帥 濤 喻友員

會計(jì)服務(wù)業(yè)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，它對于促進(jìn)一個(gè)國家或地區(qū)市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善起著重要作用。改革開放以來，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國會計(jì)服務(wù)業(yè)也取得了長足的發(fā)展，但由于我國會計(jì)服務(wù)業(yè)的起點(diǎn)低、起步晚、加上我國因兌現(xiàn)加入WTO的承諾而全面開放了會計(jì)服務(wù)市場，我國會計(jì)服務(wù)業(yè)在良好發(fā)展勢頭背后仍存在不少問題，如何有效地解決這些問題并促進(jìn)我國會計(jì)服務(wù)業(yè)進(jìn)一步的健康發(fā)展值得我們深入思考。

一、會計(jì)服務(wù)業(yè)的含義及特征

會計(jì)服務(wù)是指以會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、企業(yè)管理及其他相關(guān)知識為載體，以幫助所服務(wù)的企事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)特定經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)而進(jìn)行的專業(yè)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。會計(jì)服務(wù)業(yè)最早產(chǎn)生于英國，在西方發(fā)達(dá)國家有著較為悠久的歷史，它已成為服務(wù)業(yè)的一個(gè)重要門類，改革開放以來，我國會計(jì)服務(wù)業(yè)也得到了長足的發(fā)展。按照《聯(lián)合國中心產(chǎn)品分類系統(tǒng)》的分類和定義，會計(jì)服務(wù)業(yè)主要包括以下專業(yè)經(jīng)濟(jì)服務(wù)：會計(jì)、審計(jì)、簿記服務(wù)、稅收服務(wù)及管理咨詢等。會計(jì)服務(wù)業(yè)具有以下幾個(gè)主要特征：

1.從業(yè)人員須具有堅(jiān)實(shí)的專業(yè)素質(zhì)

會計(jì)服務(wù)業(yè)所提供的服務(wù)產(chǎn)品與傳統(tǒng)勞動(dòng)密集型服務(wù)業(yè)所提供的產(chǎn)品最大的不同是：會計(jì)服務(wù)產(chǎn)品具有很高的知識和技術(shù)含量。這就要求從業(yè)者必須掌握堅(jiān)實(shí)的會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、企業(yè)管理及其他相關(guān)知識，具有豐富的問題處理經(jīng)驗(yàn)和處理技巧，能夠結(jié)合客戶所面臨的特定問題，找到解決問題的最佳方案，從而滿足客戶的特定需求。

2.提供的產(chǎn)品具有較大的差異性

基于所服務(wù)客戶本身特征及其需求千差萬別，因此，會計(jì)服務(wù)所提供的產(chǎn)品很少雷同，每一次提供服務(wù)都可以看作是一次全新的過程，而且越是現(xiàn)代會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，針對不同客戶提供的服務(wù)產(chǎn)品差異性越大，即便是傳統(tǒng)的審計(jì)鑒證類會計(jì)服務(wù)，產(chǎn)品的差異性表現(xiàn)也較為明顯?；诖颂卣?，就要求會計(jì)服務(wù)業(yè)的從業(yè)人員認(rèn)真對待每一位客戶和每一次業(yè)務(wù)，在從事大量相關(guān)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，總結(jié)業(yè)務(wù)規(guī)律，積累處理問題的經(jīng)驗(yàn)和技巧，不斷提高職業(yè)判斷能力，提高執(zhí)業(yè)水平。

3.資金準(zhǔn)入門檻低

作為知識密集型產(chǎn)業(yè)，會計(jì)服務(wù)業(yè)幾乎不需要生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)場地、中間消耗品等在傳統(tǒng)企業(yè)中屬于資金占用大項(xiàng)的開支，其生產(chǎn)成本主要為員工報(bào)酬，因此，會計(jì)服務(wù)業(yè)的資金準(zhǔn)入門檻較低，這正是我國現(xiàn)階段會計(jì)服務(wù)行業(yè)組織規(guī)模普遍偏小的一個(gè)主要原因。

4.會計(jì)服務(wù)與經(jīng)濟(jì)階段相適應(yīng)

會計(jì)服務(wù)是時(shí)代的產(chǎn)物，每個(gè)不同經(jīng)濟(jì)階段都有相對應(yīng)的會計(jì)服務(wù)。在市場經(jīng)濟(jì)初級階段，會計(jì)服務(wù)主要局限于法定審計(jì)業(yè)務(wù)，但隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，會計(jì)服務(wù)的領(lǐng)域?qū)⒉粩嗤貙?，會?jì)服務(wù)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)將不斷調(diào)整。

