陳宏橋

（武漢職業(yè)技術(shù)學(xué)院商學(xué)院 湖北 武漢 430074）

我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展初探

陳宏橋

（武漢職業(yè)技術(shù)學(xué)院商學(xué)院 湖北 武漢 430074）

法務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的分支，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛中的相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析鑒定，為司法機(jī)關(guān)正確處理經(jīng)濟(jì)糾紛提供科學(xué)依據(jù)，能夠?yàn)樗痉ǔ绦蛱峁?qiáng)有力的科學(xué)證據(jù)，在未來(lái)日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮越來(lái)越重要的積極作用。本文對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的涵義進(jìn)行了界定，分析了發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)的必要性和法務(wù)會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)的發(fā)展現(xiàn)狀，提出了推動(dòng)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的建議。

法務(wù)會(huì)計(jì) 發(fā)展現(xiàn)狀 發(fā)展措施

一、法務(wù)會(huì)計(jì)的涵義

法務(wù)會(huì)計(jì)（ForensicAccounting)最早產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代末80年代初的美國(guó)，它是為適應(yīng)當(dāng)時(shí)政府查處時(shí)有發(fā)生的內(nèi)部股票舞弊案及儲(chǔ)蓄信貸行業(yè)丑聞的需要而產(chǎn)生的。20世紀(jì)90年代，法務(wù)會(huì)計(jì)在美國(guó)得到進(jìn)一步的發(fā)展。2001年爆發(fā)的安然事件使得提供第三方獨(dú)立審計(jì)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師遭遇了前所未有的信任危機(jī)，但是卻給了法務(wù)會(huì)計(jì)師帶來(lái)了發(fā)展的契機(jī)。對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)理論研究也逐漸興起，美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家C?杰克?貝洛各尼與洛貝特?J?林德奎斯特認(rèn)為：“法務(wù)會(huì)計(jì)就是運(yùn)用相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)中有關(guān)法律問(wèn)題的關(guān)系進(jìn)行解釋與處理，并給法庭提供相關(guān)的證據(jù)，不管是刑事方面的還是民事方面的”。1998年3月，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所在香港召開(kāi)的主題為“舞弊與法務(wù)會(huì)計(jì)”全球化研討會(huì)上，將法務(wù)會(huì)計(jì)定義為：“通過(guò)財(cái)務(wù)技能的運(yùn)用以及對(duì)未決策問(wèn)題的調(diào)查方法，將證據(jù)規(guī)則與此相結(jié)合的一種會(huì)計(jì)學(xué)科”。我國(guó)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)末，但是目前發(fā)展還處在起步階段。蓋地從實(shí)務(wù)角度出發(fā)定義為：“法務(wù)會(huì)計(jì)是為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，以會(huì)計(jì)資料為憑據(jù)，處理涉及法律法規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或者以法律法規(guī)和相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)審查、監(jiān)察、判定、裁定、審計(jì)受理案件、受托業(yè)務(wù)。李若山教授給法務(wù)會(huì)計(jì)作了如下定義：“法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主題運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問(wèn)題，提出自己的專(zhuān)家性意見(jiàn)作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門(mén)新興行業(yè)。它是會(huì)計(jì)的一門(mén)新興學(xué)科。提供上述服務(wù)的主體就是法務(wù)會(huì)計(jì)人員。”筆者認(rèn)為，法務(wù)會(huì)計(jì)究其實(shí)質(zhì)而言是一門(mén)研究特定主體綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)知識(shí)以及審計(jì)方法與調(diào)查技術(shù)解決有關(guān)的法律問(wèn)題的科學(xué)，它融合了會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法學(xué)、證據(jù)學(xué)、偵察學(xué)和犯罪學(xué)等學(xué)科的有關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，旨在通過(guò)調(diào)查獲取有關(guān)財(cái)務(wù)證據(jù)資料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陳述，為司法機(jī)關(guān)或仲裁機(jī)關(guān)公正地處理經(jīng)濟(jì)糾紛提供重要財(cái)務(wù)證據(jù)，是會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)相結(jié)合的一門(mén)新型的邊緣學(xué)科。

