胡珍薇

一、學(xué)?；窘ㄔO(shè)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

1.基建會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

學(xué)?；窘ㄔO(shè)賬務(wù)處理不規(guī)范現(xiàn)象較普遍。如：會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范，對(duì)建安工程投資、待攤投資等明細(xì)科目的使用較模糊；撥入基建經(jīng)費(fèi)不能按資金性質(zhì)歸入正確的二級(jí)明細(xì)科目；不能定期與施工單位核對(duì)往來(lái)賬目等。有的單位未設(shè)置“交付使用資產(chǎn)”科目，工程竣工后未辦理竣工驗(yàn)收交接手續(xù)，也未結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)，所有科目余額長(zhǎng)期掛賬不作任何處理?；〞?huì)計(jì)核算不規(guī)范究其原因和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和財(cái)務(wù)人員配備有關(guān)。有的單位認(rèn)為基本建設(shè)投資項(xiàng)目是階段性的，基建辦是一個(gè)臨時(shí)機(jī)構(gòu)，不要求設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門(mén)，基建會(huì)計(jì)和出納由其他人員兼職，甚至出現(xiàn)由審計(jì)人員兼職的現(xiàn)象。由于基本建設(shè)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的要求不同于企業(yè)會(huì)計(jì)，也不同于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)，一般未經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和實(shí)務(wù)操作的會(huì)計(jì)人員，對(duì)基本建設(shè)的會(huì)計(jì)科目使用比較模糊，對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)管理的要點(diǎn)難以把握。

2.工程造價(jià)、管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待超預(yù)算

學(xué)?；窘ㄔO(shè)工程項(xiàng)目超概算情況較突出，管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)支現(xiàn)象較多。按規(guī)定建設(shè)單位管理費(fèi)的總額控制數(shù)以項(xiàng)目審批部門(mén)批準(zhǔn)的項(xiàng)目投資總概算為基數(shù)，并按投資總概算的不同規(guī)模分檔計(jì)算。特殊情況確需超過(guò)上述開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的，須事前報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審核批準(zhǔn)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過(guò)建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10%。但是，一些單位工程造價(jià)超概算，建設(shè)單位管理費(fèi)開(kāi)支超過(guò)上限，有些建設(shè)單位將業(yè)務(wù)招待費(fèi)隱藏在可行性研究、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)等明細(xì)中，有的單位甚至以走訪(fǎng)費(fèi)、顧問(wèn)聘請(qǐng)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)等名義將業(yè)務(wù)招待費(fèi)分解支出。有的單位將招待費(fèi)等支出按工程價(jià)款結(jié)算總額的一定比例向施工單位報(bào)銷(xiāo)，這種做法實(shí)際是變相收受“回扣”，不但違反了基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度，虛增了工程造價(jià)，而且助長(zhǎng)了不正之風(fēng)，滋生了貪污腐敗行為。

3.支付環(huán)節(jié)審核、審批把關(guān)不嚴(yán)

很多單位在支付環(huán)節(jié)審核、審批把關(guān)不嚴(yán)，違反了相關(guān)制度的規(guī)定。有的單位在支付工程款或設(shè)備款時(shí)，施工單位以收款收據(jù)或材料發(fā)票代替建筑工程稅務(wù)發(fā)票；設(shè)備生產(chǎn)廠(chǎng)家以商業(yè)零售發(fā)票代替工業(yè)企業(yè)稅務(wù)發(fā)票，有的單位報(bào)銷(xiāo)的發(fā)票沒(méi)有填寫(xiě)接受憑證單位的名稱(chēng)，或沒(méi)有填寫(xiě)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，或沒(méi)有填寫(xiě)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)物數(shù)量、單價(jià)，甚至以白條子作為報(bào)銷(xiāo)憑證。按規(guī)定，建設(shè)單位必須按工程價(jià)款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程或設(shè)備質(zhì)量保證金（5%是最低比例）。但不少單位在具體執(zhí)行中不規(guī)范，隨意性較大。有的單位預(yù)留質(zhì)量保證金低于5%，有的單位甚至沒(méi)有預(yù)留質(zhì)量保證金，或質(zhì)量保證金提前返回對(duì)方單位，造成工程或設(shè)備在保修期間發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題時(shí)不能及時(shí)得到解決，雙方因維修經(jīng)費(fèi)互相扯皮。還有單位不是通過(guò)銀行向施工單位或生產(chǎn)廠(chǎng)家劃撥工程款或設(shè)備款，而是提取大額度的現(xiàn)金直接支付工程款或設(shè)備款，這不僅違反了基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度，還很容易產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛。

