范慶國 高慧芳

一、內(nèi)部控制的概念及其重要性

1992年由美國COSO委員會發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》對內(nèi)部控制的定義為：內(nèi)部控制是由公司董事會、經(jīng)理階層和其他員工按照相互制約、相互聯(lián)系的原則，為營運的效率和效果、財務報告的可靠性、資產(chǎn)的安全完整、相關法律的遵循性等目標的達成而提供合理保證的程序、方法和措施。2008年6月，我國發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，指出內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程，有利于樹立全面、全員、全過程控制的理念。

可以看出，內(nèi)部控制是企業(yè)進行有效管理不可或缺的組成部分，是企業(yè)管理其經(jīng)濟活動和財務活動的手段，是企業(yè)為了保持其資源的安全與完整，防止管理漏洞，保證會計信息的真實可靠，利用企業(yè)內(nèi)部分工的相互制約、相互聯(lián)系的具有控制職能的方式、措施和程序。

二、當前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.沒有一套完整的內(nèi)部控制體系

大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，缺乏最基本的內(nèi)部控制制度。許多企業(yè)內(nèi)部會計制度在內(nèi)容上片面、零散，不具有科學性與和系統(tǒng)性，導致內(nèi)部會計制度的組織網(wǎng)絡不健全。如有些崗位設置不合理，交叉現(xiàn)象嚴重，職責程序、審批程序等沒有作出明確的規(guī)定，不相容職務沒有進行很好的分離，重要崗位沒有實行工作輪換等。

2.缺乏良好的人員素質(zhì)

人員素質(zhì)與企業(yè)內(nèi)部控制有密切的聯(lián)系，較高的人員素質(zhì)是實施內(nèi)部控制的必要條件。然而，當前我國中小企業(yè)內(nèi)部人員素質(zhì)普遍未達到要求，很多執(zhí)行人員粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令誤解。企業(yè)中的會計人員職業(yè)水準和職業(yè)道德較低，工作中沒有堅持會計準則和會計法規(guī)，唯領導命令是從，造成賬務混亂的情況屢見不鮮。

3.內(nèi)部監(jiān)督不到位

內(nèi)部審計部門在履行審計職能、監(jiān)督經(jīng)濟活動、加強經(jīng)濟管理以及提高經(jīng)濟效益方面發(fā)揮重要的作用。但是我國的內(nèi)部審計人員通常向經(jīng)理負責，缺乏獨立性，而且很多企業(yè)輕視內(nèi)部審計的作用，有些企業(yè)會計與審計人員由一人擔任，造成內(nèi)部監(jiān)督體制不順暢，業(yè)務不規(guī)范，工作范圍大大受到限制。

三、加強內(nèi)部控制的措施

1.建立健全的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制不完善歸根結底是由于企業(yè)領導對內(nèi)部控制不夠重視，對企業(yè)內(nèi)部控制的重要性認識不到位，一味追求企業(yè)眼前的經(jīng)濟效益，沒有意識到內(nèi)部控制對于企業(yè)規(guī)范經(jīng)營、長遠發(fā)展的重要性。因此，管理層應該明確企業(yè)內(nèi)各組織機構的職責權限，保證各部門之間的相互監(jiān)督和制約，不相容職務一定要由不同的人來分擔。企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理體制的要求，明確企業(yè)內(nèi)部各級機構以及具體的崗位職責，并在此基礎上，設計內(nèi)部控制制度和相關的流程體系，切實保證企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效性。

2.提高企業(yè)人員素質(zhì)

科學的內(nèi)部會計控制與人員的素質(zhì)密切相關，企業(yè)應結合實際，建立切實可行的員工培訓機制。通過培訓，增加員工的工作責任感，明確自己工作的重要性。

3.完善內(nèi)部監(jiān)督機制

要確保內(nèi)部控制制度被認真的貫徹執(zhí)行下去，就離不開監(jiān)督部門的監(jiān)督和考核。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。企業(yè)內(nèi)部的財政、審計等各部門應進行合理的分工，建立崗位責任制，而且要加強各部門之間的信息交流，定期互通相關的情報信息，進而形成有效地監(jiān)督合力。還應加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大企業(yè)執(zhí)法力度。具體可以從以下兩個方面完善：一是要不斷延伸內(nèi)部審計工作的覆蓋范圍，不僅要開展事后的審計工作，還要進行對事前、事中的控制；不只審計財務報表，還要對經(jīng)營管理進行總結、分析和評價。二是鼓勵所有內(nèi)控人員介入到公司的日常工作中，對公司內(nèi)部控制的運行有效性進行監(jiān)督，及時評價控制的設計和運行，根據(jù)反映的不合理問題來采取必要的糾正措施。

隨著市場競爭的日益加劇，企業(yè)的發(fā)展不僅需要良好的外部控制對策，更需要加強企業(yè)內(nèi)部控制力度，不斷提高企業(yè)的管理水平。本文針對當前我國企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題，提出了一些改善企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議。然而，由于我國中小企業(yè)普遍存在資金不足、資源短缺，會出現(xiàn)心有余而力不足的情況，因此在進行內(nèi)控時應該遵循經(jīng)濟效益原則。總而言之，內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要指標，也是企業(yè)得以持續(xù)健康穩(wěn)固發(fā)展的可靠保障，因此中小企業(yè)應根據(jù)自身實際情況切實做好內(nèi)部控制。