朱友紅

現(xiàn)代成本控制是既包括產(chǎn)品的制造成本，又包括產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計成本、使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本和廢棄成本等一系列與產(chǎn)品有關(guān)的所有企業(yè)資源的耗費(fèi)?，F(xiàn)代成本控制較傳統(tǒng)的成本控制有很大的進(jìn)步，使企業(yè)更科學(xué)準(zhǔn)確地計算控制成本，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力。

一、成本控制理念需要變化

傳統(tǒng)的成本本控制，主要是控制產(chǎn)品生產(chǎn)的直接成本和間接費(fèi)用。所采用的方法有標(biāo)準(zhǔn)成本法、變動成本法等。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)正努力尋求更好的成本控制方法，以便更準(zhǔn)確的計算產(chǎn)品成本，這就要求企業(yè)的成本控制系統(tǒng)有更強(qiáng)的功能。

要對成本進(jìn)行控制，就必須先了解成本發(fā)生與哪些因素有關(guān)。對于直接成本（直接材料和直接人工），其成本變動是由于產(chǎn)品的產(chǎn)量。按產(chǎn)量進(jìn)行這部分的分配是毫無疑問的；但是對制造費(fèi)用就不一樣了，對制造費(fèi)用是先歸集，再按一定標(biāo)準(zhǔn)（通常是生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時等），將其分配到各種產(chǎn)品中去。這就是說制造費(fèi)用與產(chǎn)品的產(chǎn)量（工時）是有一定關(guān)系的，并且量呈正比例變化。

但當(dāng)經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了重大變化的今天，這種觀點的缺陷就變得尤為突出了。諸如生產(chǎn)準(zhǔn)備、材料搬運(yùn)等費(fèi)用的發(fā)生與投產(chǎn)次數(shù)、產(chǎn)品的產(chǎn)量（工時）直接相關(guān)。而現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)品中的科技含量的增加，使得產(chǎn)品的制造成本并非與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量直接相關(guān)，或者說至少不是只與產(chǎn)品數(shù)量直接相關(guān)。如果還按照傳統(tǒng)方法計算產(chǎn)品成本，會高估低科技含量產(chǎn)品成本，而低估高科技含量產(chǎn)品成本。成本計算的錯誤有可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)決策的失誤。

那么，要準(zhǔn)確控制產(chǎn)品成本，就應(yīng)該從成本變動的多重性入手。產(chǎn)品成本的發(fā)生，有些與產(chǎn)品數(shù)量（生產(chǎn)工時）相關(guān)，有些與非產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)。那么，我們就必須按與成本發(fā)生有關(guān)的其他因素去追溯計算成本。如何有效地控制成本，使企業(yè)的資源利用達(dá)到最大的效益，合理進(jìn)行配置，就應(yīng)該從作業(yè)入手，力圖增加有效作業(yè)，提高有效作業(yè)的效率；同時盡量減少以至于消除無效作業(yè)所耗費(fèi)的成本，這是現(xiàn)代成本控制各方法的基本理念。

二、成本含義應(yīng)該拓寬

傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本一般是指產(chǎn)品的制造成本，即包括產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本和應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用，而將其他的費(fèi)用計入管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用中，作為期間費(fèi)用計入當(dāng)期損益，視為與產(chǎn)品生產(chǎn)完全無關(guān)。在其他費(fèi)用占企業(yè)成本比重較小時，這種做法無可厚非。然而，從成本變動的角度考慮，企業(yè)的任何一種產(chǎn)品從設(shè)計、生產(chǎn)到獲利，其成本絕不能僅僅理解為制造成本，而是貫穿產(chǎn)品生命周期的全部成本發(fā)生。嚴(yán)格意義上的產(chǎn)品生命周期是企業(yè)引入該產(chǎn)品概念開始，到企業(yè)放棄與該產(chǎn)品相關(guān)的一切業(yè)務(wù)活動為止的全過程。這個過程既包括進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的過程，還包括產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計過程。

三、成本戰(zhàn)略實現(xiàn)變革

傳統(tǒng)的成本降低方法基本是通過成本的節(jié)省來實現(xiàn)，即力求在工作現(xiàn)場不浪費(fèi)資源和改進(jìn)工作方式以節(jié)約成本。主要方法有節(jié)約能耗、防止事故、以招標(biāo)方式采購原材料和設(shè)備，是企業(yè)的一種戰(zhàn)術(shù)的選擇。但這種成本降低方法治標(biāo)不治本，只是成本管理的一種改良形式，企業(yè)需要尋求新的降低成本的方法?，F(xiàn)代的適時生產(chǎn)系統(tǒng)以“零庫存”的形式避免了幾乎所有的存貨成本；全面質(zhì)量管理以“零缺陷”的形式避免了幾乎所有的維修成本和因產(chǎn)品不合格而帶來的相關(guān)成本。成本避免的思想在于從管理的角度去探索成本降低的潛力，事前預(yù)測重于事后調(diào)整。這種成本降低方法需要企業(yè)在產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計階段，通過重組生產(chǎn)流程，來避免不必要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，達(dá)到成本控制的目的，是一種成本戰(zhàn)略上的變革。

四、將時間因素引入競爭機(jī)制

在價值鏈的各個環(huán)節(jié)中，時間是一個非常重要的因素。在高新技術(shù)日新月異的今天，很多行業(yè)的各項技術(shù)變革速度大大加快，產(chǎn)品的生命周期縮短。在競爭激烈的環(huán)境下，要獲得更多的市場份額，就要盡快地?fù)屨际袌觥Ｆ髽I(yè)管理人員必須能夠?qū)κ袌龅淖兓龀隹焖俜磻?yīng)，投入更多的成本用于縮短設(shè)計、開發(fā)的過程以縮短產(chǎn)品上市的時間。很多公司發(fā)現(xiàn)，與其讓產(chǎn)品晚半年上市，還不如多花一半的研發(fā)費(fèi)用。

五、成本動因擴(kuò)展到整個企業(yè)

以上分析可以看出，對成本動因的理解已經(jīng)上升到企業(yè)戰(zhàn)略的高度。它不僅包括生產(chǎn)過程中的各種有形的物料及人力的消耗，更應(yīng)包括企業(yè)的規(guī)模、市場開拓、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整等無形的成本因素。要對成本進(jìn)行有效地控制，需要企業(yè)各個部門通力配合。因此企業(yè)管理者應(yīng)及時轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)狹隘的成本觀念，結(jié)合企業(yè)的實際情況，充分運(yùn)用現(xiàn)代先進(jìn)的成本控制方法，以提高企業(yè)的核心競爭力，不斷迎接新的挑戰(zhàn)。