安體富

（中國人民大學，北京 100872）

《個人所得稅法修正案（草案）》（以下簡稱《修正案》）在征求意見過程中，由于關系到每個人的切身利益，廣受人們的關注，在網(wǎng)上共征集到23萬多條意見，創(chuàng)人大單項立法征求意見數(shù)之最。這之中，有質(zhì)疑反對的聲音，也有褒貶不一的評論。現(xiàn)就幾個主要問題，談談個人的一些看法。

一、對現(xiàn)行個人所得稅制和《修正案》，應基本肯定還是基本否定？

這次對《修正案》的意見，絕大多數(shù)都是針對一些具體問題，如減除費用標準（免征額）的高低、要否按家庭計征、能否實行免征額指數(shù)化即與物價掛鉤等。但也有個別人對現(xiàn)行個人所得稅制和《修正案》，持基本否定態(tài)度。據(jù)有關報道，清華大學經(jīng)濟管理學院金融系主任李稻葵重炮轟擊現(xiàn)行個人所得稅制和《修正案》，從而在社會上引起了轟動。他說：“當前的討論拘泥于細節(jié)的修修補補，大方向應先搞對，”“與其說當前的個人所得稅制拉平了收入分配，倒不如說它惡化了收入差距?！薄斑@種稅制毫無疑問打擊了勞動所得?！彼麑Α缎拚浮返脑u價是：“成本巨大”、“設計簡陋”、“弱智”等等。①李稻葵不客氣炮轟個稅修正案，“還是算計工資族”。載北京晚報，2011年5月5日，第18版。

對此，需要有個正確的認識。首先，對現(xiàn)行個人所得稅制（法）應有個正確評價，這是制定《修正案》的基礎。

為適應改革開放，1980年9月10日，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過了《中華人民共和國個人所得稅法》，此法主要適用于在我國境內(nèi)的外籍人員。1986年間，國務院先后發(fā)布實施了《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，以上兩個暫行條例主要適用于個體工商業(yè)戶和國內(nèi)公民。1993年10月31日，第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議修訂并公布了《個人所得稅法》。同時，1994年1月1日起廢止《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，標志著我國個人所得稅法律制度實現(xiàn)統(tǒng)一。另外，工資薪金所得費用扣除標準，2006年起，由800元/月提至1600元/月；2008年又由1600元/月提至2000元/月。以上個稅發(fā)展歷程顯示出，1980年以來我國個人所得稅法歷經(jīng)了多次重大改革，在不斷的修改、調(diào)整中得到進一步完善。

開征個人所得稅有兩個作用：一是組織財政收入；二是調(diào)節(jié)收入分配。在組織財政收入方面，隨著經(jīng)濟的發(fā)展、人們收入的提高及征管的加強，個人所得稅收入獲得了相當快的增長，其增速遠遠高于同期國內(nèi)生產(chǎn)總值和全國稅收總收入的增長率。個人所得稅收入由1994年的72.7億元增長到2010年的4837.2億元，增長了65.5倍，年增長30%；占稅收總收入的比重，也相應地由1.4%提高到6.6%。2004年-2008年，個稅成為我國繼增值稅、企業(yè)所得稅和營業(yè)稅之后的第4大稅種（2009年和2010年降為第5大稅種），在有些地方，已成為地方稅種中第2或第3大稅種。盡管目前個稅收入所占比重仍偏低，但它是一個極具發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N。在調(diào)節(jié)收入分配方面，個人所得稅也在發(fā)揮一定的作用。目前，許多人認為當前我國個稅實質(zhì)是工薪稅，由工薪族繳納，因而不能發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用。這里有一種誤解，認為“工薪族”都是平民百姓，似乎高收入階層不包括在內(nèi)。其實，在個稅收入和工薪項目個稅收入中，高收入階層的繳納占了相當大的比重。例如，2008年年所得12萬元以上納稅人自行申報的人數(shù)為240萬人，約占全國個人所得稅納稅人數(shù)3%，而繳納的稅額為1294億元，占全國個人所得稅總收入35%，約占工薪項目個人所得稅收入的58%，自行申報人員多集中在電力、金融、石油、電信等部門和公司股東、企事業(yè)高管等職業(yè)。這怎么能得出“與其說當前的個人所得稅制拉平了收入分配，倒不如說它惡化了收入差距。”的結論呢！當然，由于信息不對稱和征管機制問題，政府對高收入階層的工薪外收入難于掌握，這極大影響了個稅組織財政收入和調(diào)節(jié)收入差距的作用，不過這與稅制設計是兩碼事，這將在后面論述。

