江蘇科技大學(xué) 劉靜林 岳喜馬
近年來,高校作為中國科研和文化的前沿陣地發(fā)生了翻天覆地的變化,高等教育事業(yè)的發(fā)展異常迅速,高校已逐漸轉(zhuǎn)化為有較強(qiáng)自主能力和核算能力的實體,這不但順應(yīng)改革開放的大潮流,也從根本上激發(fā)了高校自身的積極性和主動性。高校逐漸成為較獨立的經(jīng)濟(jì)主體,辦學(xué)資金來源已經(jīng)出現(xiàn)了多元化的格局。一方面在充滿激烈競爭的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,高校要適應(yīng)社會的發(fā)展,就必須提高教育質(zhì)量、加強(qiáng)硬件建設(shè)、改善辦學(xué)條件,這必然要求大量的資金及高效的資源配置。另一方面高校內(nèi)部管理及控制手段卻與高校發(fā)展的新形勢不相匹配,內(nèi)部控制制度不夠健全,損失浪費(fèi)相當(dāng)嚴(yán)重,個別高校甚至存在著貪污、受賄、私分挪用公款以及基建工程“暗箱”操作等違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象,直接影響高校建設(shè)和發(fā)展。因此,高校必須建立和完善內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)內(nèi)部控制管理,保證高校健康有序地發(fā)展。
隨著高校教育改革的不斷深化,高校自身的變化也帶來了一系列的問題,其中高校內(nèi)部的管理與控制成為了這些問題的焦點?,F(xiàn)階段,雖然高校目前有了較強(qiáng)的自主性,可是由于原先體制上的影響,在管理的各個環(huán)節(jié)上仍然存在著一定的問題。高校內(nèi)部控制存在的問題具體如下:
(一)內(nèi)部控制環(huán)境不完善 主要表現(xiàn)為:
(1)管理層缺乏內(nèi)部控制意識,行政權(quán)力時常逾越內(nèi)部控制。內(nèi)部控制受人的因素影響,尤其是管理者的態(tài)度對內(nèi)部控制環(huán)境起著決定性的作用。而目前高校行政權(quán)力仍然指揮高校的各項經(jīng)濟(jì)活動,決定著高校的各項事務(wù),很多高校的管理者對內(nèi)部控制認(rèn)識不足,直接影響內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。
(2)高校內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。高校組織機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏科學(xué)論證,組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,存在一些職責(zé)不清、權(quán)限不明現(xiàn)象。
(二)缺乏有效風(fēng)險評估 主要表現(xiàn)為:
(1)高校管理層對風(fēng)險的關(guān)注不夠。普通高等院校是公辦性質(zhì)的,在所有權(quán)歸屬上屬于國家所有,實際上就造成了所有者“缺位”的現(xiàn)象。恰恰是這種所有者“缺位”,導(dǎo)致了高校管理層在向銀行貸款的過程中,忽視財務(wù)風(fēng)險,并未完全考慮高校戰(zhàn)略發(fā)展需要,過度舉債。
(2)高校在投資過程中,未對風(fēng)險進(jìn)行深入分析和評估。
(3)風(fēng)險控制和報告制度欠缺。目前,國內(nèi)高校對風(fēng)險的控制和報告體系尚未形成。很多時候高校管理者意識到了風(fēng)險,并對風(fēng)險進(jìn)行了分析和評估,但最后卻由于行政干預(yù)、政績工程需要等各方面原因,放棄了對風(fēng)險的控制。
(三)內(nèi)部控制執(zhí)行力軟化 從目前大多數(shù)高校內(nèi)部控制整體情況來看,存在著明顯的執(zhí)行力軟化的現(xiàn)象,突出表現(xiàn)為:
(1)制度制訂者往往只關(guān)注制度的制訂,而對制度的宣傳、學(xué)習(xí)以及執(zhí)行缺乏關(guān)注。
(2)高校各個部門將內(nèi)部控制工作重點放在追究事后責(zé)任上,僅僅關(guān)注結(jié)果,忽略過程,出現(xiàn)問題,互相扯皮。內(nèi)部控制制度形同虛設(shè),執(zhí)行情況較差;內(nèi)部審計缺乏獨立性,未能真正發(fā)揮監(jiān)督作用,內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況、考核和獎懲力度疲軟,人為削弱了執(zhí)行內(nèi)部控制制度的自覺性和警覺性。
房丙午 男,1974年生于安徽樅陽.現(xiàn)為南京航空航天大學(xué)計算機(jī)科學(xué)與技術(shù)學(xué)院博士研究生,副教授.主要研究方向軟件工程、軟件系統(tǒng)安全性分析.
