魏妍炘 劉 璐 杜巨玲

截至2010年底，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所超過7400家，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師超過8.5萬人，從業(yè)人員近30萬人。但會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多沒有形成與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的品牌事務(wù)所，規(guī)模小而分散，其中中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所眾多，同時(shí)由于人員素質(zhì)以及其他原因，長(zhǎng)期以來非審計(jì)業(yè)務(wù)收入在總收入中比例較低，主要的收入仍集中于傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)收入，因此行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)異常激烈。

一、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)存在的問題

（一）非審計(jì)業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的利益權(quán)衡失調(diào)

審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)利益分配難以分割。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)，符合雙方的各自利益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中能夠比較全面地了解企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)管理模式、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)狀況以及企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況。在很大程度上審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)是同時(shí)進(jìn)行，相互作用的。非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、工作量的分配、風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)等方面都存在一定的差異。以咨詢業(yè)務(wù)為例，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部，審計(jì)人員與咨詢?nèi)藛T之間的利益分配就是不平衡的。

（二）非審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展缺乏個(gè)性化

國(guó)內(nèi)的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有形成與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的品牌所，很難與國(guó)際“四大”所相抗衡。同時(shí)會(huì)計(jì)服務(wù)社會(huì)化趨勢(shì)客觀需要事務(wù)所提供會(huì)計(jì)服務(wù)，包括傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)和管理咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，非審計(jì)業(yè)務(wù)空間越來越大，目前這些高端業(yè)務(wù)往往由“四大”所壟斷。中國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)社會(huì)化程度還相當(dāng)?shù)?，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代化的需要，目前內(nèi)地事務(wù)所收入中80%是審計(jì)收入，鑒于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)現(xiàn)狀，應(yīng)及時(shí)抓住機(jī)遇，主動(dòng)分析客戶需求，大力拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)。

我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所眾多，且各事務(wù)所能力相當(dāng)，這必然會(huì)導(dǎo)致社會(huì)資源浪費(fèi)、有效資源缺乏的問題。一部分中小事務(wù)所雖然將非審計(jì)業(yè)務(wù)作為重要或主要的業(yè)務(wù)，并開展代理記賬等業(yè)務(wù)外的管理咨詢工作，但很零散而沒有特色，即便在所在的地區(qū)市場(chǎng)內(nèi)，對(duì)某一業(yè)務(wù)，也沒有形成品牌。會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏獨(dú)有的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，是現(xiàn)階段大部分事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展的最大阻礙。無法將自己某些獨(dú)特的業(yè)務(wù)做成品牌，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也無法獲得穩(wěn)定的收入。

（三）非審計(jì)業(yè)務(wù)拓展的多元化人才不足

非審計(jì)服務(wù)涉及知識(shí)面廣，最為重要的是要有能提供高質(zhì)量服務(wù)的人才。這不僅要求知識(shí)領(lǐng)域?qū)?，而且需要有較強(qiáng)的溝通表達(dá)能力等綜合素質(zhì)。但是目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所尤其是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員普遍存在業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、學(xué)歷層次低、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的問題。優(yōu)秀的專業(yè)人才更容易被大型知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所吸引，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著招優(yōu)秀人才難、留優(yōu)秀人才難的境地。中小所開展非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，有時(shí)因?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)占用了人力資源，無暇顧及或快捷地提供服務(wù)而引來客戶的不滿，導(dǎo)致逐漸失去市場(chǎng)。有些中小事務(wù)所雖有機(jī)會(huì)承接業(yè)務(wù)卻因缺乏懂得熟練技術(shù)的人員而不敢承接，人才的缺乏直接限制中小所非審計(jì)服務(wù)的拓展，想做到個(gè)性化也幾乎不可能。

二、正確處理非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)策

（一）合理分配審計(jì)與非審計(jì)業(yè)務(wù)利益，專業(yè)化與多元化結(jié)合

對(duì)于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，審計(jì)業(yè)務(wù)固然重要，非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展也不可忽略。在兩者兼顧的同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部需要公平對(duì)待所有執(zhí)業(yè)人員，合理分配審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)任務(wù)。針對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)盈利能力不同這一點(diǎn)，事務(wù)所在安排工作時(shí)，要盡量保持付出與所得的平衡，對(duì)于從事傳統(tǒng)審計(jì)這類工作量較大卻收入有限的人員，應(yīng)給予相應(yīng)的補(bǔ)助和獎(jiǎng)勵(lì)，保持他們工作的積極性；對(duì)于從事非審計(jì)業(yè)務(wù)這類相對(duì)輕松且收入靈活的人員，應(yīng)對(duì)他們的所得有所控制，以免出現(xiàn)因收入差距過大而造成的內(nèi)部問題。

