張晉紅

一、環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生的歷史背景及其發(fā)展

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生的歷史背景

環(huán)境會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的聯(lián)系，確認(rèn)、計(jì)量、記錄環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債，以及環(huán)境污染、防治、開發(fā)和利用的成本與費(fèi)用，分析環(huán)境績(jī)效與環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。它是以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會(huì)計(jì)，它試圖將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過(guò)有效的價(jià)值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保護(hù)環(huán)境的目的。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展

環(huán)境會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)70年代早期。以英國(guó)《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》（Journal of Accounting）1971年比蒙斯（F.A.Bcams）的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年第2期馬林（J.T.Marlin）的《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》兩篇文章為代表，揭開了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。在環(huán)境資源日益惡化的今天，為保護(hù)生態(tài)環(huán)境而研究生態(tài)環(huán)境的成本和價(jià)值，提供生態(tài)環(huán)境變化會(huì)計(jì)信息的環(huán)境會(huì)計(jì)越來(lái)越受到人們的關(guān)注。最為突出的是聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和政府間專家工作組已在連續(xù)幾次會(huì)議上討論了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題，并建議各國(guó)研究相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)直到八十年代末才引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究還遠(yuǎn)不夠深入。而我國(guó)嚴(yán)峻的環(huán)境問(wèn)題及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出，又急需企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以促進(jìn)環(huán)境的改善，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。怎樣彌補(bǔ)我國(guó)企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的缺陷和差距，正確反映企業(yè)環(huán)境問(wèn)題所產(chǎn)生的影響是一個(gè)值得探討的課題。

二、我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性

（一）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，是我國(guó)嚴(yán)峻的資源環(huán)境現(xiàn)狀的要求

我國(guó)是一個(gè)自然資源總量上的大國(guó)，但又是一個(gè)人均擁有量的貧國(guó)。我國(guó)耕地人均擁有量1.2畝，約占世界人均水平的2/5；淡水人均擁有量2800立方米，只占世界人均水平的28.1%；森林蓄積量人均擁有8.4立方米，只是世界人均水平的1/10；草地人均擁有量為世界平均水平的32.3%；45種主要礦產(chǎn)資源人均擁有量也是世界平均水平的一半。已有眾多經(jīng)濟(jì)學(xué)家預(yù)言：二十一世紀(jì)制約中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展最重要的因素將是自然資源。然而，伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長(zhǎng)而來(lái)的卻是資源開發(fā)不合理、利用不充分、浪費(fèi)嚴(yán)重及由此帶來(lái)的生態(tài)環(huán)境的破壞和惡化等問(wèn)題。據(jù)有關(guān)部門測(cè)算，我國(guó)每年因環(huán)境污染造成的損失達(dá)360億元，生態(tài)破壞造成的損失為500億元。資源浪費(fèi)、環(huán)境污染和生態(tài)惡化嚴(yán)重影響著人民生活和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保護(hù)資源和改善環(huán)境已成為我國(guó)一項(xiàng)十分緊迫的戰(zhàn)略任務(wù)。而這一切與我國(guó)對(duì)資源的無(wú)償耗費(fèi)和對(duì)環(huán)境污染防治的不加計(jì)量、披露不無(wú)關(guān)系，由此可以看出，實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露已是十分必要的了。一些專家研究認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的數(shù)據(jù)對(duì)于減少污染而言，比20年的管制規(guī)定更有效。

（二）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，是我國(guó)企業(yè)自身發(fā)展的要求

從我國(guó)的污染物質(zhì)排放量來(lái)看，工業(yè)排放占了70%，是主要的污染來(lái)源。過(guò)去，我國(guó)傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是一種資源消耗高、利用率低、廢棄物排放量多的粗放型模式。它從三個(gè)方面損害了企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境基礎(chǔ)：

1.高收入低產(chǎn)出，必然造成過(guò)度開發(fā)資源，嚴(yán)重破壞生態(tài)環(huán)境；

2.高消耗低效率，必然造成過(guò)度消耗資源；

3.高污染低效益，必然造成生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償能力嚴(yán)重滯后，從而阻礙企業(yè)自身的發(fā)展。

