王萍

一、引言

醫(yī)院內(nèi)部控制涉及醫(yī)院經(jīng)營活動的各個領(lǐng)域，是醫(yī)院為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行和資產(chǎn)的安全而制定以及實施的政策、措施及程序。它主要包括預(yù)算、收入、支出、貨幣資金、藥品及庫存物資等控制。內(nèi)部控制制度是管理系統(tǒng)的重要組成部分，加強內(nèi)控制度的建設(shè)，有利于提高醫(yī)院的管理水平，有助于醫(yī)院形成完善的內(nèi)部牽制以及監(jiān)督制約機制，有利于保護醫(yī)院資產(chǎn)的安全、完整，同時也有助于保證信息的真實性和正確性。

二、目前醫(yī)院內(nèi)控管理的現(xiàn)狀

（一）醫(yī)院內(nèi)部控制制度體系薄弱

醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)對醫(yī)療制度建設(shè)很關(guān)心，投入也較多，但是對怎樣建設(shè)醫(yī)院內(nèi)部控制制度卻不夠重視，這就使得較多醫(yī)院沒有建立起完善的內(nèi)部控制制度，對醫(yī)院內(nèi)控認識不足。在具體的執(zhí)行中用財務(wù)制度來代替內(nèi)部控制制度，這不僅不能有效防范財務(wù)風(fēng)險以及財務(wù)信息失真問題，也不能從制度上杜絕風(fēng)險，從而使得醫(yī)院管理效率低下，影響了醫(yī)院業(yè)務(wù)建設(shè)和發(fā)展。

（二）機構(gòu)設(shè)置不完整，崗位分工不明確

有的醫(yī)院在機構(gòu)設(shè)置方面，僅僅考慮如何節(jié)約開支，該設(shè)置的機構(gòu)不設(shè)或者附設(shè)在其他的部門，造成責(zé)任劃分不清；有的醫(yī)院雖然設(shè)置了相應(yīng)的機構(gòu)，但崗位之間分工不明確，沒有必要的內(nèi)部牽制和監(jiān)督，容易發(fā)生問題。比如有些醫(yī)院對出納崗位沒有按照內(nèi)控要進行分工，銀行出納既記銀行日記賬，又編制銀行存款調(diào)節(jié)表，這樣做存在著很大的風(fēng)險隱患。

（三）醫(yī)院內(nèi)部控制呈兩面性

從技術(shù)層面上來看，隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，醫(yī)院內(nèi)部控制呈現(xiàn)出了兩面性。其一，信息技術(shù)能夠使醫(yī)院擺脫人員和資源的限制，有效地實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，增強了控制手段的靈活性、多樣性、高效性，增強了內(nèi)部控制的預(yù)防、檢查功能。其二，隨著計算機使用范圍的擴大，運用計算機進行貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動有所增加，這就導(dǎo)致了信息技術(shù)環(huán)境下內(nèi)部控制的難度和復(fù)雜性。

（四）醫(yī)院內(nèi)部審計監(jiān)督管理機制不完善

醫(yī)院內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，二者目標(biāo)一致，都是為了確保醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。當(dāng)前我國還有很多醫(yī)院都沒設(shè)審計部門，缺乏審計監(jiān)督，即使有的醫(yī)院成立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但依然存在許多問題。主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計人員的切身利益直接受所在單位控制，對內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資理權(quán)、獎懲權(quán)等由所在單位掌握。由于被審計部門是內(nèi)審人員所在單位的組成部分，客觀上使得內(nèi)部審計為本單位利益服務(wù)的局限性，使得內(nèi)審人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響，工作質(zhì)量也直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。某些單位領(lǐng)導(dǎo)人為了本單位、或個人的利益而不信任或限制使用那些堅持原則的審計人員，對一些依法辦事的審計人員實施高制壓、“穿小鞋”等方式，導(dǎo)致審計人員聽其指揮或與其同流合污。在這種管理體制下，內(nèi)部審計的獨立性也就只能取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認識水平以及廉潔自律程度。