二、法務(wù)會(huì)計(jì)的意義

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)了大量經(jīng)濟(jì)詐騙等案件，這些案件或多或少地涉及到會(huì)計(jì)的法律問(wèn)題，解決案件中某些專(zhuān)門(mén)性問(wèn)題時(shí)，需要有專(zhuān)門(mén)知識(shí)的人進(jìn)行鑒定?？梢?jiàn)，在財(cái)務(wù)案件的司法舉證中，既有會(huì)計(jì)知識(shí)又具備法律專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員能夠發(fā)揮重要作用，其出具鑒定報(bào)告書(shū)也最具有說(shuō)服力，在我國(guó)發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)勢(shì)在必行。

（一）日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)犯罪的舉證需要 法律是維護(hù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活秩序的制度保障，也是經(jīng)濟(jì)主體保護(hù)自身合法權(quán)益的有力武器。但是隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)犯罪的日趨復(fù)雜化，對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪的舉證過(guò)程往往要利用到會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)等多個(gè)學(xué)科的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能。由于會(huì)計(jì)語(yǔ)言的專(zhuān)業(yè)性，它在被用作解釋復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為時(shí)并不是任何人都能通曉，而現(xiàn)代審計(jì)主要關(guān)心企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)企業(yè)蘊(yùn)含風(fēng)險(xiǎn)以及未來(lái)預(yù)測(cè)卻反映甚少，而且審計(jì)語(yǔ)言同樣深?yuàn)W難懂，這就迫切要求在復(fù)雜的會(huì)計(jì)、審計(jì)語(yǔ)言與法律之間架設(shè)一座溝通的橋梁。法務(wù)會(huì)計(jì)的誕生很好地解決了單純的會(huì)計(jì)或者法律專(zhuān)業(yè)人才無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)犯罪的舉證過(guò)程需求的問(wèn)題，為復(fù)雜經(jīng)濟(jì)案件的審查提供了強(qiáng)有力的科學(xué)依據(jù)，滿(mǎn)足了日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)犯罪的舉證需要。

（二）治理會(huì)計(jì)信息失真需要 上市公司利用虛假的財(cái)務(wù)信息欺騙和誤導(dǎo)投資者的案例越來(lái)越頻繁地發(fā)生，從美國(guó)的安然事件到國(guó)內(nèi)的銀廣夏事件都暴露出了虛假的財(cái)務(wù)信息已經(jīng)成為部分上市公司管理層謀求私人利益，違背受托責(zé)任的常用伎倆。虛假的財(cái)務(wù)信息的危害日趨嚴(yán)重，從內(nèi)部管理來(lái)講，虛假的財(cái)務(wù)信息使得公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)告不能正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；宏觀上講，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，增大了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的泡沫成分和不確定因素，使國(guó)家出臺(tái)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)方針政策可能偏離正確軌道，導(dǎo)致各種經(jīng)濟(jì)杠桿失靈。而法務(wù)會(huì)計(jì)能夠在諸如安然事件這樣的經(jīng)濟(jì)犯罪發(fā)生后，依據(jù)公司提供的虛假財(cái)務(wù)信息確定相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任，挽回投資者的部分損失，對(duì)那些企圖通過(guò)提供虛假財(cái)務(wù)信息謀取私利的管理者起到強(qiáng)有力的威懾作用，從而達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)的要求 目前傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，相對(duì)于在傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域爭(zhēng)奪有限的市場(chǎng)份額，不如積極開(kāi)拓新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要還停留在審計(jì)、驗(yàn)資等傳統(tǒng)領(lǐng)域以及少量的稅務(wù)籌劃咨詢(xún)業(yè)務(wù)，而較少涉及法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，僅少量會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展司法會(huì)計(jì)鑒定工作。相比而言，面對(duì)未來(lái)較大的市場(chǎng)需求，法務(wù)會(huì)計(jì)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)范圍的一個(gè)不錯(cuò)選擇。會(huì)計(jì)師事務(wù)所將現(xiàn)有的資源適當(dāng)向法務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域傾斜，逐漸培養(yǎng)出從事法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定的專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)，能夠有效地拓展現(xiàn)有的業(yè)務(wù)范圍，增加收入增長(zhǎng)點(diǎn)，為今后法務(wù)會(huì)計(jì)的快速發(fā)展做好鋪墊。

