邵 宇

一、引言

合理避稅問(wèn)題是當(dāng)前理論界一直不斷研究的熱點(diǎn)。合理避稅有利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)稅收隱患，及時(shí)糾正，挽回?fù)p失，維護(hù)納稅人自身合法權(quán)益不受侵害。同時(shí)，合理避稅對(duì)于征稅者來(lái)說(shuō)，一方面可以促使稅法完善，另一方面有利于資源配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。目前合理避稅的途徑之一就是通過(guò)對(duì)企業(yè)盈余的調(diào)整，本文就當(dāng)前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)比新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)差異，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈余，實(shí)現(xiàn)合理避稅提出新要求。

二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)差異

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)調(diào)節(jié)盈余管理的控制，改變了原有舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的存貨計(jì)價(jià)方法、企業(yè)合并方法和資產(chǎn)減值等三種方法：

第一點(diǎn)，看存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，原有的舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用后進(jìn)先出的方法，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，規(guī)定企業(yè)應(yīng)該選擇“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”和“個(gè)別計(jì)價(jià)法”等三種方法。

“先進(jìn)先出法”堅(jiān)持這樣的假定，即先入庫(kù)的存貨先走，所以計(jì)入銷售和消耗存貨的成本也應(yīng)該按照收入存貨的批次的成本順序進(jìn)行記價(jià)；“加權(quán)平均法”有兩種形式及一次加權(quán)平均和移動(dòng)加權(quán)平均，前者是指本月銷售和耗費(fèi)的存貨，按照不登記單價(jià)和金額，只登記數(shù)量的形式，月末一次計(jì)算加權(quán)平均值，得到期末銷售或消耗成本。后者則是每次購(gòu)進(jìn)的單價(jià)不同時(shí)，就要進(jìn)行一次加權(quán)平均價(jià)處理，并且要求按照此種方法計(jì)算下次購(gòu)貨前存貨成本和銷售成本，隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，這種方法有利于隨時(shí)提供存貨結(jié)存明細(xì)，加強(qiáng)日?？刂?，但是核算任務(wù)加大?！昂筮M(jìn)先出法”與原有舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“先進(jìn)先出法”正好相反，后入庫(kù)的存貨先發(fā)出，所以先發(fā)的貨應(yīng)該按照最后一次購(gòu)入的存貨單價(jià)進(jìn)行核算，此時(shí)期末存貨則是按照最先購(gòu)入的存貨的單價(jià)計(jì)算。綜上看來(lái)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是借鑒影響價(jià)格波動(dòng)來(lái)影響企業(yè)當(dāng)前利潤(rùn)，最終用來(lái)確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈余管理的手段，最終實(shí)現(xiàn)合理避稅問(wèn)題。

第二點(diǎn)，關(guān)于企業(yè)的合并問(wèn)題的調(diào)整，在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)合并經(jīng)常被用來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)盈余的行為。因?yàn)槠髽I(yè)的合并影響企業(yè)的股權(quán)比例，而舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則恰恰是運(yùn)用股權(quán)比例作為其衡量標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)可以通過(guò)收購(gòu)經(jīng)營(yíng)管理比較優(yōu)良的公司，達(dá)到企業(yè)盈余的目的，也可以通過(guò)減少對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)比較差的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有額達(dá)到企業(yè)盈余目的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，分別同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，采用不同的方法確定其投資成本，這主要是與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》相協(xié)調(diào)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的編制合并報(bào)表能充分反映整個(gè)企業(yè)層次的經(jīng)營(yíng)和運(yùn)行狀況，企業(yè)無(wú)法通過(guò)提出對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)差的股權(quán)的持有實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈余管理。

第三點(diǎn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和回沖做了新的規(guī)定，規(guī)定只要企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提行為發(fā)生，則無(wú)法進(jìn)行轉(zhuǎn)回。這就限制了企業(yè)通過(guò)企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和回沖手段，進(jìn)行企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的行為。企業(yè)的盈余管理行為受到限制。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)盈余和避稅的新要求

1.不斷培養(yǎng)和提高會(huì)計(jì)人員基本素質(zhì)建設(shè)新要求

企業(yè)的盈余管理工作根本是要通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的操作完成的，這就對(duì)企業(yè)的職業(yè)道德和職業(yè)操守，基本的素質(zhì)建設(shè)有嚴(yán)格的要求，首先必須加強(qiáng)新進(jìn)入會(huì)計(jì)行業(yè)的員工進(jìn)行素質(zhì)培訓(xùn)，明確自身職責(zé)和職業(yè)操守，知曉利益和危害，更要加強(qiáng)對(duì)資歷較深的會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)，面對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整，某些資深會(huì)計(jì)人員會(huì)更有可能利用足夠的專業(yè)技術(shù)，去投機(jī)取巧。所以要嚴(yán)格重視素質(zhì)建設(shè)過(guò)程。其次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，有必要建立會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)信檔案建設(shè)，這一方面是對(duì)會(huì)計(jì)人員基本職業(yè)素質(zhì)的評(píng)定，可以作為以后會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)該人的基本評(píng)定，也可以對(duì)該會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)行為約束。

2.進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的新要求

實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈余管理，合理避稅不僅需要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格管理，還需要一套新的行之有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的保證。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在調(diào)整，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度逐步調(diào)整和完善提出了新的挑戰(zhàn)，才能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求和企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展活動(dòng)的基本要求。首先企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作必須符合法律法規(guī)的規(guī)定；其次，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度必須能最大程度上實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算信息的準(zhǔn)確性和客觀性，企業(yè)盈余管理才是有效的盈余管理，實(shí)現(xiàn)的避稅才能合理的避稅，最終根本促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和壯大。最后企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度必須從根本上彌補(bǔ)和完善當(dāng)前會(huì)計(jì)核算容易出現(xiàn)的紕漏，特別是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，制度必須有效預(yù)防新的投機(jī)取巧行為的產(chǎn)生。