4.頻繁修改設(shè)計(jì)造成工程造價(jià)增高

一些單位項(xiàng)目工程監(jiān)理不規(guī)范，履行職責(zé)不到位。有的應(yīng)實(shí)行工程監(jiān)理卻沒(méi)有實(shí)行，有的監(jiān)理人員資質(zhì)不符合規(guī)定，而同體監(jiān)理現(xiàn)象在工程項(xiàng)目中也較為普遍。部分單位把基建工程管理全部依賴(lài)于工程監(jiān)理，而工程監(jiān)理與施工單位在項(xiàng)目實(shí)施中逐漸產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)瓜葛，監(jiān)理單位不能客觀(guān)的反應(yīng)工程施工的真實(shí)情況。有的單位因設(shè)計(jì)變更增加、聯(lián)系單變更、材料品牌更換等，造成結(jié)算造價(jià)比中標(biāo)價(jià)高。有的單位在設(shè)計(jì)階段及招投標(biāo)階段工作不到位，材料品牌、管線(xiàn)功能布局沒(méi)有及時(shí)確定，造成損失浪費(fèi)較多。

5.基本建設(shè)會(huì)計(jì)檔案保管與交接不規(guī)范

有的單位對(duì)基本建設(shè)會(huì)計(jì)檔案保管不重視，基建相關(guān)檔案沒(méi)有專(zhuān)人管理。往往基本建設(shè)任務(wù)完成后，基建辦隨之撤消，基本建設(shè)會(huì)計(jì)檔案沒(méi)有整理歸檔，資料分散，也不辦理任何交接手續(xù)，給今后備查、數(shù)據(jù)論證和查找會(huì)計(jì)資料帶來(lái)很大不便。

6.財(cái)務(wù)決算不及時(shí)、內(nèi)容不完整、數(shù)字不準(zhǔn)確

建設(shè)單位編制竣工財(cái)務(wù)決算不及時(shí)、內(nèi)容不完整、數(shù)字不準(zhǔn)確。根據(jù)財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》的要求，凡已竣工的基建項(xiàng)目，應(yīng)于竣工后一個(gè)月編出竣工財(cái)務(wù)決算，如一個(gè)月編出確有困難，報(bào)經(jīng)負(fù)責(zé)審批該竣工財(cái)務(wù)決算的財(cái)政部門(mén)或主管部門(mén)同意后，可適當(dāng)延長(zhǎng)期限，但最遲不得超過(guò)三個(gè)月。但是很多單位基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算未按規(guī)定及時(shí)辦理，這是基建財(cái)務(wù)管理中普遍存在的問(wèn)題?？⒐へ?cái)務(wù)決算是全面反映建設(shè)全過(guò)程財(cái)務(wù)情況的文件，不僅包括基本建設(shè)建筑安裝投資，還包括為房屋配套的設(shè)備、儀器等設(shè)備投資，在建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的論證、設(shè)計(jì)、管理、借款利息等待攤投資及其他投資等。而有些單位在編制竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)僅包括了建安投資、部分設(shè)備投資和待攤投資，而沒(méi)有包括不需要安裝的設(shè)備，造成移交的資產(chǎn)總值不準(zhǔn)確。一些項(xiàng)目在投入使用幾年后尚未辦理竣工財(cái)務(wù)決算和資產(chǎn)交付使用手續(xù)，造成工期無(wú)限拖長(zhǎng)，不僅嚴(yán)重影響了投資效益的評(píng)估，而且造成項(xiàng)目建設(shè)期和使用期限劃分不清，致使使用部門(mén)的大量投資長(zhǎng)期在在建工程賬戶(hù)掛賬，不能及時(shí)增加固定資產(chǎn)和正確計(jì)提折舊，使成本核算和盈利計(jì)算不準(zhǔn)確，造成會(huì)計(jì)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息失真。