（四）彌補(bǔ)獨(dú)立審計(jì)功能弱化的需要 獨(dú)立審計(jì)也稱(chēng)獨(dú)立的第三方審計(jì)，它是獨(dú)立于企業(yè)管理者和企業(yè)所有者的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，接受委托人委托，以公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則作為依據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性、合法性發(fā)表意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該從獨(dú)立第三方的角度對(duì)相關(guān)企業(yè)出具的財(cái)務(wù)報(bào)告提出審計(jì)意見(jiàn)，相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)意見(jiàn)是維護(hù)會(huì)計(jì)報(bào)表滿(mǎn)足公允價(jià)值與公允列報(bào)要求的重要途徑。而現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性增加了社會(huì)審計(jì)的難度，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)的法律責(zé)任問(wèn)題也不夠明確，所以審計(jì)師的職責(zé)與公眾的期望之間存在距離。法務(wù)會(huì)計(jì)師從一般注冊(cè)會(huì)計(jì)師中分離出來(lái)，其具體工作內(nèi)容側(cè)重于為客戶(hù)預(yù)測(cè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)站在第三的立場(chǎng)上采用獨(dú)特的調(diào)查方法，為企業(yè)提供有關(guān)欺詐調(diào)查、解釋會(huì)計(jì)證據(jù)信息、訴訟證據(jù)支持等方面服務(wù)，滿(mǎn)足報(bào)表使用者的需要。法務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)能夠降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性不足而導(dǎo)致審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化了獨(dú)立審計(jì)的功能和作用。

（五）提升會(huì)計(jì)應(yīng)用價(jià)值的需要 會(huì)計(jì)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中扮演起越來(lái)越重要的角色，為投資者提供投資所需的財(cái)務(wù)信息，為管理層提供決策所需的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行數(shù)據(jù)。隨著社會(huì)法制化進(jìn)行的提高，會(huì)計(jì)從以往的單純反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成果和財(cái)務(wù)狀況，演變成解析復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為經(jīng)濟(jì)案件的審理提供科學(xué)證據(jù)的工具。這是會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍的拓展，同時(shí)也是會(huì)計(jì)應(yīng)用價(jià)值的提高?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)要適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展法制化的要求，不但要求會(huì)計(jì)能隨時(shí)解決計(jì)量和核算等常規(guī)問(wèn)題，還應(yīng)能有效地解決破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)清算、保險(xiǎn)理賠、海損事故損失分割、稅收理算、侵占公司財(cái)產(chǎn)等特殊問(wèn)題，服務(wù)于更多的經(jīng)濟(jì)主體。

三、法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)雖然已在實(shí)務(wù)工作中得到一定程度的開(kāi)展，但主要限于經(jīng)濟(jì)犯罪領(lǐng)域有關(guān)案件的審查。法務(wù)會(huì)計(jì)目前尚處于起步階段，實(shí)踐運(yùn)用面較窄，相應(yīng)的理論研究也較為貧乏，國(guó)內(nèi)關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)的配套制度和人才培養(yǎng)機(jī)制尚未建立，在發(fā)展的過(guò)程中還存在著許多問(wèn)題。

（一）法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究相對(duì)不足 我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究起步較晚，相對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在滯后性。首先，法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究還沒(méi)有形成一套系統(tǒng)規(guī)范的法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。在法務(wù)會(huì)計(jì)的概念、依據(jù)、基本假設(shè)、范圍、目標(biāo)、功能以及法務(wù)會(huì)計(jì)與其他會(huì)計(jì)的關(guān)系等方面還存在分歧，沒(méi)有形成法務(wù)會(huì)計(jì)的完整的理論框架，這在某種程度上阻礙了法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。其次，我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究缺乏原創(chuàng)性。目前的研究多以西方國(guó)家成形的理論為基礎(chǔ)加以改進(jìn)而成，缺乏對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律及相關(guān)法律的研究，沒(méi)有形成具有我國(guó)特色的法務(wù)會(huì)計(jì)理論。不同于西方發(fā)展較為成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度還有待完善，法制還不夠健全，這就決定了法務(wù)會(huì)計(jì)在中國(guó)的應(yīng)用過(guò)程中將會(huì)遭遇許多新的問(wèn)題，這要求必須立足我國(guó)特殊的外部經(jīng)濟(jì)和制度環(huán)境，在吸收的基礎(chǔ)上發(fā)展西方的法務(wù)會(huì)計(jì)理論，形成一套符合中國(guó)實(shí)際的能夠有效指導(dǎo)法務(wù)會(huì)計(jì)工作開(kāi)展的理論框架。