現(xiàn)在，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們的需求也向多元化轉(zhuǎn)變，除了物質(zhì)方面的需求，還有文化方面的需求和對(duì)清新環(huán)境的需求，這樣就使企業(yè)在評(píng)估投資方案時(shí)，不能低估環(huán)境污染成本，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必須注意污染防治，在建立經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的同時(shí)，還要考慮污染的治理、環(huán)境的保護(hù)、資源的利用等多個(gè)目標(biāo)，承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。只有這樣，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益來(lái)看，企業(yè)才能具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，通過(guò)取得更大的社會(huì)效益來(lái)體現(xiàn)自身的價(jià)值。

（三）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，是正確衡量國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的要求

環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)認(rèn)為：在生產(chǎn)成本中，如果沒(méi)有把廢物處置費(fèi)用計(jì)算在內(nèi)，而是以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價(jià)獲取高額利潤(rùn)，將一筆隱蔽而沉重的費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)，其后果是增加了公共費(fèi)用的開支，破壞了生存環(huán)境。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)核算方法未將環(huán)境資源的消耗和補(bǔ)償列入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系，這導(dǎo)致一方面是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的虛假繁榮，國(guó)民生產(chǎn)總值、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值等國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)的虛增，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的虛假；另一方面是環(huán)境資源的枯竭，自然資源的持續(xù)減少，不能正確衡量和反映國(guó)家的富有程度及人民生活水平的提高程度。如果國(guó)家以此制定經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃及有關(guān)政策，則企業(yè)不清楚他們對(duì)社會(huì)的危害程度，沒(méi)有壓力在環(huán)保上進(jìn)行多投入，造成環(huán)境污染的損失，導(dǎo)致生態(tài)平衡的破壞，從而影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。為了保護(hù)環(huán)境資源，促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，應(yīng)該把資源環(huán)境因素納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系。而企業(yè)作為宏觀經(jīng)濟(jì)中的微觀個(gè)體，其環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，將有助于正確衡量國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。

三、我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)人們賴以生存的環(huán)境產(chǎn)生重大的影響，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)起向社會(huì)公眾披露有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的責(zé)任。但我國(guó)企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面卻不盡人意。盡管我國(guó)十分重視環(huán)境保護(hù)問(wèn)題，相繼發(fā)布了一系列資源管理和環(huán)境保護(hù)方面的法律、法規(guī)，同時(shí)還制定了許多行動(dòng)計(jì)劃和戰(zhàn)略方案，在環(huán)境保護(hù)實(shí)踐中形成了“誰(shuí)污染誰(shuí)治理、誰(shuí)開發(fā)誰(shuí)保護(hù)、誰(shuí)利用誰(shuí)補(bǔ)償、誰(shuí)破壞誰(shuí)恢復(fù)”的環(huán)境政策，這些法律、法規(guī)的制定，在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的核算與披露，但這些法律、法規(guī)的覆蓋面還不全面、完整，各項(xiàng)實(shí)施細(xì)則也待明確，特別是在可操作性方面亟待改善，其中最為主要的是急需對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露發(fā)布具體的法律、規(guī)定。在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)的環(huán)保責(zé)任存在極大的不確定性，沒(méi)有公認(rèn)的計(jì)量基礎(chǔ)，環(huán)境信息收集與計(jì)量存在問(wèn)題，這些都影響了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中，還未建立與環(huán)保費(fèi)用配套的會(huì)計(jì)核算體系，僅在企業(yè)“管理費(fèi)用”科目中設(shè)置了“排污費(fèi)”和“綠化費(fèi)”項(xiàng)目予以披露，前者指企業(yè)按規(guī)定繳納的排污費(fèi)用，后者指企業(yè)對(duì)廠區(qū)進(jìn)行綠化發(fā)生的費(fèi)用。

為此，目前我國(guó)企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足所有利害關(guān)系者的要求，如何滿足、滿足哪些信息需求，是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露必須解決的一個(gè)問(wèn)題。

四、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的局限性

人類社會(huì)的發(fā)展，歸根結(jié)底是人類與其所處自然環(huán)境和社會(huì)環(huán)境對(duì)立統(tǒng)一、協(xié)調(diào)并進(jìn)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。在這種動(dòng)態(tài)過(guò)程中，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)功不可沒(méi)。但傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論一般側(cè)重從人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度，著眼于對(duì)自然資源的開發(fā)利用，來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)資本及其運(yùn)動(dòng)，卻沒(méi)有將環(huán)境所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題很好地納入會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐加以研究和解決，從可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略角度來(lái)看，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)存在一定的局限性。