（二）針對(duì)中小事務(wù)所特點(diǎn)量體裁衣，打造品牌事務(wù)所

由于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源、技術(shù)有限，在拓展業(yè)務(wù)時(shí)不可一網(wǎng)打盡，小而全的經(jīng)營(yíng)模式只會(huì)直接限制業(yè)務(wù)增長(zhǎng)，造成收入增長(zhǎng)速度下降。事務(wù)所應(yīng)結(jié)合實(shí)際，根據(jù)現(xiàn)有的客戶資源和人力資源，適當(dāng)集中優(yōu)勢(shì)資源在某一個(gè)或幾個(gè)業(yè)務(wù)上，為客戶提供有差異化的產(chǎn)品和服務(wù)，爭(zhēng)取成為這個(gè)服務(wù)領(lǐng)域的專家，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，最終形成自己的品牌。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)必然是品牌的競(jìng)爭(zhēng)。品牌不僅會(huì)給事務(wù)所帶來聲譽(yù)，同時(shí)也會(huì)帶來高額的溢價(jià)收入。

（三）從事務(wù)所的服務(wù)本質(zhì)出發(fā)，提供超價(jià)值的服務(wù)

在非審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域，非審計(jì)服務(wù)是客戶為了管理好公司讓企業(yè)增值而主動(dòng)需要的服務(wù)，需要的就是切實(shí)有效高質(zhì)量的服務(wù)。事務(wù)所除了在提供的服務(wù)上精益求精，還可提供超價(jià)值的服務(wù)來留住客戶，如售后服務(wù)?；诎不帐〉囊豁?xiàng)研究調(diào)查表明，97.87%的中小事務(wù)所認(rèn)為在權(quán)衡“成本—效益”的同時(shí)應(yīng)堅(jiān)持提供售后服務(wù)，97.87%的中小事務(wù)所認(rèn)為售后服務(wù)對(duì)事務(wù)所創(chuàng)建品牌有影響。因此，中小事務(wù)所在提供高質(zhì)量的服務(wù)的同時(shí)，也可提供一些超價(jià)值的服務(wù)，以此來取得客戶的信任和支持。

（四）不斷研究非審計(jì)業(yè)務(wù)，在學(xué)習(xí)中和事務(wù)所一起成長(zhǎng)

目前，全國(guó)對(duì)非審計(jì)服務(wù)的研究還很少，對(duì)于非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響也了解得不夠深入。理論研究應(yīng)當(dāng)具有前瞻性，實(shí)踐也需要理論進(jìn)行指導(dǎo)。隨著非審計(jì)服務(wù)的應(yīng)運(yùn)而發(fā)展，對(duì)這方面的理論研究的需求也會(huì)越來越多。中小會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該對(duì)非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)行多方位的研究。只有不斷地從實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，結(jié)合具體情況，正確處理好審計(jì)服務(wù)與非審計(jì)服務(wù)的關(guān)系，保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，中小會(huì)計(jì)事務(wù)所才能在多元化經(jīng)營(yíng)中得到健康、長(zhǎng)期、穩(wěn)定的發(fā)展。

（五）注重人才，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所要注重所需人才的培養(yǎng)與引進(jìn)。既要培養(yǎng)復(fù)合型人才，也要根據(jù)事務(wù)所非審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展方向引進(jìn)專業(yè)人才。非審計(jì)業(yè)務(wù)非常寬泛，涉及的知識(shí)面寬廣，需要對(duì)公司的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、策略等各方面很熟悉，并且能夠在多種環(huán)節(jié)和部門上提供有效的專業(yè)建議的人才。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要注重培養(yǎng)員工素質(zhì)，建設(shè)好人才制度，吸引和留住優(yōu)秀的復(fù)合型人才。一是要建立科學(xué)有效的教育和激勵(lì)制度，吸引和培養(yǎng)高質(zhì)量的人才，建立專門的人才隊(duì)伍。二是要建立完善人才培訓(xùn)體制，加大后續(xù)教育力度，挖掘人的內(nèi)在潛力。此外，事務(wù)所招聘人才時(shí)，不僅要注重審計(jì)人才，更要全面考慮綜合素質(zhì)，不斷引進(jìn)精通企業(yè)管理、稅務(wù)、法律、管理心理學(xué)等方面的復(fù)合型人才。加強(qiáng)人力和技術(shù)資源的積累，逐步形成復(fù)合型的人才結(jié)構(gòu)，為實(shí)現(xiàn)服務(wù)多元化和創(chuàng)建特色服務(wù)奠定基礎(chǔ)。