范 婧

（山西財經(jīng)大學(xué)，山西 太原 030006；太原城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山西 太原 030027）

不同企業(yè)文化下對內(nèi)部控制的幾點思考

范 婧

（山西財經(jīng)大學(xué)，山西 太原 030006；太原城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山西 太原 030027）

企業(yè)文化代表著一個企業(yè)的個性、企業(yè)氛圍和企業(yè)素質(zhì)，是一種強有力的生產(chǎn)力。企業(yè)文化雖然不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟效益，但它是企業(yè)能否繁榮昌盛并持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在動力。而內(nèi)部控制是企業(yè)為達(dá)到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個目標(biāo)而提供合理保證的過程。也就是說內(nèi)部控制制度是一個企業(yè)得以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，而企業(yè)文化則是保證企業(yè)長盛不衰的一個關(guān)鍵因素。

企業(yè)文化；內(nèi)部控制

“文化”一詞源于社會人類學(xué)?！睹绹鴤鹘y(tǒng)詞典》（American Heritage Dictionary）中，對于“文化”一詞的解釋是這樣的：人類群體或民族世代相傳的行為模式、藝術(shù)、宗教信仰、群體組織和其他一切人類生產(chǎn)活動、思維活動的本質(zhì)特征的總和。筆者認(rèn)為，“文化”代表著該類人群所擁有的相似的價值觀、行為方式或經(jīng)營風(fēng)格，而企業(yè)文化則體現(xiàn)了一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的價值觀、行為方式或經(jīng)營風(fēng)格。內(nèi)部控制是一項復(fù)雜的企業(yè)運作保障機制，它的有效性直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟效益、會計信息質(zhì)量以及企業(yè)資產(chǎn)的安全完整等重大問題。因此，內(nèi)部控制是企業(yè)文化得以貫穿發(fā)展的基本保證，企業(yè)文化是內(nèi)部控制得以貫徹執(zhí)行的內(nèi)在動力。

一、企業(yè)文化與內(nèi)部控制之間的關(guān)系

美國COSO委員會在其《內(nèi)部控制—整體框架》的報告中指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標(biāo)而提供合理保證的過程”。而我國《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》中所規(guī)定的內(nèi)部會計控制是指：“單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法措施和程序”。與COSO提出的內(nèi)部控制概念相比，我國的內(nèi)部控制概念具體化了內(nèi)部控制的內(nèi)容。內(nèi)部控制是企業(yè)的一種系統(tǒng)管理工程，它是通過一整套詳細(xì)、具體的操作規(guī)范來約束企業(yè)各個環(huán)節(jié)、部門人員的經(jīng)濟行為，是一種制度規(guī)范的規(guī)程操作系統(tǒng)。它是企業(yè)中級別最高的規(guī)范制度，企業(yè)內(nèi)的任何人都無權(quán)凌駕于內(nèi)部控制制度之上，制度執(zhí)行中應(yīng)有專門的群體和個人。執(zhí)行過程中的一視同仁、公平合理是內(nèi)部控制制度得以貫徹執(zhí)行的生命線。因此，加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的客觀需要。

企業(yè)文化與企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行密切相關(guān)。企業(yè)文化是一種企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營方式、經(jīng)營風(fēng)格依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的集合。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化的支持和維護。企業(yè)文化是將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進(jìn)行的統(tǒng)一和融合，是員工自身價值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)達(dá)到有機的結(jié)合。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必將有助于企業(yè)內(nèi)部人員的行為規(guī)范得到很好的貫徹執(zhí)行。

因此，科學(xué)、合理的內(nèi)部控制制度是企業(yè)得以正常運營的行為標(biāo)準(zhǔn)，而企業(yè)文化則是統(tǒng)一員工思想、行為方式、價值觀念的黏合劑。通過二者的有效結(jié)合，能夠從根本上解決企業(yè)經(jīng)營中不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一的問題，從而在較長的時期內(nèi)提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展水平。

二、不同企業(yè)文化下對內(nèi)部控制的幾點思考

（一）美國通用電氣公司的企業(yè)文化下對內(nèi)部控制的思考

美國通用電氣公司（以下簡稱GE）是一家集技術(shù)、制造和服務(wù)業(yè)為一體的多元化公司，公司成立于1892年。韋爾奇，自1981年至2001年擔(dān)任公司總裁以來，不僅為GE的股東創(chuàng)造了巨大財富，使其成為全球第一大公司，還塑造了一個最優(yōu)秀的企業(yè)文化，把一個歷史悠久的工業(yè)帝國，轉(zhuǎn)變成為了一個富有朝氣和活力、善于變中取勝、發(fā)展?jié)摿o限的公司楷模。GE企業(yè)文化的精髓是：堅持誠信、注重業(yè)績、渴望變革。