二、我國會計(jì)服務(wù)業(yè)的現(xiàn)狀及存在的問題

1.會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模普遍較小，市場份額偏低

改革開放以來，我國會計(jì)服務(wù)業(yè)得到快速發(fā)展，截止2011年5月底，我國共有會計(jì)師事務(wù)所7832家，執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師96706人，行業(yè)從業(yè)人員近30萬人，2010年全行業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入375億元，年業(yè)務(wù)收入超過億元的達(dá)到36家。在看到成績的同時(shí)，我們更應(yīng)該看到，與國外主要經(jīng)濟(jì)體會計(jì)師事務(wù)所相比，我們還有著很大的差距，我國所均注冊會計(jì)師僅12人，我國最大的會計(jì)師事務(wù)所中瑞岳華2010年盡管有注冊會計(jì)師1228人，但與2010年美國第一大會計(jì)師事務(wù)所德勤單合伙人數(shù)量就達(dá)2968人相比，仍有很大的差距。再從業(yè)務(wù)收入來看，2010年中瑞岳華實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入87205萬元，而德勤全年實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入107.22億美元，其中單在中國境內(nèi)就實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入237025萬元，是中瑞岳華的2.7倍。會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模普遍偏小的直接后果就是機(jī)構(gòu)實(shí)力不強(qiáng)，創(chuàng)新不足，承接高端業(yè)務(wù)的能力有限，在與國外先進(jìn)會計(jì)公司的競爭中難免處于下風(fēng)。到目前為止，我國僅有12家大型會計(jì)師事務(wù)所取得了H股企業(yè)審計(jì)資質(zhì)，而在其他國家資本市場從事審計(jì)業(yè)務(wù)的工作尚未取得實(shí)質(zhì)性突破。

2.會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)單調(diào)，新業(yè)務(wù)拓展不夠

當(dāng)前，我國會計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)收入仍來自于傳統(tǒng)的審計(jì)鑒證類業(yè)務(wù)，據(jù)財(cái)政部網(wǎng)站信息，在2010年全行業(yè)實(shí)現(xiàn)的375億元業(yè)務(wù)收入中，新業(yè)務(wù)僅占27.81%，而國外發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體會計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)鑒證類業(yè)務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入大多在50%以上，如德勤2010的業(yè)務(wù)收入中：審計(jì)與鑒證占37%，稅務(wù)占24%，管理鑒證服務(wù)占34%，其他占5%。由于業(yè)務(wù)單調(diào)，新業(yè)務(wù)不能得到很好的拓展，眾多的會計(jì)師事務(wù)所只能從傳統(tǒng)的審計(jì)鑒證類業(yè)務(wù)中去分得一杯羹，這就必然導(dǎo)致會計(jì)服務(wù)市場供大于求，會計(jì)師事務(wù)所為了各自的生存需要，不得不展開激烈的競爭，部分靠實(shí)力競爭難以取勝的事務(wù)所往往采用降低價(jià)格、迎合客戶不合理的需求等非正規(guī)手段擾亂市場，給整個(gè)會計(jì)服務(wù)市場健康發(fā)展帶來極大的負(fù)面影響。

3.會計(jì)服務(wù)從業(yè)人員整體素質(zhì)偏低

會計(jì)服務(wù)業(yè)屬于知識密集型產(chǎn)業(yè)，人才是會計(jì)師事務(wù)所等會計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)健康發(fā)展的根本保證。經(jīng)過改革開放三十多年的發(fā)展，雖然我國執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師隊(duì)伍素質(zhì)有了較大提高，但從總體看，仍存在整體素質(zhì)偏低的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）老注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富、職業(yè)判斷能力較強(qiáng)，但外語、信息技術(shù)處理能力，發(fā)展后勁不足。

（2）新注冊會計(jì)師外語、信息技術(shù)處理能力較好但執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足，實(shí)戰(zhàn)能力不強(qiáng)。

（3）缺少具有海外實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師，部分大所原有一些整體素質(zhì)較高的注冊會計(jì)師，也往往因?yàn)閳?zhí)業(yè)環(huán)境、薪酬待遇、企業(yè)文化等問題被國際知名會計(jì)師事務(wù)所挖走，造成優(yōu)質(zhì)人才更加短缺。

4.行業(yè)行政干預(yù)仍存，不公平競爭沒有得到有效遏制

從形式上看，截止1999年底，我國會計(jì)師事務(wù)所已全部完成脫鉤改制工作，實(shí)現(xiàn)了與原掛靠單位的徹底脫離，會計(jì)師事務(wù)所成為由注冊會計(jì)師發(fā)起，獨(dú)立承擔(dān)執(zhí)業(yè)責(zé)任的中介機(jī)構(gòu)，但從近10余年執(zhí)業(yè)情況來看，會計(jì)師事務(wù)所與部分行政單位仍存在著形散神不散的底蘊(yùn)，在一些會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的承接、服務(wù)過程的實(shí)施中仍可以看到行政干預(yù)的影子，不公平競爭依然存在。