集成的高校內(nèi)部控制體系以內(nèi)控環(huán)境建設(shè)、內(nèi)控運(yùn)行、內(nèi)控執(zhí)行分析為主線,根據(jù)高校發(fā)展目標(biāo)及規(guī)劃,對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行追蹤和業(yè)績評價,便于進(jìn)行事前計劃、事中控制與事后分析,幫助高校建立集成的內(nèi)部控制管理信息化平臺,充分發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。集成的高校內(nèi)部控制體系示意圖見圖1。
圖1
(一)加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè) 主要內(nèi)容如下:
(1)全員參與。高校首先應(yīng)建立健全校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任制;其次,要按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),分級管理”的原則,要求校內(nèi)管理層重視內(nèi)部控制,帶頭遵守內(nèi)部控制制度;再次,加強(qiáng)對教職工宣傳力度,讓其充分認(rèn)識到大家都是內(nèi)部控制的責(zé)任人和執(zhí)行者。
(2)不相容職務(wù)分離制度。不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則,合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位,明確其職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡的機(jī)制。對不相容的職務(wù)必須分工負(fù)責(zé),必須由兩個或兩個以上人員分工、共同負(fù)責(zé)。
(3)授權(quán)批準(zhǔn)控制。要明確授權(quán)的范圍,劃分一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任,嚴(yán)格執(zhí)行每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序,落實必要的檢查制度。
(二)完善內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制 良好的內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制是內(nèi)控得以保證的基礎(chǔ),因此,要不斷完善高校在內(nèi)控程序以及運(yùn)行機(jī)制。
(2)建立財產(chǎn)保全機(jī)制。規(guī)定其采購、驗收、入庫、領(lǐng)用、計量、維修、盤點等職責(zé)、權(quán)限、程序和手續(xù)。財產(chǎn)保全控制要求單位定期進(jìn)行實物資產(chǎn)清查,保證實物資產(chǎn)實有數(shù)量與會計信息系統(tǒng)賬面記載相符,如果賬實不符,應(yīng)查明原因,及時處理。此外,對重大資產(chǎn)和項目進(jìn)行投保,降低風(fēng)險。
(三)做好內(nèi)部控制執(zhí)行分析與監(jiān)督 具體如下:
(1)針對風(fēng)險控制點建立有效的風(fēng)險控制系統(tǒng),通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施,對風(fēng)險進(jìn)行全面防范和規(guī)避加強(qiáng)風(fēng)險控制。
(2)充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用,加強(qiáng)對重要事項的授權(quán)審批及有效控制監(jiān)督。并建立健全重要事項授權(quán)審批和控制制度,認(rèn)真貫徹落實,使其有序的進(jìn)行,由事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中控制。加?qiáng)高校收支業(yè)務(wù)的合法性,資金核算、賬務(wù)處理的檢查監(jiān)督,還應(yīng)對學(xué)校投資項目的可行性研究報告、審批程序以及投資項目的會計核算、投資收益、投資管理等情況進(jìn)行定期審計或抽查審計,對內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問題必須嚴(yán)肅處理。
總之,建立集成化高校內(nèi)部控制體系正是擺脫現(xiàn)有內(nèi)控實施缺乏主動性,設(shè)計缺乏全局觀和執(zhí)行缺乏有效性的重要措施,使得高校內(nèi)部控制更加科學(xué)化、規(guī)范化、系統(tǒng)化。
高校內(nèi)部控制對于提高高校的資金使用效益,防范高校管理運(yùn)作中的違法、違紀(jì)行為,促進(jìn)高校教學(xué)、科研、管理事業(yè)的健康發(fā)展有現(xiàn)實意義。對于高校內(nèi)部控制中存在的問題,可以通過建立集成化高校內(nèi)部控制體系,保證高校經(jīng)濟(jì)活動的有效運(yùn)行,提高辦學(xué)效益,促進(jìn)高等教育持續(xù)、健康、穩(wěn)定、和諧發(fā)展。
[1]何海棟:《高校內(nèi)部控制及其構(gòu)建》,《東北大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué))》2005年第3期。
[2]周萍惠:《高校內(nèi)部控制思考》,《財會通訊》2008年第7期。
[3]汪惠蘭:《高校內(nèi)部控制缺陷淺析》,《財會通訊》2010年第8期。
[4]劉春暉:《新形勢下高校內(nèi)部控制有效性思考》,《財會通訊》2011年第11期。