（二）配套制度建設(shè)相對(duì)滯后 法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展離不開(kāi)配套的制度保障。在法制建設(shè)的過(guò)程中，訴訟證據(jù)的確鑿性、公允性要求日益明顯，而在訴訟的過(guò)程中，往往涉及到許多與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律問(wèn)題，法官鑒于會(huì)計(jì)知識(shí)的缺乏，需要委托司法會(huì)計(jì)師提供司法會(huì)計(jì)服務(wù)。企業(yè)事業(yè)單位和個(gè)人在職工舞弊、企業(yè)糾紛、個(gè)人財(cái)產(chǎn)糾紛訴訟案件中，為維護(hù)各方的合法權(quán)益，他們也需要司法會(huì)計(jì)服務(wù)來(lái)提供訴訟支持。不管是法官還是企、事業(yè)單位和個(gè)人，其所能獲得服務(wù)質(zhì)量的高低取決于法務(wù)會(huì)計(jì)制度及其完善程度。而我國(guó)目前尚沒(méi)有一套完備的法務(wù)會(huì)計(jì)的訴訟支持制度、見(jiàn)證制度以及從事法務(wù)會(huì)計(jì)人員資格認(rèn)定規(guī)范和法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范體系，這必然會(huì)嚴(yán)重阻礙我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。在我國(guó)，律師制度、合同公證和仲裁制度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度等制度的的建立和完善，為健全我國(guó)的法律制度體系和法律實(shí)務(wù)的開(kāi)展提供了重要的支撐作用。而法務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)會(huì)計(jì)發(fā)展的新型領(lǐng)域，它的發(fā)展也需要配套的制度保障。為了加快法務(wù)會(huì)計(jì)在中國(guó)的發(fā)展，加快推進(jìn)相應(yīng)的制度建設(shè)理應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。

（三）現(xiàn)有業(yè)務(wù)種類(lèi)單一、業(yè)務(wù)范圍狹窄 目前，我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作在某種程度上已展開(kāi)，但開(kāi)展此業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量有限，行業(yè)普及度不高，而且業(yè)務(wù)范圍也相對(duì)單一。目前法務(wù)會(huì)計(jì)主要只運(yùn)用在司法會(huì)計(jì)方面，也就是經(jīng)濟(jì)犯罪領(lǐng)域有關(guān)案件的審查，比如一些重大經(jīng)濟(jì)案件由檢察院立案后，聘請(qǐng)審計(jì)、稅務(wù)等有關(guān)部門(mén)的人員施以聯(lián)合審查，調(diào)查并搜集犯罪嫌疑人有關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪情況的事實(shí)，或者聘請(qǐng)司法鑒定機(jī)構(gòu)進(jìn)行司法鑒定，出具司法鑒定報(bào)告，為訴訟提供相應(yīng)的證據(jù)。而實(shí)質(zhì)上國(guó)際法務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)范圍很廣，主要包括企業(yè)稅務(wù)理算會(huì)計(jì)、司法會(huì)計(jì)、債權(quán)債務(wù)理算會(huì)計(jì)、保險(xiǎn)賠償責(zé)任理算會(huì)計(jì)、海損事故理算會(huì)計(jì)、物價(jià)利得會(huì)計(jì)、社會(huì)福利保障會(huì)計(jì)等方面?？梢钥闯?，法務(wù)會(huì)計(jì)在中國(guó)的應(yīng)用領(lǐng)域還比較狹窄，有必要加大行業(yè)資源投入逐步拓寬法務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)種類(lèi)和服務(wù)范圍，使得法務(wù)會(huì)計(jì)能夠在更多的領(lǐng)域中發(fā)揮自身的積極作用，賦予法務(wù)會(huì)計(jì)更大的發(fā)展空間。