三、加強醫(yī)院內(nèi)控管理的措施

（一）強化醫(yī)院負責(zé)人內(nèi)控意識，維護內(nèi)部會計控制的運行

內(nèi)部控制一個涉及經(jīng)濟活動全方位的控制，也是一整套相互監(jiān)督、聯(lián)系、制約的控制方法，由醫(yī)院上到院長下到各部門、科室職工共同實施。只有全院上下統(tǒng)一認識，才能保證內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。醫(yī)院負責(zé)人對本醫(yī)院的內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負有不可推卸的責(zé)任。內(nèi)部控制的成敗取決于醫(yī)院工作人員的控制意識以及控制人行為，而醫(yī)院負責(zé)人內(nèi)部控制意識和行為又是其中的關(guān)鍵。若醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性強，或不嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，將使“以人治人”的因素增大，再好的內(nèi)控制度也會得不到落實。

（二）明確職責(zé)分工和程序方法

根據(jù)權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各個職能部門的權(quán)限和責(zé)任，并根據(jù)各自的任務(wù)劃分崗位，也就是說要對每一個部門和人員在授予其權(quán)利的同時明確其相應(yīng)的責(zé)任，任何一個部門和個人都不得有超越內(nèi)部控制的權(quán)利。同時要堅持不相容職務(wù)分離的原則，保證醫(yī)院內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置以及分配，杜絕管理人員交叉任職。比如出納員不得兼任稽核、銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒必須由兩人分別掌管等等。每個業(yè)務(wù)要由兩個以上部門分工完成、業(yè)務(wù)的重要環(huán)節(jié)要由兩名或兩名以上工作人員分工負責(zé)，從而確保不同機構(gòu)以及崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。

（三）加強醫(yī)院內(nèi)部審計監(jiān)督

醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)是強化醫(yī)院內(nèi)部控制制度的一個重要職能部門，醫(yī)院內(nèi)部控制制度建立后能否得到貫徹實施，醫(yī)院內(nèi)部的監(jiān)督機制起著決定作用。首先，每個部門應(yīng)對自身內(nèi)部控制狀況進行全面深入的自我評價；其次，由內(nèi)審機構(gòu)對內(nèi)部控制制度及其實施情況進行審計。內(nèi)審應(yīng)該獨立進行，內(nèi)審人員應(yīng)配備稱職以及得力的人員，并對其進行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)。內(nèi)部審計的內(nèi)容包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完整、并向醫(yī)院最高管理部門報告審計結(jié)果，從而保證單位內(nèi)部控制制度的高效運行。

（四）建立規(guī)范的重大經(jīng)濟事項決策機和程序，進行風(fēng)險評估，實行集體決策

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，競爭日益激烈，很多三級以上醫(yī)院為了實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，進行擴大規(guī)模，紛紛兼并周邊二級和以下醫(yī)院，還有對外投資性質(zhì)的合作辦院，以及工程項日、籌資、對外擔(dān)保業(yè)務(wù)等重大事項。這時候就必須要慎之又慎，加強對項目立項、評估、決策、實施、處置、報告制度等環(huán)節(jié)的控制，實行集體審議聯(lián)簽，控制風(fēng)險。

（五）建立退費管理制度，嚴格退費更正管理

提高醫(yī)院經(jīng)濟效益的主要環(huán)節(jié)是增收，但退費環(huán)節(jié)也不可小視。抓退費管理，是建立收入控制制度的重要一環(huán)。每項退費一定提供交費憑據(jù)和相關(guān)證明，核對原始憑證和原始記錄，嚴格審批權(quán)限，完備審批手續(xù)，做好相關(guān)憑證的保存以及歸檔工作。首先，對門診、住院的藥品、檢查治療退費，必須要提供原始發(fā)票、或檢查治療單，經(jīng)藥房主任或者檢查治療科室主任及收費、住院處負責(zé)人的審批簽注退款理由，經(jīng)財務(wù)科專職人員審查簽字后，分別交門診收費處或住院處負責(zé)人辦理退款手續(xù)，并存檔。其次，對住院預(yù)收醫(yī)療款，除正常出院結(jié)算退費外，一般不予退款。如果確需退款，由病人或授權(quán)人提供有效身份證明并在原預(yù)收醫(yī)療款收據(jù)簽字，經(jīng)財務(wù)負責(zé)人或者授權(quán)人審批后方能退款。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，也是現(xiàn)代醫(yī)院管理的重要手段。只有有針對性地采取一系列有效的措施建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制才能落到實處，才會不流于形式。醫(yī)院必須構(gòu)建規(guī)范有序、高效可行的內(nèi)部控制制度，明確各部門的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，形成有效的激勵和約束機制，才能有效地進行內(nèi)部控制，與此同時控制與創(chuàng)新要相依相伴，只有這樣，才能共同推動醫(yī)院健康快速地發(fā)展。