陳健穎

根據(jù)目前的管理要求，高?；〞嬇c事業(yè)經(jīng)費會計實行分別建賬，獨立核算的模式，這在一定程度上影響了高校財務報表所反映信息的完整性、資產(chǎn)價值的準確性，筆者詳細闡述了二者分設所導致的不足，提出了二者合并的設想，并結合自身工作經(jīng)驗就合并后如何進行規(guī)范核算，以確保會計信息的真實、完整作了探討。

一、高校事業(yè)會計和基建會計獨立核算存在的問題

1.高校會計主體不完整

現(xiàn)行財務會計制度將高校會計主體劃分事業(yè)經(jīng)費會計和基建經(jīng)費會計，兩者相互獨立，各自核算自身的經(jīng)濟業(yè)務，缺乏相互間的信息溝通，只是反映高校經(jīng)濟活動的一個方面，不能完整反映高校經(jīng)濟活動全貌。根據(jù)事業(yè)單位會計準則第四條：會計核算應當以事業(yè)單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務為對象，記錄和反映事業(yè)單位的各項經(jīng)濟活動。高校作為事業(yè)單位，應以其自身發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務活動為核算和監(jiān)督的對象，高校會計核算包括教學科研、行政后勤等經(jīng)濟活動，同時也應包括為教學科研活動正常進行而開展的基本建設活動，二者獨立核算違背了會計核算反映會計主體的整體經(jīng)濟活動這一基本前提。

2.會計報表反映信息不完整

事業(yè)單位會計準則第四十四條規(guī)定：會計報表是反映事業(yè)單位財務收支情況的書面文件，包括資產(chǎn)負債表，收入支出表，基建投資表，附表及會計報表附注和收支情況說明書。基建投資表是高校會計報表的有機組成部分，但因高校事業(yè)會計和基建會計執(zhí)行兩種會計制度，有兩個主體，兩套賬，兩套會計報表，將整個經(jīng)濟活動分割成兩部分，任何一套報表都不能真實、完整反映高校的經(jīng)濟活動全貌。

3.導致會計信息失真

結轉自籌基建核算的是高校用基本建設資金以外的資金安排基本建設的支出。年終結轉時應轉入事業(yè)基金，結轉后無余額，它是事業(yè)會計中唯一反映基建支出的科目，現(xiàn)行高校會計制度規(guī)定，高校自籌的基建經(jīng)費應轉入結轉自籌基建，由于基建工程跨年建設，導致對自籌資金缺乏即時管理，無法反映自籌資金的實際使用情況。由于工程當年未完成，未使用的自籌資金存放在基建財務的銀行存款中。因此結轉自籌基建只是資金存放或占用形態(tài)的改變，屬性并未改變，因此結轉自籌基建作為支出類科目就不妥，年終結轉后會影響事業(yè)基金的準確性。

4.造成資產(chǎn)的賬面流失

一般基建項目在正式立項后才在基建會計賬務上進行獨立核算，可在項目立項前還有許多前期工作要做，在這期間發(fā)生的一些費用大多作為事業(yè)支出列支，年底收支結轉不結轉下年，在正式立項實行基建財務核算時不會把這些支出歸集到該項目中，項目完工后這部分價值就不包含在該項固定資產(chǎn)的總造價中，導致賬面價值不完整。

二、高校事業(yè)會計和基建會計合并核算必要性

現(xiàn)行制度、政策相互抵觸，基建會計難以單獨核算。財政部《關于解釋〈基本建設財務管理規(guī)定〉執(zhí)行中有關問題的通知》（財建[2003]724號）第四條規(guī)定：一個建設單位同時承建多個建設項目時，每個基本建設項目都必須單獨建賬、獨立核算。我國從2000年開始逐步推行部門預算、國庫集中收付、政府采購等一系列改革，基本建設資金列入單位部門預算中，通過國庫單一賬戶進行支付和清算，財政通過零余額賬戶將基建撥款直接支付給施工單位或材料供應商。單位自行籌集的建設資金也要先存入財政預算外專戶，通過零余額賬戶支付，不得自行結轉到基建賬戶。因而基建賬戶沒有資金來源，很少發(fā)生業(yè)務，此時基建賬單獨核算已無意義，且難以操作。