（四）法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，人才儲(chǔ)備不足 目前法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展面臨的困難在于相關(guān)會(huì)計(jì)人員或法律工作者往往不具有相應(yīng)的專(zhuān)門(mén)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。在法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用較多的司法實(shí)踐中普遍存在著取證難或不會(huì)應(yīng)用法務(wù)會(huì)計(jì)技術(shù)查處案件所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)事實(shí)。由于大多數(shù)刑事警官、檢查官、法官和律師都缺乏必要的法務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，沒(méi)有掌握通過(guò)法務(wù)會(huì)計(jì)檢查來(lái)收集書(shū)證的基本工作技能，也不清楚通過(guò)法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定應(yīng)當(dāng)和可能解決哪些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題。所以，在司法實(shí)踐中就不能準(zhǔn)確地弄清案件的事實(shí)，因而就不能對(duì)案件作出正確的判決。法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展需要大量既精通會(huì)計(jì)知識(shí)又熟知法律知識(shí)，并掌握專(zhuān)門(mén)調(diào)查與審計(jì)技術(shù)方法的復(fù)合型的“職業(yè)法務(wù)會(huì)計(jì)師”，而我國(guó)目前從事法務(wù)會(huì)計(jì)的人員素質(zhì)并不能滿(mǎn)足法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的需要。要解決現(xiàn)有行業(yè)從業(yè)人員素質(zhì)不足的問(wèn)題，必須要加快儲(chǔ)備人才的培養(yǎng)。而目前我國(guó)在人才的培養(yǎng)上，雖然部分政法學(xué)院和政法管理干部學(xué)院已在法學(xué)專(zhuān)業(yè)中進(jìn)行了法務(wù)會(huì)計(jì)選修教育，但我國(guó)高校中設(shè)置法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)校還是少數(shù)，尚未建立起正規(guī)的法務(wù)會(huì)計(jì)或法務(wù)會(huì)計(jì)方向的高等教育體系，法務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)尚處于初始階段，不能夠很好地滿(mǎn)足法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的需要。

四、法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展戰(zhàn)略

為了積極推動(dòng)法務(wù)會(huì)計(jì)在中國(guó)的發(fā)展，筆者認(rèn)為應(yīng)大力推進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究和配套制度建設(shè)，通過(guò)建立法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范，對(duì)各項(xiàng)法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行充分的解釋說(shuō)明，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)師的行為和操作過(guò)程進(jìn)行合理的規(guī)范和指導(dǎo)，同時(shí)完善行業(yè)人才的培養(yǎng)機(jī)制，建立法務(wù)會(huì)計(jì)人才的教育和培訓(xùn)體系，建設(shè)完備的資格認(rèn)證系統(tǒng)。唯有如此，法務(wù)會(huì)計(jì)才能在中國(guó)步入快速發(fā)展的新階段。

（一）加快法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究 大力推進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究，對(duì)于充實(shí)和豐富會(huì)計(jì)理論，促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展具有重要意義。對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)理論的研究能夠有效地指導(dǎo)法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的開(kāi)展，為法務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐提供相應(yīng)的理論指導(dǎo)。相關(guān)的主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)會(huì)計(jì)界或者法學(xué)界成立相關(guān)的課題組進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究，比如創(chuàng)辦法務(wù)會(huì)計(jì)期刊、設(shè)立法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)。定期召開(kāi)關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)探討會(huì)，提高學(xué)術(shù)界對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)理論的關(guān)注度。相關(guān)的會(huì)計(jì)學(xué)期刊應(yīng)該更多刊發(fā)與法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究相關(guān)的高質(zhì)量文獻(xiàn)引導(dǎo)學(xué)術(shù)界的研究方向。同時(shí)，在開(kāi)展法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的過(guò)程中，會(huì)計(jì)學(xué)界應(yīng)當(dāng)與法學(xué)界加強(qiáng)聯(lián)系與溝通，彼此借鑒，相互促進(jìn)，建立起與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系與規(guī)范體系，推動(dòng)我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法制建設(shè)。

