喻 婷

一、平衡計(jì)分卡簡(jiǎn)介

平衡計(jì)分卡是由上個(gè)世紀(jì)90年代美國(guó)哈佛商學(xué)院的卡普蘭教授和復(fù)興全球戰(zhàn)略集團(tuán)總裁諾頓提出的一套綜合績(jī)效評(píng)價(jià)制度。從企業(yè)的戰(zhàn)略和遠(yuǎn)景出發(fā)，把企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)劃分為四個(gè)維度：財(cái)務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度。鑒于國(guó)外平衡計(jì)分卡在政府公共部門中的成功運(yùn)用，筆者認(rèn)為可以運(yùn)用平衡計(jì)分卡的方法來(lái)構(gòu)建社?；鹂?jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

二、社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)

借鑒平衡計(jì)分卡的做法，構(gòu)建社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，將對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為四個(gè)層面，分別是社會(huì)保險(xiǎn)基金管理的“3E”層面，公眾服務(wù)層面、內(nèi)部控制層面和可持續(xù)發(fā)展層面。

1.社會(huì)保險(xiǎn)基金管理的“3E”層面

國(guó)家審計(jì)是評(píng)價(jià)政府機(jī)構(gòu)公共受托責(zé)任的履行情況的審計(jì)，公共受托責(zé)任分為受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任，政府績(jī)效審計(jì)是對(duì)其中的受托管理責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)政府機(jī)構(gòu)是否負(fù)責(zé)以最經(jīng)濟(jì)、最有效的辦法使用、管理公共資金，是否使公共資金的使用最大限度地達(dá)預(yù)定目的，即資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。因此，公共資金使用的“3E”是政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的核心。

2.公共服務(wù)層面

政府機(jī)構(gòu)作為受托人接受公共資源，并掌握著公共資源配置的決策權(quán)，就應(yīng)按委托人的要求、委托人的標(biāo)準(zhǔn)去行事。以公眾滿意度為客戶服務(wù)層面的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，蘊(yùn)涵了公共受托責(zé)任和顧客至上的管理理念。公共服務(wù)有關(guān)的指標(biāo)可以總結(jié)為以下幾種指標(biāo)：

第一，公平性。政府部門的公平是指社會(huì)各個(gè)群體、各類利益集團(tuán)、各類企業(yè)在享受政府的公共產(chǎn)品和服務(wù)時(shí)是否受到公平待遇，尤其是對(duì)社會(huì)弱勢(shì)群體是否得到特別的關(guān)照。第二，回應(yīng)性?；貞?yīng)性是指公眾對(duì)政府部門提供的服務(wù)的要求、建議、意見(jiàn)和各種的反應(yīng)。評(píng)價(jià)我國(guó)政府部門的績(jī)效，公眾角度是最重要的方面，因?yàn)楣娛钦块T提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)的使用者和接受者，公眾對(duì)政府部門的績(jī)效最有發(fā)言權(quán)，也比較客觀和真實(shí)。

3.內(nèi)部控制層面

社?；鸬膬?nèi)部控制制度應(yīng)涉及兩個(gè)層面，一個(gè)是各部門內(nèi)部對(duì)社保基金的控制制度，它是部門為了確保社?；疬\(yùn)作的真實(shí)性、合法性、效率性而設(shè)立的管理制度；另一個(gè)是多部門之間協(xié)調(diào)的控制制度，它是各部門為了共同確保社?；疬\(yùn)作的安全、完整而形成的互相協(xié)調(diào)、相互制約的制度。

4.可持續(xù)發(fā)展層面

以上幾個(gè)層面是對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理水平的靜態(tài)刻畫，而社會(huì)保險(xiǎn)基金可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)是對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理的動(dòng)態(tài)刻畫。社會(huì)保險(xiǎn)基金可持續(xù)發(fā)展水平是反映社會(huì)保險(xiǎn)水平發(fā)展?fàn)顩r的綜合指標(biāo)之一。

三、社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立為審計(jì)人員實(shí)施社?；鹂?jī)效審計(jì)指明了方向。能否成功地對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，取決于能否成功地構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。本文針對(duì)前文介紹的社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

1.反映經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)

①基金管理成本：指基金管理的內(nèi)外部費(fèi)用，包括日常行政管理費(fèi)用、基金的投資運(yùn)營(yíng)和監(jiān)管的費(fèi)用等，可通過(guò)管理費(fèi)用占社會(huì)保險(xiǎn)基金總額的比率來(lái)衡量。②社會(huì)保險(xiǎn)支出占GDP的比重＝當(dāng)期財(cái)政社會(huì)保險(xiǎn)支出÷當(dāng)期國(guó)民生產(chǎn)總值。③社會(huì)保險(xiǎn)支出占財(cái)政支出的比重＝當(dāng)期財(cái)政社會(huì)保險(xiǎn)支出÷當(dāng)期財(cái)政總支出。

2.反映效率性的指標(biāo)

