葉 睿

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的涵義

美國學(xué)者謝爾頓（OliverSheldon）于1924年最早提出了企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的概念。謝爾頓認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任含有道德因素，主張企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略應(yīng)對(duì)社區(qū)提供有利于增進(jìn)社區(qū)利益的服務(wù)，社會(huì)利益作為一項(xiàng)衡量尺度，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于企業(yè)的盈利。

但是，國外學(xué)者對(duì)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)的概念尚未有一個(gè)權(quán)威而統(tǒng)一的概念。Homer H.Johnson教授將社會(huì)責(zé)任審計(jì)定義為一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)過程，是一個(gè)用來鑒別、測量和報(bào)告組織的倫理和環(huán)境影響的過程。Greald Vinten認(rèn)為社會(huì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)公司社會(huì)責(zé)任評(píng)論，用以確保一個(gè)組織對(duì)其直接或間接為公司決策所影響的廣泛的社會(huì)責(zé)任給予應(yīng)有的考慮，并且在這些方面和傳統(tǒng)的商業(yè)目標(biāo)之間的公司計(jì)劃中達(dá)到一個(gè)平衡。

我國學(xué)術(shù)界對(duì)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)的研究還處于起步階段，對(duì)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)的涵義也尚未有統(tǒng)一而權(quán)威的定義。我國學(xué)者陸建橋（1993）認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)人員運(yùn)用一定的方法對(duì)企業(yè)所應(yīng)履行的社會(huì)責(zé)任情況進(jìn)行審查、分析和評(píng)價(jià)的過程。陳金池認(rèn)為社會(huì)責(zé)任審計(jì)是促進(jìn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的一個(gè)工具，它監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的社會(huì)后果，提出審計(jì)報(bào)告并從而影響企業(yè)的經(jīng)營及管理決策。陽秋林和李冬生（2004）認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)是以維持人類可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，由專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)積極主動(dòng)地接受政府、社團(tuán)和社會(huì)個(gè)人的委托，采用科學(xué)合理的方法和手段，對(duì)企業(yè)所履行的各種社會(huì)責(zé)任進(jìn)行有效審計(jì)，以審查和監(jiān)督企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任。

二、我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀

近年來，我國企業(yè)在快速發(fā)展的同時(shí)也帶來了很多的社會(huì)問題，如紫金礦業(yè)污染泄露事件，三鹿奶粉“三聚氰胺”事件，平頂山礦難等層出不窮，這導(dǎo)致人們要求企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的呼聲越來越高，同時(shí)要求政府部門對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任狀況進(jìn)行監(jiān)管，也對(duì)審計(jì)部門提出了新的挑戰(zhàn)。

自2006年以來，深交所、國資委和上交所先后發(fā)布了《深圳證券交易所上市公司社會(huì)責(zé)任指引》、《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》以及《關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會(huì)責(zé)任承擔(dān)工作的通知》，要求有條件上市公司建立社會(huì)責(zé)任制度，定期發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，正確履行社會(huì)責(zé)任。履行社會(huì)責(zé)任和發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分。2006年國家電網(wǎng)公司發(fā)布了我國首份企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，之后披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)急劇上升。據(jù)張正勇（2010）統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2007年有47家上市公司發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，2008年增至132家，2009年更是達(dá)到465家，截止到2010年7月30日，2010年有494家上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告。

但我國是在1993年才有了第一篇關(guān)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)的檢索論文，即“關(guān)于建立我國社會(huì)責(zé)任審計(jì)的探討”（陸建橋，1993）。中遠(yuǎn)集團(tuán)在其“2005年可持續(xù)發(fā)展報(bào)告”中披露了由挪威船級(jí)社（DNV）和中國企業(yè)家聯(lián)合會(huì)全球契約推進(jìn)辦公室共同出具的鑒證報(bào)告，揭開了我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證的序幕。隨后發(fā)布社會(huì)責(zé)任鑒證報(bào)告的逐年增加。到2010年7月30日為止，2010年度我國企業(yè)共頒布了49份社會(huì)責(zé)任鑒證報(bào)告。但是，就我國目前而言，并沒有出現(xiàn)社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，還只是社會(huì)責(zé)任鑒證報(bào)告。

三、我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)研究綜述及啟示

企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代初期，在企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)方面，西方學(xué)者主要從明確審計(jì)主體、界定審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)程序和方法方面等方面做了相關(guān)研究。我國學(xué)者界于20世紀(jì)80年代中后期將“社會(huì)責(zé)任審計(jì)”這一概念引入國內(nèi)，之后開始了對(duì)它的一系列研究，主要從社會(huì)責(zé)任審計(jì)的概念、理論基礎(chǔ)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序及我國實(shí)施社會(huì)責(zé)任審計(jì)的構(gòu)想等方面展開研究。

1.關(guān)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)的概念

我國學(xué)者的觀點(diǎn)主要是從整個(gè)審計(jì)學(xué)科體系的角度來定義的，尚未有比較權(quán)威而統(tǒng)一的觀點(diǎn)。比較有代表性的是陽秋林和李冬生（2004）關(guān)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)的論述，他們認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)是以維持人類可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，由專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)積極主動(dòng)地接受政府、社團(tuán)和社會(huì)個(gè)人的委托，采用科學(xué)合理的方法和手段，對(duì)企業(yè)所履行的各種社會(huì)責(zé)任進(jìn)行有效審計(jì)，以審查和監(jiān)督企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任。

2.關(guān)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)