（二）推進(jìn)相關(guān)制度建設(shè) 法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展同樣離不開(kāi)配套的制度保障，法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)理論研究的缺乏同樣也制約了配套的制度建設(shè)。為了加快相關(guān)制度建設(shè)，必須要借鑒國(guó)際成熟經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國(guó)實(shí)際，逐步建立法務(wù)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、工作程序與方法、執(zhí)業(yè)規(guī)范與職業(yè)道德等配套的制度體系。財(cái)政部可以發(fā)揮積極的主導(dǎo)作用，在廣泛征求各界意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，著手進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)制度建設(shè)，逐步建立健全諸如法務(wù)會(huì)計(jì)人員資格認(rèn)定制度、法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)家證人制度、法務(wù)會(huì)計(jì)咨詢(xún)制度、法務(wù)會(huì)計(jì)鑒證制度、法務(wù)會(huì)計(jì)操作規(guī)范等一套法規(guī)制度，使法務(wù)會(huì)計(jì)的開(kāi)展真正有規(guī)可循、有章可依，從而推動(dòng)法務(wù)會(huì)計(jì)的有序穩(wěn)步快速發(fā)展。

（三）建立穩(wěn)定的法務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 設(shè)立穩(wěn)定的法務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)的過(guò)程中的必備環(huán)節(jié)。首先應(yīng)該設(shè)立全國(guó)性的法務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)法務(wù)會(huì)計(jì)的資格認(rèn)證，相關(guān)準(zhǔn)則的指定等全局性的工作。同時(shí)在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)設(shè)立地區(qū)性的法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)本區(qū)域的相關(guān)事務(wù)，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，從人員、制度上進(jìn)行指導(dǎo)，促進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展?？紤]到我國(guó)目前與法律相關(guān)的會(huì)計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)有時(shí)也委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可以考慮從中選取一些有資質(zhì)的事務(wù)所，進(jìn)行培訓(xùn)與認(rèn)定，以建立具有中國(guó)特色的法務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)。

（四）完善法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)的人才培養(yǎng)機(jī)制 法務(wù)會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)解決法律問(wèn)題。法務(wù)會(huì)計(jì)人員除必須具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論基礎(chǔ)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)外，還必須了解我國(guó)的法律法規(guī)，尤其是證據(jù)規(guī)則，否則將會(huì)導(dǎo)致法律知識(shí)的欠缺而使所提供的報(bào)告與要求解決的問(wèn)題之間缺乏緊密相關(guān)性。為了推動(dòng)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展，相關(guān)主管部門(mén)應(yīng)該加快培養(yǎng)能夠滿(mǎn)足法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要的復(fù)合型人才。首先，可以通過(guò)對(duì)在職的法律和會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行在職培訓(xùn)和考核，使之成為既精通會(huì)計(jì)知識(shí)又熟知法律知識(shí)，并掌握專(zhuān)門(mén)調(diào)查與審計(jì)技術(shù)方法的復(fù)合型的“職業(yè)法務(wù)會(huì)計(jì)師”。其次，在對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人員的資格認(rèn)定上，我國(guó)可以從注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中選拔一批優(yōu)秀的人員經(jīng)過(guò)培訓(xùn)、考核，授予其法務(wù)會(huì)計(jì)師的資格；還可以在高校教師隊(duì)伍中選擇一些對(duì)會(huì)計(jì)理論有造詣的教授，授予法務(wù)會(huì)計(jì)師的資格；同時(shí)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的法務(wù)會(huì)計(jì)師委員會(huì)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)法務(wù)會(huì)計(jì)師的資格認(rèn)定和后續(xù)教育工作。高等院校特別是財(cái)經(jīng)類(lèi)院校可以在會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)碩博土專(zhuān)業(yè)中設(shè)立法務(wù)會(huì)計(jì)研究方向等。最后，建立法務(wù)會(huì)計(jì)年檢制度。我國(guó)在建立法務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)，除應(yīng)規(guī)定從事法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所必須取得資格認(rèn)證、從事法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的法務(wù)人員必須通過(guò)法務(wù)會(huì)計(jì)資格考試并接受后續(xù)教育外，還應(yīng)定期進(jìn)行年檢。對(duì)于違反職業(yè)道德出具不符合實(shí)際情況鑒定結(jié)論的法務(wù)會(huì)計(jì)人員和所在的事務(wù)所，應(yīng)吊銷(xiāo)其從業(yè)資格或暫停其從事的業(yè)務(wù)，同時(shí)輔之以適當(dāng)?shù)拿袷沦r償和刑事處罰。