其次，對《修正案》的評析。

盡管《修正案》還存在一些值得商榷的地方，但就其指導思想和原則，總體上看是正確的。目前我國收入差距過大，并存在繼續(xù)擴大的趨勢，這嚴重影響著經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展和和諧社會構建。個人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配的優(yōu)良稅種，《修正案》加強了稅收對收入分配的調(diào)節(jié)作用，貫徹了減輕中低收入者稅收負擔、加大對高收入調(diào)節(jié)的指導思想和原則，突出表現(xiàn)在兩個方面：一是提高工資薪金所得減除費用標準，將減除費用標準由現(xiàn)行的2000元/月提高到3000元/月；二是調(diào)整工資薪金所得稅率結構，將現(xiàn)行9級超額累進稅率減少為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，擴大了低檔稅率的適用范圍。據(jù)測算，調(diào)整后，應納稅所得額適用10%以下稅率的納稅人占工薪所得納稅人的比重，達到94%，其中適用5%稅率的比重約為70%，比按現(xiàn)行9級稅率適用10%以下稅率的納稅人所占比重，增加了17個百分點，進一步減輕了中低工薪所得納稅人的稅收負擔。同時，《修正案》還擴大了最高稅率45%的覆蓋范圍，將現(xiàn)行適用40%稅率的應納稅所得額，并入了45%稅率，加大了對高收入者的調(diào)節(jié)力度。這種減輕中低收入者稅收負擔和增加高收入者一些稅負的《修正案》，怎么能夠說：“這種稅制毫無疑問打擊了勞動所得”？

2000年在制定“十五”規(guī)劃時，政府就提出了對個人所得稅的改革問題，之后，理論界和實際部門進行了大量的調(diào)查研究和討論，應當說，這次《修正案》的出臺相當程度上反映了這些年來大家研究的成果，它不是個別人坐在屋子里想出來的。在這種情況下，把《修正案》評價為“設計簡陋”、“弱智”，顯然是對廣大理論和實際工作者們的侮辱，同時也顯露其過分狂妄。

二、應實行累進稅制還是單一稅制？

實行累進稅制還是單一稅制，取決于對公平與效率關系的權衡，這在不同時期、不同國家是有區(qū)別的。在二戰(zhàn)后的五六十年代，社會主義國家和資本主義國家兩大陣營的對立，在資本主義國家內(nèi)部勞資矛盾又相當尖銳，在這一背景下，資本主義國家的政府普遍采用了多級次高邊際稅率的累進所得稅制，以調(diào)節(jié)收入分配，緩和國內(nèi)階級矛盾。當時，許多發(fā)達國家將個人所得稅的稅率檔次設定為十六級、三十二級甚至六十四級；在稅率方面，1951年到1963年，美國個人所得稅最高一檔名義稅率曾高達91%和92%，在1964年至1980年期間最高一檔稅率也都在70%或70%以上；1975年，經(jīng)合組織（OECD）30個成員國中有17個國家個人所得稅（含中央和地方所得稅）最高稅率在60%或60%以上，其中愛爾蘭、意大利、日本、荷蘭、挪威、葡萄牙、瑞典、英國和美國都在70%以上。只是從1970年代后期，發(fā)達國家由于石油危機經(jīng)濟出現(xiàn)衰退，各國的稅收政策才開始側重經(jīng)濟效率，紛紛降低個人所得稅的最高邊際稅率。

目前，一些主要發(fā)達國家個人所得稅的最高邊際稅率是：美國為35%，德國為45%，英國為50%，法國為40%，加拿大為29%（聯(lián)邦所得稅，加上各省的稅可達到50%）；多數(shù)發(fā)展中國家個人所得稅的最高邊際稅率都比中國低：巴西為27.5%，印度為30%，最高的南非也僅為40%；中國周邊國家的個人所得稅的最高邊際稅率是：越南為35%，菲律賓為32%，馬來西亞為26%，印度尼西亞為30%，韓國為35%等。總之，從個人所得稅發(fā)展變化的歷史和改革方向來看，級次不能過多，最高邊際稅率也不要過高。但是，不宜完全拋棄個稅調(diào)節(jié)收入分配的職能，實行所謂的單一稅制。