二、強(qiáng)化學(xué)校基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

1.強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員、基建人員依法理財(cái)?shù)囊庾R(shí)

學(xué)校應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的第六條規(guī)定的內(nèi)容，設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或配備專(zhuān)職的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)基本建設(shè)財(cái)務(wù)工作；嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的概預(yù)算建設(shè)內(nèi)容，做好賬務(wù)設(shè)置和賬務(wù)管理，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)化依法理財(cái)?shù)囊庾R(shí)和賬務(wù)處理能力，提高自身防腐抗變的能力?；ㄞk相關(guān)責(zé)任人和財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)工程總概算、管理費(fèi)、接待費(fèi)的預(yù)算控制數(shù)這三項(xiàng)指標(biāo)的控制額度做到心中有數(shù)，做好預(yù)算，確保在預(yù)算控制數(shù)內(nèi)完成工程項(xiàng)目。

2.重視三項(xiàng)重要合同條款的約定

一是履約保證金的約定。一般施工合同有工程中標(biāo)價(jià)的10%的履約保證金，以保證工程建設(shè)的順利實(shí)施，保證的方面有：工程質(zhì)量、工期、文明施工、項(xiàng)目經(jīng)理到位率。一般分配如下：質(zhì)量占30%、工期占30%、文明施工占20%、項(xiàng)目經(jīng)理到位率占20%，并且應(yīng)當(dāng)約定處罰的具體方法。

二是工程量保留審計(jì)定價(jià)的約定。對(duì)投標(biāo)書(shū)中明顯不合理的單價(jià)，在合同簽訂時(shí)務(wù)必關(guān)注是否約定了學(xué)校對(duì)增減部分工程量保留審計(jì)定價(jià)的權(quán)利，防止學(xué)校不公平的額外支付。

三是對(duì)不平衡報(bào)價(jià)的相關(guān)約定。施工合同應(yīng)當(dāng)約定在竣工結(jié)算階段甲方保留對(duì)有重大差異的不平衡報(bào)價(jià)重新組價(jià)糾錯(cuò)的權(quán)利，即當(dāng)增減工程量變化超過(guò)工程量清單內(nèi)數(shù)量15%以上時(shí)，學(xué)校有權(quán)在審計(jì)時(shí)調(diào)整綜合單價(jià)，對(duì)增減工程量部分以公平的市場(chǎng)價(jià)格結(jié)算。

3.嚴(yán)把“支付環(huán)節(jié)”的審核、審批關(guān)

嚴(yán)格控制付款審核關(guān)，杜絕基建支出違規(guī)現(xiàn)象。審查所需付的款項(xiàng)是否已列入批準(zhǔn)的計(jì)劃項(xiàng)目中，其付款事項(xiàng)是否是所簽訂經(jīng)濟(jì)合同中的事項(xiàng)；審查所付款匯至的收款單位是否為已簽訂合同中的法定單位的基本銀行結(jié)算賬戶(hù)；付款時(shí)，需要驗(yàn)明收款單位所開(kāi)的發(fā)票、收據(jù)是否是合同簽約單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)出具的；所有列往來(lái)賬的單位必須是簽約單位名稱(chēng)；定時(shí)向往來(lái)單位會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行往來(lái)賬對(duì)賬并相互簽字確認(rèn)，以保證所有預(yù)付款項(xiàng)均由簽約單位進(jìn)行管理。工程竣工后，要求施工單位及時(shí)進(jìn)行結(jié)算，進(jìn)行結(jié)算的單位和所蓋單位公章均應(yīng)為合同簽約的施工單位。無(wú)論本地施工單位還是異地施工單位，結(jié)算發(fā)票上均應(yīng)加蓋與合同簽約施工單位名稱(chēng)相符的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)章。通常平時(shí)支付進(jìn)度款一般不超過(guò)已完工程的70%；竣工結(jié)束時(shí)支付合同總價(jià)的80%，竣工結(jié)算審計(jì)結(jié)束后，支付審計(jì)價(jià)的95%。其余5%作為工程質(zhì)量保修金；盡量保證施工過(guò)程中的變更增加工程不支付工程進(jìn)度款。

