福建 徐錫光

企業(yè)內(nèi)部控制要素在中職學(xué)校財(cái)務(wù)管理中的借鑒與應(yīng)用

福建 徐錫光

本文論述了福建省中職學(xué)校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，以企業(yè)內(nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)，從內(nèi)部控制的5個(gè)方面分析了中職學(xué)校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制，提出了一些具體的對(duì)策。

內(nèi)部控制要素；中職學(xué)校；財(cái)務(wù)管理

從海西戰(zhàn)略實(shí)施以來，福建省職業(yè)教育發(fā)展大步前進(jìn)，2008年全省328所職業(yè)院校中職招生規(guī)模占福建省高中階段招生總數(shù)的48%。職業(yè)教育跨越式發(fā)展過程中，各中職學(xué)校紛紛抓住機(jī)遇、加快發(fā)展步伐，中職學(xué)校在籌集和使用資金、內(nèi)部管理、預(yù)防和懲治腐敗等方面出現(xiàn)了許多新情況、新問題?！秶抑虚L期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱》提出了“加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)使用監(jiān)督，強(qiáng)化重大項(xiàng)目建設(shè)和經(jīng)費(fèi)使用全過程審計(jì)，加強(qiáng)學(xué)校國有資產(chǎn)管理，建立經(jīng)費(fèi)使用績效評(píng)價(jià)制度，防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”的要求。2011年，國務(wù)院《關(guān)于進(jìn)一步加大財(cái)政教育投入的意見》提出“規(guī)范學(xué)校經(jīng)濟(jì)行為，防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”的要求。如何對(duì)中職學(xué)校財(cái)務(wù)管理進(jìn)行相應(yīng)的改革與創(chuàng)新，如何建立高效的內(nèi)部控制制度已成為中職學(xué)校必須解決的重要課題。

一、中職學(xué)校內(nèi)部控制的相關(guān)政策依據(jù)

近年，我國非常重視企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，先后出臺(tái)了多項(xiàng)針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制政策制度。2008年、2010年，五部委聯(lián)合發(fā)布了我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，配套指引包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。雖然中職學(xué)校和企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，不能直接照搬《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，但是，筆者認(rèn)為這兩項(xiàng)制度仍應(yīng)該作為中職學(xué)校內(nèi)部控制的理論依據(jù)和指導(dǎo)政策，中職學(xué)校可結(jié)合自身的特點(diǎn)，借鑒、探索適合中職學(xué)校管理活動(dòng)的內(nèi)部控制。

借鑒企業(yè)內(nèi)部控制的定義，筆者認(rèn)為可把中職學(xué)校內(nèi)部控制定義為是由學(xué)校的教代會(huì)、黨政聯(lián)席會(huì)、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)設(shè)部門和全體師生員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。其目標(biāo)是保證中職學(xué)校各項(xiàng)教育教學(xué)管理活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤、舞弊與欺詐行為，提高管理效率，實(shí)現(xiàn)其社會(huì)價(jià)值和社會(huì)效益，促進(jìn)學(xué)?？茖W(xué)持續(xù)發(fā)展。

二、中職學(xué)校內(nèi)部控制存在的主要問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)差

（1）內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)不合理。目前，多數(shù)中職學(xué)校是重視學(xué)生德育管理、教學(xué)管理，而忽視了內(nèi)部控制的保障作用。按有關(guān)政策，省級(jí)以上重點(diǎn)中職學(xué)校才能設(shè)置8個(gè)內(nèi)設(shè)部門，大部分學(xué)校設(shè)置偏向教學(xué)和管理而忽視內(nèi)審機(jī)構(gòu)，普遍沒有單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門。有的學(xué)校設(shè)立了審計(jì)崗位，但一般由會(huì)計(jì)主管兼任；有的學(xué)校甚至沒設(shè)置審計(jì)崗位。

（2）內(nèi)部牽制制度報(bào)失。學(xué)校重大經(jīng)濟(jì)決策乃至日常業(yè)務(wù)開支存在校長“一支筆”簽字，致使內(nèi)部控制制度失去人人負(fù)責(zé)、相互制約、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的作用，影響了學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立、完善和有效實(shí)施。

（3）人力資源管理政策落后。目前，很多中職學(xué)校教職工基本按身份和資歷取得檔案工資，沒有建立績效考評(píng)制度及沒有形成科學(xué)用人制度。如我省某校同一年入編了60多名青年教師，此舉將帶來很多教師同年結(jié)婚、同年婚育的壓力和風(fēng)險(xiǎn)，給學(xué)校教學(xué)教育管理帶來很大的難題；同時(shí)，存在財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)過重和減員帶來的法律風(fēng)險(xiǎn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄

目前，中職學(xué)校普遍重視學(xué)校的基礎(chǔ)建設(shè)、實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)、實(shí)訓(xùn)設(shè)備的購置，但很多學(xué)校對(duì)重大項(xiàng)目和實(shí)訓(xùn)設(shè)備采購沒有進(jìn)行科學(xué)的可行性認(rèn)證，造成大量的實(shí)訓(xùn)設(shè)備使用率不高；或有的只有在上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、外單位來參觀時(shí)打開實(shí)訓(xùn)室僅供參觀，成了“參觀實(shí)訓(xùn)設(shè)備”。部分中職學(xué)校疏于對(duì)代辦項(xiàng)目款項(xiàng)的管理及往來款項(xiàng)的管理，使代辦款項(xiàng)成為亂收費(fèi)的溫床。很多學(xué)校以經(jīng)費(fèi)有限為理由，不重視學(xué)校師生人身財(cái)產(chǎn)安全保險(xiǎn)和學(xué)校財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)機(jī)制。

3.控制活動(dòng)不規(guī)范

目前，中職學(xué)校雖然很少對(duì)外投資項(xiàng)目，但在日常管理中存在很多不規(guī)范控制現(xiàn)象。一是由于管理人員編制少，很多不相容的職務(wù)普遍存在不實(shí)行相互分離的措施；二是預(yù)算管理不科學(xué)、不規(guī)范嚴(yán)格，造成在執(zhí)行中經(jīng)常隨意調(diào)整預(yù)算。

4.信息溝通有待加強(qiáng)

學(xué)校沒有建立校務(wù)公開、財(cái)務(wù)公開制度，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)與師生之間沒有形成有效的信息溝通渠道。師生員工又迫切了解一些學(xué)校重要活動(dòng)信息，就會(huì)造成小道消息現(xiàn)象，造成很多誤會(huì)，影響學(xué)校師生員工的團(tuán)結(jié)和學(xué)校的發(fā)展。

5.內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)

現(xiàn)有許多中職學(xué)校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)，執(zhí)行情況差。內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，未能真正發(fā)揮監(jiān)督作用，從而人為地削弱了執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的自覺性和警覺性。

三、提升中職學(xué)校內(nèi)部控制的思路與對(duì)策

1.從內(nèi)部環(huán)境方面加強(qiáng)

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制生存的土壤，是內(nèi)部控制賴以發(fā)展的基礎(chǔ)，它直接關(guān)系到學(xué)校內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。學(xué)校內(nèi)控體系的建立和完善，首先應(yīng)加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督建立良好的環(huán)境平臺(tái)。

（1）提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)在中職學(xué)校的管理中起著至關(guān)重要的作用。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)不同，對(duì)學(xué)校發(fā)展所產(chǎn)生的影響也不同。中職學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)理論的學(xué)習(xí)，認(rèn)真學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等有關(guān)法規(guī)和制度，制訂一整套由學(xué)校各個(gè)部門、全體師生共同實(shí)施、共同負(fù)責(zé)的、相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序，促進(jìn)學(xué)校社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益雙贏。我校編制了《教師工作手冊(cè)》、《學(xué)生手冊(cè)》，手冊(cè)包括學(xué)校內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等管理制度。學(xué)校定期對(duì)在職、在崗教職工特別是新聘人員進(jìn)行繼續(xù)教育和崗位培訓(xùn)。這樣既保證了學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)運(yùn)用內(nèi)部控制的基本要求來引導(dǎo)職工完成任務(wù)，又能使學(xué)校內(nèi)部教職工具有控制意識(shí)和自我控制的態(tài)度。

（2）盡快落實(shí)績效工資改革。一所中職學(xué)校要能科學(xué)持續(xù)發(fā)展就必須建立長期激發(fā)與調(diào)動(dòng)教職工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，同時(shí)對(duì)教職工的行為加以有效的監(jiān)督和控制，并能高效率地實(shí)現(xiàn)學(xué)校目標(biāo)的機(jī)制。2008年，我省印發(fā)《福建省事業(yè)單位崗位設(shè)置管理實(shí)施意見（試行）》，我省事業(yè)單位包括中職學(xué)校開始全面實(shí)施聘任制，將實(shí)行競(jìng)聘上崗，按崗聘用，隨崗定酬，合同管理和崗位績效工資制度。學(xué)校實(shí)行崗位績效工資制度，工資待遇隨崗位而變動(dòng)?？冃ЧべY中的獎(jiǎng)勵(lì)性績效工資部分是學(xué)校教職工工作量和實(shí)際貢獻(xiàn)的反映。筆者認(rèn)為，這種全員績效考核的改革對(duì)于中職學(xué)校來說是一種切實(shí)有效的激勵(lì)約束機(jī)制。

2.從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)方面加強(qiáng)

中職學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析影響學(xué)校目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。