效率性是指以一定的投入取得最大的產(chǎn)出或者以最小的投入取得一定的產(chǎn)出，即支出是否講究效率。反映效率性的指標(biāo)有：①社會(huì)保險(xiǎn)基金投資收益率＝當(dāng)期社會(huì)保險(xiǎn)基金收益÷社會(huì)保險(xiǎn)基金總額。②社保保險(xiǎn)基金投資損失率＝社會(huì)保險(xiǎn)基金投資損失金額÷社會(huì)保險(xiǎn)基金投資總額。③社會(huì)保險(xiǎn)支出效益＝社會(huì)保險(xiǎn)效益÷社會(huì)保險(xiǎn)成本④風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，指在社會(huì)保險(xiǎn)基金投資過(guò)程中，造成投資收益率不確定性的可能性發(fā)生的概率。在理想中，應(yīng)實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)，即概率應(yīng)為0%，可將此定為標(biāo)準(zhǔn)值。

3.反映效果性的指標(biāo)

效果性是指多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或其他預(yù)期結(jié)果。反映效果性的指標(biāo)有：①實(shí)征率：這是衡量社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)基金征集工作實(shí)際成績(jī)最主要的考核指標(biāo)。其計(jì)算公式為：實(shí)征率=（社會(huì)保險(xiǎn)基金實(shí)際征集額／社會(huì)保險(xiǎn)基金計(jì)劃征集額）×100%。它反映了社會(huì)保險(xiǎn)基金征收的完成情況，如果實(shí)征率大于100%，說(shuō)明社會(huì)保險(xiǎn)基金超額征收；如果實(shí)征率小于100%。說(shuō)明社會(huì)保險(xiǎn)基金征收不完全。②社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用實(shí)際支付率，簡(jiǎn)稱實(shí)支率：是指報(bào)告期內(nèi)社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)際向社會(huì)支付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用總額與計(jì)劃向社會(huì)支付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用總額的比率。計(jì)算公式為：社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用實(shí)支率＝社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用實(shí)際支付額／社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用計(jì)劃支付額。③企業(yè)參保率。企業(yè)參加社會(huì)保險(xiǎn)率＝實(shí)際參加社會(huì)保險(xiǎn)企業(yè)數(shù)÷應(yīng)參加社會(huì)保險(xiǎn)企業(yè)數(shù)④職工參保率。職工參加社會(huì)保險(xiǎn)率＝實(shí)際參加社會(huì)保險(xiǎn)職工數(shù)÷應(yīng)參加社會(huì)保險(xiǎn)職工數(shù)。⑤社會(huì)保險(xiǎn)基金收繳率＝本期社會(huì)保險(xiǎn)基金實(shí)收數(shù)÷本期社會(huì)保險(xiǎn)基金應(yīng)收數(shù)。

4.反映公平性的指標(biāo)

公平性是指社會(huì)各個(gè)群體、各類利益集團(tuán)、各類企業(yè)在享受政府的公共產(chǎn)品和服務(wù)時(shí)是否受到公平待遇，尤其是對(duì)社會(huì)弱勢(shì)群體是否得到特別的關(guān)照。測(cè)定公平性可以用三項(xiàng)指標(biāo)：①籌集對(duì)象的范圍；②給付對(duì)象的真實(shí)性；③給付水平是否一致。

5.反映回應(yīng)性的指標(biāo)

回應(yīng)性是指公眾對(duì)政府部門提供的服務(wù)的要求、建議、意見(jiàn)和各種的反應(yīng)。測(cè)定回應(yīng)性的指標(biāo)有：①社會(huì)保險(xiǎn)對(duì)象滿意度＝滿意人數(shù)÷參加社會(huì)保險(xiǎn)人數(shù)。②社保基金發(fā)放的及時(shí)性，是指社會(huì)基金支付時(shí)，是否按時(shí)支付，有無(wú)存在拖欠社保資金支付的情況。

6.反映內(nèi)部控制有效性的指標(biāo)

①社會(huì)保險(xiǎn)違紀(jì)資金率＝本期社會(huì)保險(xiǎn)違紀(jì)資金總額÷社會(huì)保險(xiǎn)基金總額。②社保保險(xiǎn)基金投資違規(guī)率＝社會(huì)保險(xiǎn)基金投資違規(guī)金額÷社會(huì)保險(xiǎn)基金投資總額。

7.反映可持續(xù)發(fā)展性的指標(biāo)

①社會(huì)保險(xiǎn)基金結(jié)余率：指社會(huì)保險(xiǎn)基金歷年滾存結(jié)余額占當(dāng)年社會(huì)保障基金支出的比率，該指標(biāo)在財(cái)務(wù)上反映社會(huì)保障可持續(xù)發(fā)展?fàn)顩r。②社?；鹗杖朐鲩L(zhǎng)系數(shù)：社保基金收入增長(zhǎng)系數(shù)=（當(dāng)期社?；鹗杖肓?基期社?；鹗杖肓浚禄谏绫；鹗杖肓?。③社?；鹬С鲈鲩L(zhǎng)系數(shù)=當(dāng)期社保基金支出量-基期社?；鹬С隽浚禄谏绫；鹬С隽?。