誠信乃為人之本，也是企業(yè)立身之本，GE把堅持誠信作為企業(yè)文化的核心，并在實踐中切實履行，這使得GE歷經(jīng)數(shù)代而長盛不衰。業(yè)績水平是衡量企業(yè)綜合水平的重要指標(biāo)，GE通過其軟性價值觀——信任、不拘形式、簡化、無邊界的行為和樂于變革的企業(yè)文化確保了其在單兵作戰(zhàn)的情況下無法取得的業(yè)績水平和速度。變革就是敢于冒險并嘗試新事物，GE利用企業(yè)的規(guī)模優(yōu)勢，將其變革理念傳遞到公司的企業(yè)文化中去，再通過管理者的言行將所確定的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)目標(biāo)、企業(yè)精神傳達(dá)給公眾，爭取全體員工的認(rèn)可，并形成影響力，使相信遠(yuǎn)景目標(biāo)和戰(zhàn)略的人們形成聯(lián)盟，并且得到他們的支持。

鑒于GE的企業(yè)文化，企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度中，即在完成財務(wù)報告的可靠性目標(biāo)時，應(yīng)著重關(guān)注財務(wù)報告目標(biāo)體系建設(shè)的完善與有效性，GE的企業(yè)文化首先強調(diào)的就是誠信，有了這樣的精神支柱，只要財務(wù)報告目標(biāo)體系完善就一定能夠發(fā)布讓信息使用者需要的各種財務(wù)會計信息。GE的企業(yè)文化還強調(diào)業(yè)績和變革，韋爾奇認(rèn)為只有競爭，才能發(fā)展；只有打破惰性文化，才能建立推動企業(yè)發(fā)展的新文化，才能保證企業(yè)的“基業(yè)常青”。內(nèi)部控制的另一個目標(biāo)就是保證企業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)得到切實的遵循，有了這樣的企業(yè)文化，GE的行為規(guī)范必將得到切實履行，企業(yè)內(nèi)部控制的成本會大大地降低，保證企業(yè)必然會無往而不勝。

（二）中國海爾集團公司的企業(yè)文化下對內(nèi)部控制的思考

1984年，海爾的前身——青島市東風(fēng)電機廠是一個瀕臨倒閉的集體小廠。26年后，海爾已進(jìn)入世界百強品牌，海爾冰箱、冷柜、空調(diào)、洗衣機等產(chǎn)品市場占有率均居全國之首，國內(nèi)外的專家、學(xué)者及企業(yè)界人士將之稱為“實現(xiàn)中國人夢想的經(jīng)營典范”。海爾的成功經(jīng)驗是多方面的，其中不容忽視的是它獨到的企業(yè)文化，海爾企業(yè)文化的精髓是：敬業(yè)報國，追求卓越。

海爾的企業(yè)精神是企業(yè)文化的核心，講求個人價值與集體利益、國家命運融為一體，不干則已，要干就干第一流。海爾的作風(fēng)為所有員工指明了共同方向，為他們的日常行為提供了指導(dǎo)方針，它們不間斷地在海爾內(nèi)傳播擴散，不斷積累起來，最終深入人心，成為海爾獨到的企業(yè)文化。它伴隨著海爾從無到有、從小到大、從大到強、從中國走向世界。海爾企業(yè)精神的核心是“人人是人才”。海爾把人才分為三類，第一類叫人材，第二類叫人才，第三類叫人財，這樣的劃分為海爾處于不同階段的員工提供了公平均等的競爭環(huán)境和舞臺，促使優(yōu)秀人才脫穎而出，為其施展才華創(chuàng)造機遇。