單一稅制又稱平稅制，是累進稅制的對稱，是指對所有的課稅對象統(tǒng)一按相同比例進行征稅，即實行單一比例稅率。單一稅制是由美國學者霍爾和拉布什卡于1981年提出的，但后來卻在俄羅斯和東歐一些國家得到了推行。在美國20世紀80年代的稅制改革中，單一稅制改革建議，曾引起一場關于稅收公平與效率的爭論，但最終未被政府采納。盡管單一稅制中，關于降低稅率、擴大稅基、簡化稅制的思想，在各國稅制改革中被廣泛接受，但在西方大國中，目前尚沒有一個國家實行單一稅制。東歐實行單一稅制的一些國家，都是小國，影響不大。俄羅斯實行單一稅制的背景是：蘇聯(lián)解體后的10年間，經(jīng)濟大幅度下滑，1991年蘇聯(lián)解體時的GDP為3萬億美元，10后的2001年GDP為3000億美元，僅相當于10年前的1/10，2001年，外貿(mào)進出口總額800億美元，只相當于中國的1/5，黃金、外匯儲備200億美元，只相當中國的1/10。財政預算連年赤字，國庫極度虧空，而稅收又征管不力，逃避稅問題嚴重。正是在此背景下，普京政府決策層把恢復經(jīng)濟、增加財稅收入作為經(jīng)濟改革的首要目標，于2001年開始實行單一稅制（13%的比例稅率）。此后，據(jù)說個稅總額三年累計提高60%左右。但這一成績不能全算作實行單一稅制的功勞，這與當時俄羅斯經(jīng)濟走向復蘇，外貿(mào)出口增加和稅收征管加強，不無關系。目前，俄羅斯個人收入差距逐步擴大，單一稅制因難以調(diào)節(jié)收入分配而受到質(zhì)疑和批評，能否持續(xù)下去，有待關察。

在我國不宜實行單一稅制，主要在于我國目前收入差距過大，作為調(diào)節(jié)收入分配優(yōu)良稅種的個人所得稅，應貫徹“公平優(yōu)先，兼顧效率”的原則。其實早在1994年稅制改革時，政府就明確規(guī)定：“個人所得稅改革的基本原則是調(diào)節(jié)個人收入差距，緩解社會分配不公的矛盾。為此，個人所得稅主要對收入較高者征收，對中低收入者少征或不征”。這表明國家將個稅調(diào)節(jié)收入分配的職能定位為首要職能，這是完全正確的。如果在我國實行比例稅率即單一稅制，則會加重中低收入者的負擔，而降低高收入者稅負，這與調(diào)節(jié)收入分配、“更加注重公平”背道而馳。

這里以《修正案》中的稅率表為例，假定有兩個納稅人A（低收入者）和B（高收入者），A納稅人的月工薪為4000元，扣除免征額3000元，則月應納稅所得額為1000元，按5%的稅率計算應繳稅50元；如改按統(tǒng)一的20%的比例稅率納稅，則應繳稅200元，是原稅額的4倍。B納稅人的月薪為83000元，扣除免征額3000元，則月應納稅所得額為80000元，按35%的超額累進稅率計算應納稅額22525元；如改按20%的比例稅率納稅，則應繳稅16000元，是原稅額的71%。兩個方案相比：按《修正案》的超額累進稅率納稅，B納稅人所繳稅額是A納稅人的450.5倍；而按統(tǒng)一的20%的比例稅率納稅，B納稅人所繳稅額僅是A納稅人的8倍。在這種情況下，怎么能夠得出結論說《修正案》“惡化了收入差距”，而按單一稅制征稅反倒會“拉平收入分配”。

借鑒國際經(jīng)驗，立足中國的現(xiàn)實，可以考慮在以下幾個方面作進一步的改革和完善：（1）逐步減少稅率的級次?？蓪F(xiàn)行稅制的9級和《修正案》的7級，逐步減少為5級。（2）將最高邊際稅率降低為40%或 35%；可考慮實行 5%、10%、15%、25%和35%的5檔稅率。（3）要合理確定中等收入階層的稅負，以培育和壯大中等收入群體，這是未來中國長期穩(wěn)定的社會基礎?？梢钥紤]將其名義稅率定為15%。這樣一來，較低收入群體適用5%和10%的稅率；高收入群體適用25%和35%的稅率?？梢栽谶@一框架內(nèi)，設計各級距適用的范圍和對應的應稅所得額。（4）清理和減少有關優(yōu)惠減免規(guī)定，以擴大稅基和實現(xiàn)稅收公平。例如，應取消發(fā)放獎金的政府等級規(guī)定，各種獎金原則上都應納稅；取消對各類中獎彩票的免稅規(guī)定；統(tǒng)一中外納稅人免征額的標準，取消對外國人的附加減除費用的規(guī)定；等等。

