黃 萍

稅務會計是在財務會計提供的信息基礎上，按稅法的規(guī)定進行調(diào)整，計算出應稅收入和應稅所得以及應納稅額，并進行納稅申報和稅務籌劃。當財務會計處理與稅法規(guī)定不一致時，必須在財務會計核算基礎上按稅法的規(guī)定進行調(diào)整，并依據(jù)會計理論進行賬務處理。

一、我國稅務會計的特殊性

我國實行三自由分權制改革以后，強調(diào)以市場為導向，深化體制改革。相對完善市場經(jīng)濟法律體系雖然已經(jīng)建立，還存在許多問題。

1.存在的弊端

（1）稅制改革滯后于會計制度改革，導致法律的空檔。

（2）稅收與會計制度變化速度快，財會人員不適應。

（3）企業(yè)稅務會計制度規(guī)定比較分散，增加難度。

（4）納稅調(diào)整項目復雜，增加會計核算的難度。稅收征管與會計核算管理不同步，重補稅，輕調(diào)賬。

2.建立相對獨立稅務關系的重要性

（1）增強財務會計核算靈活性。企業(yè)財務會計根據(jù)需要靈活制定會計制度去核算，政府不干涉，這樣財會人員為企業(yè)投資者提供更多有用的決策信息。

（2）能夠保證稅法嚴肅性和稅收籌資與調(diào)控職能完滿實現(xiàn)。稅收會計的目標主要在于保證稅款的及時、足額收繳，有效控制稅源，努力增加稅收收入，配合征管改革加強稅收征管力度，查補偷漏稅行為，防止稅收流失。

（3）提高企業(yè)稅收籌劃水平，達到合理節(jié)稅目的。

二、區(qū)別稅務會計與財務會計核算基礎

稅務會計的核算對象是稅金的形成，包括事前納稅的籌劃，事中稅款的計算、申報繳納、核算，事后稅款計算、繳納正確性的檢查等項內(nèi)容。財務會計與稅務會計在同樣采用收付實現(xiàn)制或權責發(fā)生制的會計核算基礎時，其核算內(nèi)容上存在一定的差異。財務會計是以權責發(fā)生制為基礎的，稅收會計既遵循權責發(fā)生制，又遵循收付實現(xiàn)制，或采用權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結合的混合制。

1.權責發(fā)生制

權責發(fā)生制原則是指在收入和費用實際發(fā)生時進行確認，不必等到實際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)金時才確認，才能更真實地反映特定會計期間經(jīng)營活動的成果。如果納稅人的財務會計方法致使收益立即得到確認，費用永遠得不到確認，而稅務部門可能會因所得稅目的允許采用這種會計方法。稅法對權責發(fā)生制原則的接受，應該是有條件和限制的。

2.收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標準來處理經(jīng)濟業(yè)務，確定本期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理基礎。用收付實現(xiàn)制確定企業(yè)的收入、費用及利潤具有客觀性和可比性。收付實現(xiàn)制使納稅人對收益的確認具有很強的控制力，從而很容易使累進稅制變得無效。

3.混合制

在所得稅會計中，允許采用兼有權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的混合制原則，平時業(yè)務采用收付實現(xiàn)制原則處理，按實收實付情況登記入帳；期末決算時，再按權責發(fā)生制原則，就損益歸屬期加以調(diào)整，計算稅基。使平時的會計核算工作簡化，同時又兼顧了期終損益計算的正確性，頗受一些中小企業(yè)的歡迎。實際核算中，對收入的確認采用權責發(fā)生制原則，而對費用的確認采用收付實現(xiàn)制原則，以使小企業(yè)的會計核算與稅法保持一致。

三、稅務會計核算基礎在現(xiàn)代企業(yè)中的應用

稅務會計對于企業(yè)利用稅法取得合法利益，以及確保不在納稅方面出現(xiàn)疏漏，具有重要的作用。對一般商品的銷售和勞務供應，按權責發(fā)生制確認應稅收入。對某些收益基于支付能力考慮，按收付實現(xiàn)制確認應稅收益。如計征所得稅時，對投資收益、資本利得一般均以實際收到的收益作為應稅收益。稅務會計核算按現(xiàn)行稅法和繳納辦法計算企業(yè)的應納稅額，準確核定稅源、稅基，挖掘企業(yè)所有的收入，在稅收法規(guī)內(nèi)嚴格限制可扣除的成本、費用，從而實現(xiàn)應稅稅源和稅基的最大化，保證稅款的及時、足額上交，達到調(diào)節(jié)經(jīng)濟分配的目的。

四、稅務會計核算基礎的改進建議

充分考慮納稅人的支付能力，允許企業(yè)根據(jù)實際情況遞延賒銷收入。我國市場經(jīng)濟尚不完善、商業(yè)信用還不發(fā)達，其賒銷行為在確認銷售收入的同時征收流轉稅與所得稅，還不切合實際。要保持同一納稅業(yè)務核算基礎的一致性。納稅人保證在不違反稅法的前提下，通過稅務籌劃，使企業(yè)納稅成本最低，以實現(xiàn)稅后收益最大化，從而維護自己的合法權益。我國稅法應在同一經(jīng)濟業(yè)務中按照同一原則核算增值稅，一視同仁。

總之，我國現(xiàn)行稅務會計的核算基礎是權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結合的混合核算基礎。改進現(xiàn)行稅務會計核算辦法，是我國稅務部門不斷進取的方向。