三、高校事業(yè)會計和基建會計合并核算可行性

隨著財政改革逐步深入，行政事業(yè)單位實行“大收入、大支出”管理，國庫單一賬戶管理已逐步推廣，部門預算、部門決算分別為預算單位所有資金的入口和出口。同時新的政府收支分類在支出經(jīng)濟分類科目中新增了“基本建設支出”、“其他資本性支出”等科目，為兩項制度的整合奠定堅實基礎。同時基建會計與事業(yè)會計都以收付實現(xiàn)制作為核算基礎，在會計核算方法、會計科目、財務處理方面有相似之處，這為會計合并提供了支點和基礎。加上目前高校的基本建設已接近尾聲，許多基建項目已竣工結算并交付使用，應付器材款、預付備料款、預付工程款逐漸減少，施工企業(yè)數(shù)量也逐步縮減，并賬核算相對簡單，兩賬合并已是大勢所趨。

四、事業(yè)會計和基建會計并賬核算的設想

（一）制度方面

高校財務核算必須要有制度保證，而現(xiàn)行會計制度已不能適應當前形勢，建議財政部盡量融合總預算會計制度、行政事業(yè)單位會計制度和國有建設單位會計制度等的相關核算內(nèi)容，修訂現(xiàn)行《高等學校會計制度》，將基建核算納入事業(yè)財務核算范圍，全面反映高校的經(jīng)濟活動全貌。

（二）具體核算方面

1.會計科目設置

第一，資產(chǎn)類賬戶。增設三個一級科目——“在建工程”、“工程物資”和“基建工程預付款”?！霸诮üこ獭焙怂慊窘ㄔO實際發(fā)生但尚未完工的項目支出。下設“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等4個二級科目，其核算內(nèi)容與國有建設單位會計制度中相應科目核算內(nèi)容基本相同。工程完工由“在建工程”轉入“基本建設支出”，并根據(jù)竣工決算等資料及時辦理固定資產(chǎn)入賬手續(xù)。該科目年末余額表示尚未完工的投入?！肮こ涛镔Y”核算工程材料及需要安裝設備的實際成本，下設“專用材料”、“專用設備”、“工具及器具”等明細科目?！盎üこ填A付款”核算按合同向施工企業(yè)預付的工程款，按施工企業(yè)進行明細核算。

第二，負債類賬戶。增設“應付工程款”一級科目，在“借入款項”下增設“基本建設借款”1個二級科目?！皯豆こ炭睢焙怂阋呀桓妒褂玫墓こ贪春贤形锤兜墓こ炭?，按施工單位進行明細核算；“基本建設借款”核算高校所舉借基本建設借款的本金，可按貸款銀行和貸款項目實行明細核算。

第三，收入類賬戶。在“教育經(jīng)費撥款”下增設“基建撥款”，該科目核算收到的中央和地方財政基本建設撥款。按工程項目進行明細核算。年末全額轉入“基本建設結余”。

第四，支出類賬戶。取消“結轉基建自籌”，增設“基本建設支出”科目，核算年度內(nèi)完工的基建項目的全部支出，按工程項目進行明細核算。年末全額轉入“基本建設結余”。

第五，凈資產(chǎn)類賬戶。在“結余”科目下增設“基本建設結余”二級科目，核算基建完工項目的撥款與支出相抵后的余額。按工程項目進行明細核算。年末，本科目貸方余額表示當前實際結余，借方余額表示學校自籌資金數(shù)，若事業(yè)經(jīng)費有結余，可先彌補，借記“事業(yè)結余”，貸記本科目。

2.會計報表的設置

高校應完善財務報表體系，取消原基建報表，在事業(yè)會計報表中增設有關基建投資情況的報表。即將原基建報表中的資金平衡表、基建借款情況表、基建投資表全面反映在資產(chǎn)負債表和往來款項明細表中，基建報表中的原主要指標表反映在固定資產(chǎn)情況表中，在會計報表中增設《基建投資情況表》和《待攤投資明細表》，用于反映在建工程明細情況。