三、關于減除費用標準（免征額）問題

在這次個稅修正案征求意見中，人們關心最多的是關于免征額問題。

（一）概念的科學性問題

長期以來，受輿論宣傳的錯誤引導，許多人將“免征額”與“起征點”相混淆。

免征額，是指準予從征稅對象數(shù)額中扣除的免于征稅的數(shù)額。征稅對象數(shù)額小于免征額時，不征稅；超過免征額時，只就超過部分征稅。而起征點，是指征稅對象數(shù)額所達到的應當征稅的界限。征稅對象數(shù)額達不到起征點的不征稅，達到并超過起點的，按全部數(shù)額征稅?！缎拚浮分械?000元，是免征額，若納稅人的月工薪收入是4000元，則應從中先扣除3000元的免征額，僅就剩余的1000元部分征稅；如果3000元是起征點，就應按全部收入的4000元征稅?！懊庹黝~”與“起征點”的區(qū)別是顯而易見的。

（二）如何把免征額的標準制定得科學、合理、適度

確定免征額標準時，涉及以下幾個問題：（1）要否區(qū)別對待。我國城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間、省市之間的收入水平和消費水平差距很大，在確定免征額的標準時，首先遇到的一個問題，就是全國用統(tǒng)一標準還是區(qū)別對待。這各有利弊。實行區(qū)別對待，東中西部或各省市，根據(jù)各自情況制定不同的扣除標準，能夠體現(xiàn)量能負擔的原則；但這不利于引導優(yōu)秀人才向中西部流動和經(jīng)濟發(fā)展。我國是統(tǒng)一的社會主義國家，從有利于縮小地區(qū)差距，促進人才自由流動和中西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展考慮，采用全國統(tǒng)一的減除費用標準，比較合適。（2）免征額的標準是用“工薪收入”還是用“消費支出”。這里的免征額，其性質(zhì)屬于生計扣除額，是為了保證居民的一定生活水平，因此，應該用“城鎮(zhèn)居民消費支出”這一指標比較合理，工薪收入是影響居民生活水平的一個主要因素，但不是其全部，也不如消費支出那樣直接。（3）減除費用標準應考慮家庭負擔情況。雖然我國目前尚未實行按家庭申報納稅，但根據(jù)勞動力再生產(chǎn)理論，勞動力的延續(xù)必須要有撫養(yǎng)老人和子孫后代?！缎拚浮分?，用每一就業(yè)者供養(yǎng)人數(shù)（供養(yǎng)系數(shù)）1.93人這一指標，考慮了家庭負擔情況。另一種測算方法，是用“全國城鎮(zhèn)居民家庭平均每人消費支出”、“平均每戶家庭人口”和“城鎮(zhèn)居民家庭平均每戶就業(yè)人口”三個指標，測算出“全國城鎮(zhèn)居民家庭平均消費支出”和“家庭平均免征額”，然后將兩者進行對比，看家庭免征額滿足家庭消費支出情況。據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計，2010年我國城鎮(zhèn)居民人均消費性支出為1123元/月，2011年按平均增長10%測算，應為1235元/月，乘以目前平均每戶家庭人口2.89人，得出全國城鎮(zhèn)居民家庭平均消費支出為3569元/月；用目前城鎮(zhèn)居民家庭平均每戶就業(yè)人口1.49人，乘以2500元免征額，得出家庭平均免征額為3725元/月，滿足度為104%；乘以3000元免征額，得出家庭平均免征額為4470元/月，滿足度為125%。這表明2500元的免征額即可滿足近兩年的家庭消費支出需要?！缎拚浮穼⒚庹黝~定為3000元/月，是足夠高了。當然，如果免征額的確定，就高不就低，按上海、北京和廣東計算，則另當別論。（4）關于免征額的指數(shù)化問題。在通貨膨脹的情況下，如果免征額固定不動，實質(zhì)上是增加了納稅人的稅負，相對降低了居民的消費水平，應實行免征額指數(shù)化，即將免征額與物價掛鉤，使免征額隨著物價的上漲而自動上調(diào)。當然，物價只是影響免征額高低的一個因素，不能用免征額指數(shù)化完全取代對免征額的調(diào)整，隨著人們收入和消費水平的提高，過幾年后，仍需相應提高免征額標準。