（1）建立重點(diǎn)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度。為了學(xué)校資金的高效運(yùn)用，我校10萬元以上的工程建設(shè)、設(shè)備采購、物資采購、實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)等項(xiàng)目要求進(jìn)行可行性論證和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。重點(diǎn)從項(xiàng)目的合法性、合理性、恰當(dāng)性、科學(xué)性、安全隱患及經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益等方面進(jìn)行評(píng)估、論證。

（2）建立財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)制度。廣泛借鑒《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，以及中職學(xué)校多種適當(dāng)?shù)目刂拼胧┖蛯L(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。如我校的游泳池、校園物業(yè)等分別外包給有相當(dāng)運(yùn)營管理資質(zhì)的游泳管理公司、物業(yè)公司負(fù)責(zé)，通過外包的方式轉(zhuǎn)移了與游泳池管理、物業(yè)管理相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；學(xué)校為所有校車購買交強(qiáng)險(xiǎn)、商業(yè)保險(xiǎn)；食堂購買餐飲場(chǎng)所責(zé)任保險(xiǎn)；2004年起除了購買校方責(zé)任險(xiǎn)，還贈(zèng)送“學(xué)生平安綜合保險(xiǎn)”。通過外包、購買保險(xiǎn)，大大規(guī)避、降低了學(xué)校的相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，取得了較好的效果。

（3）建立專家咨詢制度。我校聘請(qǐng)了律師事務(wù)所律師為常年法律顧問、檢察院法官和當(dāng)?shù)嘏沙鏊贋閷W(xué)校法制副校長，為學(xué)校提供法律服務(wù)和幫助，指導(dǎo)學(xué)校遵守國家方針、政策、法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，依法辦學(xué)。通過專家的專業(yè)工作積極指導(dǎo)和促進(jìn)學(xué)校教育事業(yè)健康發(fā)展，積極防范法律糾紛的發(fā)生，努力維護(hù)學(xué)校與師生的合法權(quán)益，不斷提高學(xué)校依法辦學(xué)的管理水平。

3.從控制活動(dòng)方面加強(qiáng)

學(xué)校的控制活動(dòng)是指根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，學(xué)校采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，表現(xiàn)為實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。中職學(xué)校常見的控制措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制等。

（1）建立崗位不相容職務(wù)分離控制，建立崗位分工和崗位責(zé)任制度。按照不相容職務(wù)相分離的要求，合理安排工作崗位，對(duì)重要崗位嚴(yán)格分開，相互監(jiān)督，相互制約，避免舞弊。如我校出納與會(huì)計(jì)，教材、圖書、日常用品、固定資產(chǎn)的采購、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付，物資采購的審批與執(zhí)行，物資的取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄等嚴(yán)格執(zhí)行崗位分離控制。

（2）建立授權(quán)審批和集體決策制度。按照內(nèi)部控制制度的要求，設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)，規(guī)范各類資金的授權(quán)支付程序，明確建立授權(quán)與分配責(zé)任的方法，明確規(guī)定不得由一個(gè)人辦理資金支付業(yè)務(wù)的全過程。我校建立年度、月份、日常開支計(jì)劃三級(jí)的審批機(jī)制。一是年度開支計(jì)劃必須經(jīng)教代會(huì)討論審定。二是教學(xué)設(shè)備、后勤管理等月度采購計(jì)劃、付款必須經(jīng)過校長簽字審批。三是日常開支分級(jí)次審批。300元以下開支由科室負(fù)責(zé)人審批；3000元以下由分管校領(lǐng)導(dǎo)審批；10000元以下由校長審批報(bào)銷付款；在1～5萬的開支由分管校領(lǐng)導(dǎo)、校長同時(shí)審批報(bào)銷。我校還成立物資采購小組和修繕小組，由學(xué)校工會(huì)、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)科、總務(wù)科、相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員組成，學(xué)校所有的5萬元以上大額物資采購和修繕項(xiàng)目，均由小組成員集體決定。

（3）代辦款項(xiàng)專項(xiàng)化管理。我校為規(guī)范管理、用好教材、軍訓(xùn)等代收代辦款項(xiàng)，實(shí)行代辦款項(xiàng)按專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理制度，對(duì)所有代辦項(xiàng)目實(shí)行公開招投標(biāo)，把公開招投標(biāo)節(jié)省費(fèi)用全部讓利給學(xué)生，代辦費(fèi)按公開招投標(biāo)折扣后的價(jià)格進(jìn)行結(jié)算，每學(xué)期結(jié)算一次代辦項(xiàng)目。2011年6月，我校退還2009級(jí)學(xué)生教材23萬余元。