（一）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的局限性

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，不同的信息使用者，對(duì)信息的需求各不相同、各有側(cè)重，但共同的特點(diǎn)在于他們所需要的會(huì)計(jì)信息主要側(cè)重于以貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)性信息，側(cè)重于個(gè)體或局部的經(jīng)濟(jì)目的，更強(qiáng)調(diào)微觀效益、直接經(jīng)濟(jì)效益和眼前利益，如投資者和債權(quán)人，需要企業(yè)提供現(xiàn)在的和將來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況的信息，包括盈利能力、投資報(bào)酬、現(xiàn)金流量、償債能力等，以作出投資決策和信貸決策。同時(shí)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的企業(yè)成本忽略對(duì)社會(huì)資源的無(wú)償占用和污染，導(dǎo)致企業(yè)以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價(jià)獲取局部利益，從環(huán)境會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)看，它所披露的會(huì)計(jì)信息必然成本不實(shí)，利潤(rùn)虛增。

環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在披露內(nèi)容上的局限性。由于保護(hù)人類賴以生存的自然環(huán)境和資源運(yùn)動(dòng)的興起，導(dǎo)致了環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，因此，環(huán)境會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)就是從會(huì)計(jì)的角度調(diào)節(jié)和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境保護(hù)的關(guān)系，同時(shí)實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益的最優(yōu)。也就是說(shuō)，要促進(jìn)企業(yè)在取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，高度重視生態(tài)規(guī)律，適度、合理地開發(fā)和利用自然資源，在提高企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，提高環(huán)境效益和社會(huì)效益。其會(huì)計(jì)披露的重點(diǎn)在于向環(huán)境會(huì)計(jì)信息的使用者披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，而其信息使用者盡管從表面上看與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的使用者沒(méi)有區(qū)別，但信息使用者及其信息本身的范圍已進(jìn)一步擴(kuò)大，他們所需要的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容不僅包括能夠以貨幣計(jì)量的，而且包括不能以貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)信息，不僅為了滿足個(gè)體或局部的經(jīng)濟(jì)目的，而且更側(cè)重于強(qiáng)調(diào)宏觀利益、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和社會(huì)整體利益。

（二）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露模式的局限性

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露模式主要是以會(huì)計(jì)報(bào)表為主，以報(bào)表附注、文字說(shuō)明為輔。這種模式比較注重披露表內(nèi)的以歷史成本原則計(jì)量的貨幣化信息，而忽視了那些目前無(wú)法或難以以歷史成本計(jì)量并貨幣化的，對(duì)使用者來(lái)說(shuō)又是非常有用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露模式的局限性表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

1.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表披露的會(huì)計(jì)信息

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都是能夠用貨幣計(jì)量的。凡是不能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，即使它能用其他任何一種計(jì)量單位計(jì)量，也沒(méi)有納入會(huì)計(jì)核算的范圍。而環(huán)境會(huì)計(jì)所需披露的事項(xiàng)不一定都能用貨幣計(jì)量，所以，對(duì)于目前尚不能完全以貨幣計(jì)量的自然資源等信息將無(wú)法在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)披露。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的通常是以歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息，但環(huán)境會(huì)計(jì)反映的事項(xiàng)不一定適用歷史成本這一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，或者根本無(wú)法使用。比如，某些生產(chǎn)給資源環(huán)境造成污染而又沒(méi)有隨即進(jìn)行治理，已是既成事實(shí)，再用歷史成本去計(jì)量、反映治理成本已不適用，而只能使用現(xiàn)行成本計(jì)量其治理費(fèi)用。再比如，對(duì)消耗的礦產(chǎn)資源本身，是根本無(wú)法用歷史成本進(jìn)行計(jì)量的，因?yàn)樗男纬蓻](méi)有人類勞動(dòng)價(jià)值的凝結(jié)，我們只能根據(jù)它消耗以后所需要支付的清理費(fèi)用或以它對(duì)未來(lái)一代所帶來(lái)的收益予以貼現(xiàn)等方法來(lái)進(jìn)行估計(jì)。所以，難以取得歷史成本的環(huán)境信息也無(wú)法在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中予以披露。

2.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表披露的模式

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表已形成固定的格式、固定的項(xiàng)目排列和固定的填列方法，而環(huán)境會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)要素的劃分、會(huì)計(jì)要素的定義特征以及會(huì)計(jì)要素的具體項(xiàng)目構(gòu)成已不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，需增加新的項(xiàng)目予以反映，目前的傳統(tǒng)報(bào)表如不改進(jìn)將無(wú)法完整反映這些特殊事項(xiàng)。另外，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表比較重視表內(nèi)披露，而忽視表外披露。有些只能在表外反映，不能用貨幣化數(shù)據(jù)在表內(nèi)反映的環(huán)境會(huì)計(jì)信息在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中將不能被充分披露。