四、關于納稅主體問題

在這次《修正案》征求意見中，一些人建議按家庭計征個人所得稅，以體現(xiàn)稅收公平。如上所述，這次《修正案》中，在確定免征額標準時，雖然已考慮了家庭平均負擔情況，但由于現(xiàn)實的家庭贍養(yǎng)人口數(shù)各不相同，這必然會帶來家庭之間的稅收不公平問題。為此，西方一些國家將個稅的納稅主體由個人改為家庭，如法國和美國允許夫妻聯(lián)合申報納稅。但在我國目前尚不具備這種條件。一是稅務機關對居民家庭相關信息，如人口數(shù)、就業(yè)人數(shù)、贍養(yǎng)人口數(shù)量及其變動情況等，不掌握或不能完全系統(tǒng)掌握。二是按家庭計征需要實行綜合稅制，而在目前我國實行分類征收的情況下，按家庭無法綜合申報。三是按家庭計征，個稅需要由中央政府征管，而目前我國個稅是由地方稅局征收，中央和地方共享，在此情況下，當夫妻在不同地區(qū)工作并經(jīng)常流動時，就難于按家庭申報計征。

在目前很難實行按家庭為單位計征個人所得稅的情況下，增加一些個性化的費用扣除制度是完全可行的，這樣可以充分體現(xiàn)國家對納稅人的人文關懷，也有利于個人所得稅制度自身的公平。比如，可以將家庭人員失業(yè)、大病醫(yī)療費、教育支出等列入附加費用扣除。

五、關于征納模式問題

個人所得稅征納模式大致可分為三種：分類計征、綜合計征和混合計征（即綜合與分類相結合模式）三種方式。分類計征是按照所得類型不同，分別使用不同的計征方式，如不同的扣除額或稅率等，其優(yōu)點在于可區(qū)別對待不同來源所得，適用不同稅負，弊端在于不能很好地反映納稅人的納稅能力，影響個稅調(diào)節(jié)收入分配功能的發(fā)揮；綜合計征是將全部所得作為一個整體，按照統(tǒng)一方式（如統(tǒng)一的扣除額、統(tǒng)一的稅率）計征所得稅，優(yōu)點在于能更好地貫徹公平原則，調(diào)節(jié)收入分配，但它對征管條件要求比較高；混合計征是指將大部分收入納入綜合計征范圍，僅對特定項目所得實行分類計征辦法?；旌嫌嬚魇怯煞诸愑嬚飨蚓C合計征的過渡辦法。

從世界各國來看，實行綜合稅制的國家占絕大多數(shù)。據(jù)不完全統(tǒng)計，在110個國家或地區(qū)中，有87個國家（地區(qū)）先后采用了綜合稅制，比例高達80%。無論在發(fā)達國家還是在發(fā)展中國家，實行綜合稅制相當普遍。其中既包括美國、英國等發(fā)達國家，也包括墨西哥、印度等發(fā)展中國家。

我國早在2000年制定“十五”規(guī)劃時，便確立了“實行綜合與分類相結合的個人所得稅制”的改革目標。之后，又將其搬到“十一五”規(guī)劃中，在“十二五”規(guī)劃中的提法是“逐步建立健全綜合和分類相結合的個人所得稅制度”。這一“逐步”的提法，看來政府對實現(xiàn)這一目標更加慎重，恐怕仍然會落空。那么，究竟難在何處？原因雖然很多，關鍵是政府沒能掌握納稅人、特別是高收入人群工薪外收入的信息。為此，需要加強對個人收入的監(jiān)管，完善監(jiān)管機制。

六、加強對個人收入監(jiān)控的政策建議

（一）我國對個人收入監(jiān)控存在的問題

如前所述，目前我國2010年的個稅收入占整個稅收收入的比重僅為6.6%，其調(diào)節(jié)作用有限，究其原因，主要是對富人的“灰色收入”監(jiān)控不力，流失嚴重。

目前我國已成為世界第二大奢侈品消費國，富人的收入和財富相當可觀。據(jù)胡潤《財富》雜志在2010年的財富報告中顯示，中國內(nèi)地千萬富豪人數(shù)達87.5萬人，他們僅在休閑花費上，平均年消費為190萬元人民幣，億萬富豪平均為250萬元。據(jù)此匡算，我國富人應繳納的個人所得稅應在8000億元以上，是目前個人所得稅額的2倍多。要做到這一點，關鍵是要加強對個人收入監(jiān)控，完善監(jiān)管機制。