三、促進(jìn)會計(jì)服務(wù)業(yè)發(fā)展的對策建議

1.加強(qiáng)內(nèi)部治理，夯實(shí)會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展基礎(chǔ)

會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理直接關(guān)系到事務(wù)所的質(zhì)量管理和風(fēng)險(xiǎn)控制水平，是事務(wù)所健康運(yùn)轉(zhuǎn)和穩(wěn)步發(fā)展的重要基礎(chǔ)。從一定意義上講，會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理比一般的公司治理更為重要。公司治理的重要性已成為人們的廣泛共識，而會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理問題卻往往為人們所忽略。如果沒有科學(xué)完善的內(nèi)部治理，機(jī)制不健全，管理不嚴(yán)格，就很容易削弱事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，造成執(zhí)業(yè)質(zhì)量的失控，市場秩序和公眾利益的維護(hù)也無從談起。同時(shí)，當(dāng)前我國會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部問題、執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題以及不正當(dāng)競爭問題都與會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理密切相關(guān)。因此，加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理是促進(jìn)我國會計(jì)服務(wù)業(yè)順利發(fā)展的基礎(chǔ)。

（1）抓好事務(wù)所的制度建設(shè)。制度是實(shí)現(xiàn)事務(wù)所發(fā)展目標(biāo)的根本保證，也是處理內(nèi)部糾紛、確定合理分配方案、實(shí)施有效激勵(lì)的根本依據(jù)，因此制度建設(shè)一定要經(jīng)過充分討論，反復(fù)醞釀，一旦確定下來，就要嚴(yán)格執(zhí)行。制度在執(zhí)行過程中也要根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的變化不斷修改和完善。

（2）塑造良好的事務(wù)所企業(yè)文化。會計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)典型的人合組織，人才是事務(wù)所的第一生產(chǎn)力。塑造良好的事務(wù)所企業(yè)文化有助于增強(qiáng)職工的凝聚力，形成共同價(jià)值觀和行為規(guī)范，確立正確的辦所理念。

2.積極創(chuàng)造條件，促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)

近年來，我國企業(yè)重組、并購力度不斷加大，比如，中央企業(yè)已由2006年的169家整合為截止2011年8月的120家，最終目標(biāo)是保留80-100家。這無疑是一個(gè)非常大的市場，但由于大型企業(yè)集團(tuán)重組、并購的審計(jì)和管理咨詢等技術(shù)難度大，風(fēng)險(xiǎn)也大，屬于高端會計(jì)服務(wù)，沒有強(qiáng)大的會計(jì)師事務(wù)所是承接不下來的。因此，當(dāng)前我國會計(jì)服務(wù)行業(yè)急需做大做強(qiáng)。

（1）政府相關(guān)部門及行業(yè)協(xié)會應(yīng)積極創(chuàng)造條件，加大政策扶持力度，鼓勵(lì)會計(jì)師事務(wù)所之間實(shí)施兼并、改組、聯(lián)合等一切有利于規(guī)?；?jīng)營的舉措。

（2）針對會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)單調(diào)，新業(yè)務(wù)難以拓展的實(shí)際情況，鼓勵(lì)會計(jì)師與其他專業(yè)中介機(jī)構(gòu)，如律師事務(wù)所、稅務(wù)代理事務(wù)所、資產(chǎn)評估公司等實(shí)行各種形式的聯(lián)合，有效拓展新業(yè)務(wù)。培育出來的強(qiáng)大的會計(jì)師事務(wù)所可以作為行業(yè)的領(lǐng)頭羊和排頭兵，承接高端會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，參與國際競爭，并影響和帶動(dòng)整個(gè)會計(jì)服務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展。

3.促進(jìn)對外合作，學(xué)習(xí)國外先進(jìn)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)

我國已于2001年加入WTO，按照WTO規(guī)則，中國必須按照GATS（服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定）的原則和規(guī)定，在會計(jì)服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域?qū)嵭袩o歧視、無條件的最惠國待遇和國民待遇原則，透明并逐步地降低貿(mào)易壁壘，開放中國的會計(jì)市場，這既使我國的會計(jì)服務(wù)業(yè)面臨發(fā)達(dá)國家會計(jì)服務(wù)輸出的競爭和沖擊，也給我國會計(jì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展帶來了極好的機(jī)遇。因?yàn)闀?jì)服務(wù)市場的開放是平等的，外國會計(jì)服務(wù)業(yè)可以進(jìn)入中國市場，同樣中國會計(jì)服務(wù)也可以進(jìn)入國外市場，在未開放會計(jì)服務(wù)市場的情況下，國內(nèi)會計(jì)服務(wù)的競爭更多的是低層次的競爭，只有在面臨強(qiáng)大競爭對手的環(huán)境下，國內(nèi)會計(jì)服務(wù)水平才能得到更快的提升，也才能更好地服務(wù)于中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局。