陽秋林和李冬生（2004）及陽秋林（2005）認(rèn)為“人的社會(huì)性”是社會(huì)責(zé)任審計(jì)的哲學(xué)淵源，從經(jīng)濟(jì)到社會(huì)的推進(jìn)理論促進(jìn)了社會(huì)責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生，新經(jīng)濟(jì)理論的提出是社會(huì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)，新的企業(yè)價(jià)值理論觀的形成是社會(huì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的價(jià)值基礎(chǔ)。劉長翠，陳增雷（2006）對(duì)已有的理論觀點(diǎn)進(jìn)行歸納的基礎(chǔ)上，認(rèn)為，作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)應(yīng)包括：委托代理理論、可持續(xù)發(fā)展理論、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論，人們從可持續(xù)發(fā)展的理念出發(fā)，建立了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論，從定性、定量上把企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)納入了會(huì)計(jì)核算，從而為社會(huì)責(zé)任審計(jì)的順利開展奠定了理論基礎(chǔ)。周蘭和彭昕（2009）認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)是委托代理理論，其基本觀點(diǎn)是：審計(jì)因委托代理的發(fā)生而發(fā)生，又因委托代理的發(fā)展而發(fā)展。從現(xiàn)有的研究可以看出，社會(huì)責(zé)任審計(jì)概念的產(chǎn)生，最普遍的解釋理論是委托代理理論。無論是從受托責(zé)任的角度來進(jìn)行分析，還是從企業(yè)的社會(huì)功能角度和政府職能角度來進(jìn)行分析，其分析都離不開委托代理責(zé)任（周蘭和彭昕，2009）。

3.關(guān)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容

我國學(xué)者陸建橋認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象主要包括職工工資和福利待遇，職工保健和安全措施，污染控制，噪音控制，消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)控制，職工社會(huì)保險(xiǎn)，職工教育和培訓(xùn)就業(yè)水平等。陽秋林（2004）認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)包括企業(yè)對(duì)職工履行責(zé)任情況的審計(jì)，企業(yè)對(duì)消費(fèi)者履行責(zé)任情況的審計(jì)，企業(yè)履行環(huán)保、生態(tài)責(zé)任情況的審計(jì)，企業(yè)對(duì)政府公眾履行責(zé)任情況的審計(jì)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理者是否利用職務(wù)之便進(jìn)行貪污腐敗等情況的審計(jì)。劉長翠（2006）認(rèn)為企業(yè)對(duì)職工、國家、消費(fèi)者的社會(huì)責(zé)任本身即屬于企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，社會(huì)責(zé)任審計(jì)的最佳切入點(diǎn)是將社會(huì)責(zé)任審計(jì)融入企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。而曹樹青（2006）文第一次把企業(yè)的社會(huì)責(zé)任分為兩個(gè)不同層次的領(lǐng)域：一般社會(huì)責(zé)任和特定社會(huì)責(zé)任。前者不是企業(yè)必須要承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，所以可暫不作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容。而企業(yè)的特定社會(huì)責(zé)任由于與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)，應(yīng)是企業(yè)必須承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，也應(yīng)是企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容。而國內(nèi)現(xiàn)有相關(guān)研究可以看出，我國學(xué)者傾向于從企業(yè)對(duì)整個(gè)社會(huì)的影響方面來界定社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。

4.關(guān)于在我國實(shí)施社會(huì)責(zé)任審計(jì)

我國學(xué)者陸建橋在九十年代初便對(duì)此提出了自己的構(gòu)想：首先要制訂社會(huì)資任審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)體系，然后根據(jù)具體情況，采取逐步推進(jìn)戰(zhàn)略，實(shí)施社會(huì)責(zé)任審計(jì)，要大力開展社會(huì)責(zé)任審計(jì)的理論研究工作，為審計(jì)發(fā)展新時(shí)代的到來作好準(zhǔn)備。之后，陽秋林（2005）對(duì)我國實(shí)施社會(huì)責(zé)任審計(jì)從五個(gè)方面分析了自己的構(gòu)想：制定社會(huì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，建立聯(lián)合審計(jì)機(jī)制，建立考核機(jī)制，提高社會(huì)責(zé)任審計(jì)的執(zhí)法力度和監(jiān)督力度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)人員的社會(huì)責(zé)任教育，建立一支合格的社會(huì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍。

四、我國社會(huì)責(zé)任審應(yīng)方采取的對(duì)策

從以上文獻(xiàn)綜述可知，我國對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論研究起步較晚，國內(nèi)的研究大都借鑒了國外的研究經(jīng)驗(yàn)，研究方法主要集中在規(guī)范研究上，實(shí)證研究還比較少，審計(jì)實(shí)踐更是相對(duì)滯后。要使我國社會(huì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)取得實(shí)質(zhì)性的開展，首先，應(yīng)該構(gòu)建社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論的研究框架，積極倡導(dǎo)實(shí)證研究方法，實(shí)現(xiàn)規(guī)范研究與實(shí)證研究相結(jié)合，為社會(huì)責(zé)任審計(jì)制度的健全提供理論基礎(chǔ)和實(shí)踐基礎(chǔ)。其次，政府部門以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)要不斷完善與社會(huì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的法規(guī)、規(guī)范和制度，為社會(huì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施提供良好的社會(huì)環(huán)境。此外，應(yīng)該大力發(fā)展民間審計(jì)組織，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)人員的社會(huì)責(zé)任教育，建立一支高素質(zhì)的合格的審計(jì)人員隊(duì)伍。

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