（4）強(qiáng)化預(yù)算控制管理。預(yù)算控制是內(nèi)部控制中使用得較為廣泛的一種控制措施，在事業(yè)單位的中職學(xué)校顯得尤其重要。目前，中職學(xué)校的收入主要是財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入，而支出主要包括人員經(jīng)費(fèi)支出、公用經(jīng)費(fèi)支出、專項(xiàng)項(xiàng)目支出等。學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算主要是財(cái)務(wù)收支預(yù)算,其主要任務(wù)是保證學(xué)校年度內(nèi)各項(xiàng)工作的正常運(yùn)行。學(xué)校年度預(yù)算，一經(jīng)批準(zhǔn)并下達(dá)就是法律文件，學(xué)校必須嚴(yán)格執(zhí)行，否則就是違法。為此，學(xué)校要細(xì)化預(yù)算單位，把人員經(jīng)費(fèi)、辦公經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等細(xì)分到各部門，同時(shí)明確其應(yīng)完成的任務(wù)，與年終考核相掛鉤，逐步建立預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系，提高預(yù)算管理水平和預(yù)算資金使用效益，使學(xué)校有限的資金能發(fā)揮其最大效益，使預(yù)算真正成為提供條件保障和促進(jìn)事業(yè)發(fā)展強(qiáng)有力的工具和手段。

4.從信息與溝通方面加強(qiáng)

學(xué)校信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與學(xué)校管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆趯W(xué)校有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。我校建立了較為完善的信息處理系統(tǒng)，以提高內(nèi)部控制的效率和效果。在保持以傳統(tǒng)的校內(nèi)宣傳欄、校內(nèi)文件等形式進(jìn)行財(cái)務(wù)公開、校務(wù)公開外，我校還建立校園網(wǎng)留言專欄、OA系統(tǒng)、短信群發(fā)系統(tǒng)等現(xiàn)代化有效的信息溝通、內(nèi)控信息平臺(tái)。我校在OA系統(tǒng)上開發(fā)固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、經(jīng)費(fèi)使用信息系統(tǒng)，讓學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、科室負(fù)責(zé)人及時(shí)了解、掌握全校、科室的固定資產(chǎn)的分布、使用情況及經(jīng)費(fèi)使用情況，從而為學(xué)校的管理、發(fā)展規(guī)劃、決策提供了有效的依據(jù)。為了建立有效的反舞弊機(jī)制，我校還建立校長信箱、校園網(wǎng)留言、學(xué)生座談等方式暢通師生的信息舉報(bào)投訴渠道，確保舉報(bào)、投訴成為學(xué)校有效掌握信息的重要途徑。

5.從內(nèi)部監(jiān)督方面加強(qiáng)

內(nèi)部監(jiān)督是指中職學(xué)校對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時(shí)加以改進(jìn)，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。

（1）建立內(nèi)部控制內(nèi)部機(jī)構(gòu)。借鑒《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》對(duì)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度的要求，我校建立了由工會(huì)、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)人員、教師代表組成的內(nèi)部審計(jì)小組作為內(nèi)部控制內(nèi)部機(jī)構(gòu)，以保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)小組根據(jù)有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、規(guī)定，做好事前、事中控制，審計(jì)科還定期、不定期地對(duì)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，完善事后的監(jiān)督。

（2）建立日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督機(jī)制。專項(xiàng)監(jiān)督與日常監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，日常監(jiān)督是專項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)，專項(xiàng)監(jiān)督是日常監(jiān)督的補(bǔ)充，如果發(fā)現(xiàn)某專項(xiàng)監(jiān)督需要經(jīng)常性地進(jìn)行，學(xué)校有必要將其納入日常監(jiān)督之中。我校建立三級(jí)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制：一是財(cái)務(wù)科內(nèi)部自查機(jī)制，對(duì)易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)、崗位定期、不定期地進(jìn)行監(jiān)督檢查；二是內(nèi)部審計(jì)小組學(xué)校財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的密切監(jiān)控與不定期審查機(jī)制，包括審核會(huì)計(jì)賬目、財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、有效性，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性進(jìn)行評(píng)估；三是建立師生、學(xué)生家長、用人單位為主體的外部監(jiān)督體系，通過征求他們對(duì)學(xué)?？刂浦贫葓?zhí)行情況的意見，能幫助學(xué)校更好地發(fā)現(xiàn)制度中存在的缺陷和不足，并不斷改進(jìn)和完善。

[1]《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》組委會(huì).高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011年6月.

[2]王崇保.中職學(xué)校固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀分析及對(duì)策研究[J].湖北社會(huì)科學(xué)，2006，（8）.

[3]儲(chǔ)稀梁.COSO內(nèi)部控制整體框架：背景、內(nèi)容、理論貢獻(xiàn)與啟示[J].金融會(huì)計(jì)，2004，（6）.

[4]陳曉航.論內(nèi)部控制制度在高校固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用[J].湖北財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2008.04.25.

[5]甘湘寧.職業(yè)學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)探討[J].湖南科技學(xué)院學(xué)報(bào)，2009.12.

（編輯 劉麗娜）

（作者單位：福建省郵電學(xué)校）