由此可見(jiàn)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露存在一定的局限性，無(wú)法完全適應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的要求，必須根據(jù)其需要進(jìn)行調(diào)整。

五、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的設(shè)想

今后，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式仍以會(huì)計(jì)報(bào)表為主，但相對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，應(yīng)更加重視表外信息的披露，逐漸增加一些不能以歷史成本計(jì)量，無(wú)法貨幣化的會(huì)計(jì)信息。目前，在不改變企業(yè)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表基本模式的前提下，可采用編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的方式來(lái)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。根據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者的要求，環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)披露下列內(nèi)容：

（一）環(huán)境資產(chǎn)

環(huán)境資產(chǎn)的形態(tài)是各種各樣的，可分為可再生的自然資源、不可再生的礦產(chǎn)資源和生態(tài)環(huán)境資源。生態(tài)環(huán)境無(wú)法具體計(jì)量，可以不披露生態(tài)環(huán)境信息，只按可再生自然資源和不可再生礦產(chǎn)資源的類別披露。披露環(huán)境資產(chǎn)的存量和流量是各會(huì)計(jì)信息使用者所需要的重要信息，因此，環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)披露期初存量、本期增加量、本期折耗量、其他減少量和期末存量。

（二）環(huán)境費(fèi)用

環(huán)境費(fèi)用可分為環(huán)境資產(chǎn)耗減及損失費(fèi)用和環(huán)境保護(hù)費(fèi)用。耗減費(fèi)用是指生產(chǎn)資源產(chǎn)品而耗用的自然資源的價(jià)值，它雖然以折耗的形式在環(huán)境資產(chǎn)中有所反映，但為了總括地反映耗減費(fèi)用，有必要在環(huán)境費(fèi)用中單列項(xiàng)目進(jìn)行披露；損失費(fèi)用主要是指生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)降級(jí)的費(fèi)用，當(dāng)它能夠?qū)崿F(xiàn)微觀核算時(shí)，企業(yè)環(huán)境報(bào)告也應(yīng)披露；環(huán)境保護(hù)費(fèi)用是指能提高經(jīng)營(yíng)效率及環(huán)境資源利用效率的支出，其支出對(duì)象不同，形成維持自然資源存量的費(fèi)用和保護(hù)生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)質(zhì)量的費(fèi)用。

（三）環(huán)境效益

環(huán)境效益分為直接環(huán)境效益和間接環(huán)境效益，間接環(huán)境效益無(wú)法具體計(jì)量，不需要在環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告中披露，只需披露直接環(huán)境效益。環(huán)境報(bào)告中除披露實(shí)現(xiàn)的直接環(huán)境效益總額外，還應(yīng)披露與實(shí)現(xiàn)效益相關(guān)的資源產(chǎn)品銷售收入，以及從收入中分離直接環(huán)境效益的方法。

（四）環(huán)境負(fù)債

環(huán)境負(fù)債作為一項(xiàng)負(fù)債，可能在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行了披露，但為了總括地反映企業(yè)的各種環(huán)境要素，有必要將其在環(huán)境報(bào)告中單獨(dú)披露。

（五）會(huì)計(jì)政策

與環(huán)境負(fù)債和費(fèi)用、資產(chǎn)、效益相關(guān)的特定會(huì)計(jì)政策都應(yīng)披露。

（六）其他披露內(nèi)容

1.報(bào)表中確認(rèn)的環(huán)境負(fù)債和費(fèi)用的性質(zhì)應(yīng)予以披露，包括：對(duì)環(huán)境損害的說(shuō)明；要求企業(yè)對(duì)這些損害作出補(bǔ)救的法律和規(guī)章的說(shuō)明；對(duì)據(jù)以計(jì)提準(zhǔn)備的現(xiàn)有法律和技術(shù)可能發(fā)生變化的說(shuō)明。

2.與某一實(shí)體和其所在行業(yè)相關(guān)的環(huán)境問(wèn)題的類型應(yīng)予以披露。

3.披露政府就環(huán)境保護(hù)措施給予的任何鼓勵(lì)，如撥款和稅收優(yōu)惠。

以上內(nèi)容可用表格表示如下：

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告