海爾這樣的企業(yè)文化，使得其內(nèi)部控制有了很好的基礎(chǔ)。海爾高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求、敬業(yè)報國的經(jīng)營管理理念保證了其財務(wù)報告的可靠性。但海爾“人人都是人才”，人人都可再塑造的企業(yè)文化，有可能會造成財務(wù)會計人員的專業(yè)性欠缺，從而影響到財務(wù)報告的完整性和有效性。海爾追求卓越的企業(yè)文化，要求員工要有活力，員工有了活力必然會生產(chǎn)出高質(zhì)量的產(chǎn)品，提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，客戶必然愿意購買企業(yè)的產(chǎn)品。因此，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績必然會非?？捎^，從而保證了企業(yè)的經(jīng)營效率和效果。海爾“迅速反應(yīng)，馬上行動”的作風(fēng)，固然會使企業(yè)在激烈的市場競爭中占有一席之地，但這種做法有可能違背相關(guān)的法律法規(guī)。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制制度應(yīng)時刻浮現(xiàn)在高層決策者的頭腦中，使其在做任何重大決策時保持頭腦清醒，避免因其決策失誤而給企業(yè)造成重大損失。

（三）中國北京同仁堂集團公司的企業(yè)文化下對內(nèi)部控制的思考

北京同仁堂是中藥行業(yè)著名的老字號，創(chuàng)建于清朝康熙八年（1669年），創(chuàng)始人為樂顯揚。同仁堂自雍正元年（1723年）正式供奉清朝皇宮御藥房用藥，歷經(jīng)八代皇帝，長達(dá)188年，在300多年的發(fā)展過程中，同仁堂產(chǎn)品以“配方獨特、選料上乘、工藝精湛、療效顯著”而享譽海內(nèi)外。同仁堂企業(yè)文化的精髓是：以儒家文化精神為代表，秉承“弘揚中華醫(yī)藥文化，領(lǐng)導(dǎo)綠色醫(yī)藥潮流，提高人類生命與生活質(zhì)量”的宗旨。

在北京同仁堂300余年的發(fā)展歷程中，不但講求科學(xué)的合理性，而且極具社會責(zé)任感和歷史責(zé)任感。同仁堂自樂顯揚創(chuàng)辦至今，遵從工藝道德觀、生產(chǎn)道德觀、自律道德觀以及行為道德觀，“同修仁德，濟世養(yǎng)生”充分體現(xiàn)了孔子“仁者愛人”的道德思想。同仁堂文化一直保持著一個非常突出的特色，這就是講禮儀、重人和，以關(guān)心員工為內(nèi)容塑造企業(yè)形象。同仁堂的企業(yè)文化以員工為主體，以文化因素指導(dǎo)經(jīng)營管理思想，充分發(fā)揮全體員工的積極性，認(rèn)同并實踐企業(yè)的方針、宗旨、發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)，從而使同仁堂形成了一個人心所向、眾志成城的強大合力，并以其輝煌的業(yè)績挺立在中華大地上，堪稱中國中藥行業(yè)的民族脊梁。

透過北京同仁堂集團公司這樣濃厚的企業(yè)文化底蘊，跨越三個世紀(jì)仍保青春，得益于其優(yōu)秀的企業(yè)文化，以儒家文化精神為代表，以弘揚中華醫(yī)藥文化，領(lǐng)導(dǎo)綠色醫(yī)藥潮流，提高人類生命與生活質(zhì)量為宗旨的同仁堂文化必然有著濃厚的中國儒家文化特色。但要將其與西方先進(jìn)的內(nèi)部控制制度相融合，必然會經(jīng)歷由摩擦沖突到最后融合這樣的反復(fù)調(diào)整期，并最終形成具有中國儒家文化特色的內(nèi)部控制制度?；趦?nèi)部控制對財務(wù)報告的可靠性的要求，同仁堂應(yīng)將其自律道德觀融入到此項要求中。由于同仁堂崇尚自己特有的道德觀，在短時期內(nèi)有可能會降低企業(yè)的經(jīng)營效率，但從長遠(yuǎn)來看，這樣的道德觀必然會推動企業(yè)向更高一個層次的企業(yè)文化邁進(jìn)，從而保證了現(xiàn)代的同仁堂始終保持勃勃生機。

［1］胡八一.一克拉文化［M］.北京：人民郵電出版社，2008.

［2］約翰·P·科特，詹姆斯·L·赫斯克特.企業(yè)文化與經(jīng)營業(yè)績［M］.北京：中國人民大學(xué)出版社，2004.

［3］楊雅玲.論內(nèi)部控制與企業(yè)文化的關(guān)系［J］.煤炭經(jīng)濟研究，2006，（8）.

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1673-0046（2011）01-0088-02