則而存在的一種金融活動(dòng)。近年來(lái)伊斯蘭金融發(fā)展迅速，此次國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)前年均增長(zhǎng)率已達(dá)到15%，危機(jī)爆發(fā)后又從經(jīng)濟(jì)衰退中率先強(qiáng)勁反彈，在全球金融體系普遍存在混亂和不確定性的情況下，伊斯蘭金融保持了年均20%的增長(zhǎng)率，并顯示出充滿活力的發(fā)展勢(shì)頭，世界矚目。本次大會(huì)重點(diǎn)討論了伊斯蘭金融的兩大特點(diǎn)：無(wú)利息和不投機(jī)?！盁o(wú)利息是指伊斯蘭銀行不做帶利息的業(yè)務(wù)，只運(yùn)用法律策略重組有利息的債務(wù)，以租金或標(biāo)高價(jià)格的形式收取利息，這樣銀行只需承擔(dān)操作風(fēng)險(xiǎn)，不承擔(dān)項(xiàng)目失敗、虧損的風(fēng)險(xiǎn)。不投機(jī)是指伊斯蘭金融以實(shí)體經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，絕對(duì)禁止期貨等金融衍生工具。排斥投機(jī)、注重風(fēng)險(xiǎn)防范、以實(shí)體經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，是伊斯蘭金融安度危機(jī)的主要原因?！睆闹?，不難找到伊斯蘭金融對(duì)于世界金融走出危機(jī)陰影的借鑒意義，那就是不急功近利，注重實(shí)業(yè)。因此能在這次席卷全球的金融危機(jī)中脫穎而出并迅速恢復(fù)元?dú)狻Ｗ鳛槭澜缃鹑诙?，?dāng)然不可能照搬伊斯蘭金融的經(jīng)驗(yàn)，譬如在絕對(duì)禁止期貨等衍生金融工具上。但是，可以合理地借鑒，如更加嚴(yán)格規(guī)范金融資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)等，因?yàn)榇舜谓鹑谖C(jī)的很大一個(gè)誘因便是金融資產(chǎn)的過(guò)度創(chuàng)新。所以，本次大會(huì)所討論的伊斯蘭金融體系，對(duì)于未來(lái)世界金融的發(fā)展有著很大的現(xiàn)實(shí)意義，也為世界金融體系的構(gòu)建提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)?；仡櫛敬谓鹑谖C(jī)，金融工具的過(guò)度創(chuàng)新，增大了資產(chǎn)的泡沫風(fēng)險(xiǎn)是其產(chǎn)生的主要原因。寬松的銀行監(jiān)管體系對(duì)此應(yīng)該負(fù)主要責(zé)任。如果不能有效抑制金融市場(chǎng)的過(guò)度投機(jī)趨勢(shì)，那么金融危機(jī)的再次席卷全球也只是時(shí)間問(wèn)題。而本次全球會(huì)計(jì)師大會(huì)所提及的伊斯蘭金融體系對(duì)于改善這一現(xiàn)狀無(wú)疑有著許多幫助。這次的全球會(huì)計(jì)師大會(huì)是在金融危機(jī)剛過(guò)不久的背景下召開(kāi)的，因此也就有著非同一般的意義，表明了全球會(huì)計(jì)師立足于本職工作，積極應(yīng)對(duì)全球金融的變化，為世界經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)持續(xù)發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

［1］肖偉：《對(duì)后危機(jī)時(shí)代商業(yè)銀行會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的兩點(diǎn)思考》，《金融會(huì)計(jì)》2010年第10期。

［2］司振強(qiáng)：《后危機(jī)時(shí)代銀行監(jiān)管與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)研究》，《會(huì)計(jì)研究》2010年第6期。

［3］汪祥耀：《全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：離我們還有多遠(yuǎn)》，《會(huì)計(jì)研究》2001年第3期。

［4］《IASB與FASB〈關(guān)于承諾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同和建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)展報(bào)告〉綜述》，《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》2010年8月2日。

［5］李雁爭(zhēng)：《歐盟認(rèn)可中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效》，《上海證券報(bào)》2008年11月20日。

［6］王軍：《助力經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值——在第十八屆世界會(huì)計(jì)師大會(huì)上的演講》，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》2011年第1期。

［7］王凱：《第十八屆世界會(huì)計(jì)師大會(huì)：持續(xù)價(jià)值創(chuàng)造》，《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》2010年12月17日。