潘 哲

一、作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing），是一種通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤動(dòng)態(tài)反映，計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源的利用情況的成本計(jì)算和管理方法。它以作業(yè)為中心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，再將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）。作業(yè)成本法把間接成本和直接成本都作為消耗作業(yè)的成本，使得產(chǎn)品成本計(jì)算范圍更廣、更精確，企業(yè)的資源能夠得到優(yōu)化配置，因此被很多發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)所采用。

二、在我國(guó)推廣作業(yè)成本法的障礙因素

1.客觀環(huán)境尚不能完全滿足作業(yè)成本法需要。首先，作業(yè)成本法計(jì)算過(guò)程中要確認(rèn)、計(jì)量、記錄大量作業(yè)，選擇成本動(dòng)因和成本庫(kù)，分配作業(yè)成本，是一項(xiàng)耗時(shí)、復(fù)雜的體系。這意味著當(dāng)生產(chǎn)批量較小時(shí)，按照作業(yè)成本法進(jìn)行核算就增加了工作量，會(huì)浪費(fèi)大量人力物力資源。而我國(guó)目前市場(chǎng)需求的多樣性并不足，企業(yè)類型還是以密集勞動(dòng)型企業(yè)為主，即在企業(yè)產(chǎn)品中，制造費(fèi)用所占比重不大，直接人工依然占據(jù)主要地位，這些都影響了作業(yè)成本法的應(yīng)用。其次，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用制造成本法，將非生產(chǎn)成本計(jì)入期間費(fèi)用，而作業(yè)成本法將期間費(fèi)用的部分計(jì)入到產(chǎn)品成本中，作業(yè)成本法雖是一種先進(jìn)的成本計(jì)算方法，但并未獲得我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度的認(rèn)可。

2.技術(shù)支持不夠。我國(guó)許多企業(yè)內(nèi)控制度不健全導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真較嚴(yán)重，而會(huì)計(jì)信息不及時(shí)、不準(zhǔn)確，必然會(huì)從源頭上導(dǎo)致作業(yè)成本法計(jì)算的結(jié)果偏離正確軌道。另外，我國(guó)財(cái)務(wù)軟件的使用大多還停留在提高核算效率和減輕財(cái)務(wù)人員勞動(dòng)強(qiáng)度的水平上，無(wú)法很好的配合作業(yè)成本法進(jìn)行多元化的制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)。

3.觀念落后，缺乏理論指導(dǎo)。大多數(shù)企業(yè)只把會(huì)計(jì)當(dāng)作一種管理帳務(wù)的工具，使其脫離了管理的“外衣”，對(duì)于先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用造成了阻礙。實(shí)質(zhì)上，作業(yè)成本法不僅是一種先進(jìn)的成本計(jì)算方法，還是一個(gè)先進(jìn)的管理方法與先進(jìn)的管理思想相統(tǒng)一的綜合管理體系。另外，我國(guó)目前既掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，又懂相應(yīng)管理知識(shí)及計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才很少。在高校教學(xué)過(guò)程中，涉及作業(yè)成本法的篇幅也過(guò)少，而且教學(xué)安排中大多將作業(yè)成本法作為了解的部分，這都從根本上限制了會(huì)計(jì)專業(yè)人員在培養(yǎng)過(guò)程中對(duì)作業(yè)成本法的認(rèn)知。

三、在我國(guó)推廣作業(yè)成本法的舉措

1.加強(qiáng)企業(yè)管理。企業(yè)應(yīng)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲制度，明確員工崗位責(zé)任，規(guī)范員工工作行為，定期進(jìn)行各部門的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核，進(jìn)行獎(jiǎng)懲，從而調(diào)動(dòng)員工控制成本的責(zé)任感和積極性，使全體員工具有強(qiáng)烈的節(jié)約意識(shí)、成本意識(shí)和改進(jìn)意識(shí)，避免會(huì)計(jì)信息失真，達(dá)到成本管理的全員化，以確保各類成本信息的準(zhǔn)確。

2.加強(qiáng)宣傳的攻勢(shì)和對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)。首先要使管理者明確作業(yè)成本法的意義，贏得企業(yè)高層的支持，為實(shí)施打下基礎(chǔ)。還要對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，讓其了解作業(yè)成本，培養(yǎng)員工的全員成本觀，樹立成本意識(shí)，以消除不增效的作業(yè)，提高成本信息的準(zhǔn)確性。企業(yè)要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育，不斷提高其素質(zhì)。另外，在學(xué)校教學(xué)中，也要加強(qiáng)對(duì)作業(yè)成本法的介紹，除理論知識(shí)外還可以結(jié)合實(shí)際案例的計(jì)算與分析，從而增強(qiáng)今后從事會(huì)計(jì)工作的素質(zhì)和實(shí)際運(yùn)用能力。

3.取得政府及有關(guān)部門的支持。作業(yè)成本法與我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之間存在矛盾，企業(yè)即使在生產(chǎn)過(guò)程中使用了作業(yè)成本法，但在最后核算、報(bào)表時(shí)仍要按照傳統(tǒng)核算方式核算，無(wú)疑增加了工作量，企業(yè)考慮到這點(diǎn)也往往會(huì)放棄應(yīng)用作業(yè)成本法。有了政府和有關(guān)部門的支持，不僅使作業(yè)成本法具有了可操作性，而且增加了這一方法的權(quán)威性。

4.加強(qiáng)信息技術(shù)的應(yīng)用。作業(yè)成本法運(yùn)用過(guò)程中涉及大量的數(shù)據(jù)與計(jì)算，企業(yè)應(yīng)完善企業(yè)信息的采集方式，加強(qiáng)信息技術(shù)的應(yīng)用，規(guī)范信息采集的規(guī)范和流程。同時(shí)還要開(kāi)發(fā)相應(yīng)的作業(yè)成本軟件以解決和原有財(cái)務(wù)制度銜接的問(wèn)題，也有助于作業(yè)成本法實(shí)施更加標(biāo)準(zhǔn)化、信息化、集成化，利于作業(yè)成本法的推廣應(yīng)用。

5.可在部分先進(jìn)企業(yè)或部門進(jìn)行試點(diǎn)，再逐步推廣。作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的管理思想，將會(huì)帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)管理思維的變革，對(duì)提高企業(yè)管理水平、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，有明顯的推動(dòng)作用。

作業(yè)成本法的先進(jìn)性已為國(guó)外許多企業(yè)的成功運(yùn)用所證實(shí)，這個(gè)具有創(chuàng)新意義的成本核算方法，在中國(guó)推廣應(yīng)用具有很大的價(jià)值，衷心希望這一先進(jìn)成本核算方法能得到有效推廣，進(jìn)一步帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展！