（五）拓寬法務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)范圍 法務(wù)會(huì)計(jì)的主要業(yè)務(wù)包括：一是為認(rèn)定犯罪事實(shí)提供科學(xué)依據(jù)；二是為解決經(jīng)濟(jì)糾紛提供科學(xué)依據(jù)；三是為維護(hù)企事業(yè)單位自身權(quán)益提供有力保護(hù)。我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)目前業(yè)務(wù)主要以經(jīng)濟(jì)案件的訴訟調(diào)查為主。為了拓展法務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)范圍，首先要大力加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)的宣傳力度，提高社會(huì)公眾對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)知度，從而提高社會(huì)公眾對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)需求。其次，法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容繁雜，要結(jié)合我國(guó)國(guó)情有選擇地逐步推廣運(yùn)用企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)、司法會(huì)計(jì)、債權(quán)債務(wù)理算會(huì)計(jì)、保險(xiǎn)賠償責(zé)任理算會(huì)計(jì)等有一定基礎(chǔ)的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，條件成熟時(shí)再開(kāi)設(shè)其它業(yè)務(wù)。具體的服務(wù)范圍可包括為政府和司法機(jī)關(guān)在反腐敗及其他經(jīng)濟(jì)案件的調(diào)查、取證和審理的過(guò)程中提供協(xié)助鑒定或者出庭作證，或者為企業(yè)在員工內(nèi)部舞弊等商務(wù)調(diào)查、債權(quán)債務(wù)結(jié)算、合同履行或產(chǎn)權(quán)糾紛等過(guò)程中可提供協(xié)助。當(dāng)個(gè)人面對(duì)一些經(jīng)濟(jì)或法律糾紛，法務(wù)會(huì)計(jì)人員也可有效的協(xié)助此類(lèi)糾紛公平合理的解決。同時(shí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該在拓展法務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)范圍中發(fā)揮主導(dǎo)作用，利用自身的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)和人才資源提供高質(zhì)量的法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)服務(wù)，只有切實(shí)地滿(mǎn)足了客戶(hù)的需求，法務(wù)會(huì)計(jì)才能越來(lái)越多地得到社會(huì)的認(rèn)可，從而逐步拓展自己的業(yè)務(wù)范圍。

五、結(jié)語(yǔ)

伴隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，各類(lèi)涉及復(fù)雜財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)案件大量出現(xiàn)，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人才的需求日趨強(qiáng)烈。法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展能夠有效地治理會(huì)計(jì)信息失真，也可以拓展會(huì)計(jì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，因此推動(dòng)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的快速發(fā)展勢(shì)在必行。目前法務(wù)會(huì)計(jì)在中國(guó)的發(fā)展還處在剛剛起步的階段，相關(guān)的理論研究和配套的制度建設(shè)都相對(duì)落后，從業(yè)人才素質(zhì)參差不齊，業(yè)務(wù)范圍單一。為此，相關(guān)主管部門(mén)必須要積極推進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究和配套的體制建設(shè)，完善法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)人才的培養(yǎng)機(jī)制，并且加大行業(yè)資源投入拓寬法務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)范圍，這樣才能充分發(fā)揮法務(wù)會(huì)計(jì)在推進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法制化進(jìn)程中的積極作用。

［1］蓋地：《法務(wù)會(huì)計(jì)研究評(píng)述》，《會(huì)計(jì)研究》2003年第5期。

［2］蓋地：《適應(yīng)21世紀(jì)的會(huì)計(jì)人才——法務(wù)會(huì)計(jì)》，《財(cái)會(huì)通訊》1999年第5期。

陳宏橋（1966-），男，湖北紅安人，武漢職業(yè)技術(shù)學(xué)院商學(xué)院副教授

（編輯 聶慧麗）