4.加強(qiáng)基本建設(shè)檔案保管

基本建設(shè)檔案除會(huì)計(jì)憑證、賬簿等會(huì)計(jì)檔案外，通常還包括如下資料：申請(qǐng)立項(xiàng)報(bào)告，發(fā)改委立項(xiàng)批準(zhǔn)文件，可行性研究報(bào)告，項(xiàng)目建議書(shū)，項(xiàng)目總投資概算書(shū)，項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)文件，項(xiàng)目擴(kuò)初設(shè)計(jì)文件，圖紙會(huì)審紀(jì)要，設(shè)計(jì)聯(lián)系單、施工企業(yè)聯(lián)系單、建設(shè)單位聯(lián)系單，開(kāi)工報(bào)告，竣工報(bào)告，竣工驗(yàn)收文件（合格、優(yōu)良、評(píng)杯），地質(zhì)勘察報(bào)告，打樁記錄、隱蔽工程驗(yàn)收記錄，施工過(guò)程中的會(huì)議紀(jì)要、審計(jì)會(huì)議紀(jì)要，工程造價(jià)審計(jì)報(bào)告等。凡是需要在基建會(huì)計(jì)上入賬的款項(xiàng)一般均要有文件及合同資料提供給會(huì)計(jì)人員。合同包括施工、勘探、設(shè)計(jì)、材料供應(yīng)，安裝、設(shè)備合同等等。學(xué)?；ㄘ?cái)務(wù)管理應(yīng)該抓住合同管理這根主線(xiàn)，按合同條款和工程進(jìn)度報(bào)表支付工程進(jìn)度款，扣除違約金和保修金，以保證項(xiàng)目工期和質(zhì)量按照合同的約定完成最終目標(biāo)，維護(hù)學(xué)校的利益。

5.加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算

加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算首先要加強(qiáng)建設(shè)單位和主管部門(mén)對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算的組織和領(lǐng)導(dǎo)工作。編制竣工財(cái)務(wù)決算是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，涉及基建、財(cái)務(wù)、總務(wù)等部門(mén)，需要各部門(mén)之間積極協(xié)作，相互配合。學(xué)校應(yīng)成立負(fù)責(zé)編制竣工財(cái)務(wù)決算的組織機(jī)構(gòu)，明確參加決算的有關(guān)人員和負(fù)責(zé)人，明確任務(wù)和責(zé)任，按時(shí)完成決算編制工作。對(duì)于編制竣工財(cái)務(wù)決算過(guò)程中需要施工單位提供的資料，如工程決算等，通知施工單位及時(shí)提報(bào)，以便按時(shí)編制竣工財(cái)務(wù)決算和辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)。建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，建設(shè)單位應(yīng)該加強(qiáng)管理，認(rèn)真組織，保證按時(shí)、準(zhǔn)確地完成決算的編制工作，及時(shí)辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)，善始善終地完成基本建設(shè)任務(wù)。

總之，基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)研究基本建設(shè)相關(guān)法律、法規(guī)，全面系統(tǒng)地掌握基本建設(shè)相關(guān)進(jìn)行內(nèi)容，才能更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，控制學(xué)校基本建設(shè)投資項(xiàng)目的建設(shè)成本，確保建設(shè)資金發(fā)揮更大的投資效益。