國外一些優(yōu)秀的會計(jì)公司大多有百年以上的歷史，在漫長的發(fā)展過程中，他們積累了豐富的管理經(jīng)驗(yàn)，建立了完善的內(nèi)部管理機(jī)制，注冊會計(jì)師服務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德均普遍較高。因此，我國會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)充分利用各種條件，開展與國外知名會計(jì)公司合作，力爭成為他們的成員所、聯(lián)系所，從而使我國會計(jì)服務(wù)業(yè)水平邁上一個(gè)新的臺階。

4.加強(qiáng)會計(jì)服務(wù)業(yè)人才的培養(yǎng)和培訓(xùn)

會計(jì)服務(wù)業(yè)的競爭最終歸結(jié)于專業(yè)人才的競爭，即注冊會計(jì)師素質(zhì)的競爭。當(dāng)前我國會計(jì)服務(wù)行業(yè)人才雖不少，但缺少高素質(zhì)的創(chuàng)新性、復(fù)合性人才，這正是我國會計(jì)服務(wù)業(yè)發(fā)展的瓶頸所在，因此，加強(qiáng)會計(jì)服務(wù)行業(yè)人員的培養(yǎng)和培訓(xùn)勢在必行。近年來，財(cái)政部和中國注冊會計(jì)師協(xié)會對會計(jì)服務(wù)業(yè)人才培養(yǎng)十分重視，投入了大量的人力物力，制定和實(shí)施了全面的行業(yè)人才戰(zhàn)略，行業(yè)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)正在有序高效地進(jìn)行。必須指出的是：落實(shí)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略一定要注重效果，摒棄走形式、湊數(shù)量。

（1）各會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立定期培訓(xùn)制度，并從每年的盈利中抽出一部分資金作為培訓(xùn)專項(xiàng)資金，除職工參加培訓(xùn)外，不能挪作他用。

（2）當(dāng)前國家正在推進(jìn)的行業(yè)領(lǐng)軍人才后備隊(duì)伍建設(shè)務(wù)求實(shí)效，確保會計(jì)服務(wù)行業(yè)人才戰(zhàn)略的順利實(shí)施，從而為推進(jìn)我國注冊會計(jì)師行業(yè)國際化戰(zhàn)略奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（3）人才培訓(xùn)重點(diǎn)要放在從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力、執(zhí)業(yè)道德水平等方面，為將來會計(jì)服務(wù)行業(yè)拓寬服務(wù)領(lǐng)域、進(jìn)軍國際市場，實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略作好準(zhǔn)備。

5.積極開拓新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，逐步實(shí)行多元化經(jīng)營

隨著我國社會主義經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)對會計(jì)服務(wù)的需求也日益多元化，除傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、驗(yàn)資等服務(wù)之外，內(nèi)部控制流程再造、企業(yè)管理咨詢、資產(chǎn)評估、稅務(wù)代理、信息技術(shù)咨詢等新型會計(jì)服務(wù)需求也日益增多。未來5年至10年是我國會計(jì)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵時(shí)期。這種轉(zhuǎn)型既包括由傳統(tǒng)審計(jì)鑒證服務(wù)向現(xiàn)代管理咨詢服務(wù)的逐步過渡，也包括由國內(nèi)服務(wù)向國際服務(wù)的華麗轉(zhuǎn)身，還包括由注重?cái)?shù)量規(guī)模向倚重質(zhì)量信譽(yù)的實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)變。對于會計(jì)服務(wù)行業(yè)來說，這正是積極開發(fā)新業(yè)務(wù)，逐步實(shí)行多元化的難得機(jī)遇。多元化的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，有利于均衡會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，充分利用其組織資源，降低事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)行業(yè)的競爭能力。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)認(rèn)清形勢，利用有利條件，抓住這一大好機(jī)遇，搶先占領(lǐng)國內(nèi)會計(jì)服務(wù)新興市場，并以此為基礎(chǔ)開拓國際會計(jì)服務(wù)市場，這無論是對我國國民經(jīng)濟(jì)還是對會計(jì)服務(wù)行業(yè)的自身健康發(fā)展都是十分有利的。