目前我國國稅系統(tǒng)已推行了金稅一期和二期工程，金稅三期工程正在拓展，但是，直到今天國稅與地稅之間尚未聯(lián)網(wǎng)，稅務部門的網(wǎng)站與銀行、企業(yè)、證券、工商、海關、公安等相關部門的網(wǎng)站更未對接，因此，對企業(yè)資金運動、財務收支和個人財產(chǎn)收入狀況很難進行真正的完整的監(jiān)控，出現(xiàn)這一局面的原因，不在于技術，而在于沒有這方面的法律制度保障。不解決這一問題，稅收征管能力就很難上一個新臺階、發(fā)生根本性的轉變。

（二）境外對個人收入監(jiān)控的基本經(jīng)驗

1.普遍實行納稅人識別號碼制度和納稅登記制度，并通過相關法律加以保障。美國從1962年就開始實行納稅人識別號碼與社會保障號合二為一的制度，規(guī)定個人勞動補償（薪水、工資和酬金）和收入（紅利和利息）的每一個付款人必須從收款人那里獲得該納稅人的社會保障號，并在付款人要求用一筆費用或成本抵扣其收入前，向國內(nèi)收入局（IRS）報告，這樣資金的流動能夠被追蹤，任何資金的收入能夠被確認且所得稅負債責任（以及估計稅收的預扣）能夠被確定。與美國相似，加拿大、意大利、澳大利亞、丹麥、瑞典等許多西方國家都有這方面的規(guī)定。印度強制執(zhí)行個人永久納稅人識別號碼制度，規(guī)定凡納稅人必須向稅務機關申請一個個人賬號作為納稅人識別號碼，這個賬號將伴隨納稅人一生，這樣有助于印度政府監(jiān)控個人財務往來資訊，使納稅人的各項收入無以遁形，一目了然。我國香港地區(qū)以居民身份證號作為納稅人識別號碼。

2.普遍實行源泉預扣稅制度或支付方強制性預扣稅制度。美國實行支付方強制性預扣稅制度，該制度的重要特征是由付款人在源頭預扣預計的稅款，付款人有動機這樣做，因為它是確認支付款為成本或費用的條件，這可用于減少其利潤或收入；否則，成本或費用將不被接受，付款人的利潤和收入將更高，導致付款人自己承擔較高的稅收。日本稅法規(guī)定，凡工資、薪金、利息、股息以及所得稅法特別規(guī)定的其他所得，都必須由支付者在支付上述所得時源泉預扣所得稅，并在預扣月份次月10日內(nèi)向政府繳納稅款。澳大利亞除了對工薪實行源泉預扣稅制度外，還在1983年實行了指定支付制度，規(guī)定建筑、珠寶加工、木工、技術服務、汽車修理、清潔等通常使用現(xiàn)金支付的行業(yè)在支付勞務和服務款項時按20%的稅率進行源泉預扣。

3.普遍實行現(xiàn)金交易報告制度，大力推行非現(xiàn)金結算，最大限度地控制現(xiàn)金交易。美國、澳大利亞等國家以及我國的臺灣和澳門地區(qū)均建立有覆蓋社會各個行業(yè)的廣泛的現(xiàn)金交易報告制度，無論是銀行還是企業(yè)都必須承擔向政府有關部門（比如反洗錢情報部門）進行現(xiàn)金交易報告的義務。各國規(guī)定銀行進行現(xiàn)金交易報告的資金下限，美國是1萬美元，加拿大是1萬加元，澳大利亞是1萬澳元。另外，美國、加拿大等國還規(guī)定了客戶對國稅局的現(xiàn)金交易報告制度，美、加的《銀行保密法案》規(guī)定，客戶進行任何超過1萬元的現(xiàn)金交易，都要填寫一份現(xiàn)金交易報告（CTR），然后在15日內(nèi)交入國稅局；若客戶于同一日內(nèi)，在不同的分行做現(xiàn)金交易超過1萬元，也要報告。因此，經(jīng)濟發(fā)達國家的經(jīng)濟活動90%左右實行非現(xiàn)金結算（即轉賬結算），只有10%左右實行現(xiàn)金結算。此外，一些發(fā)展中國家和地區(qū)也在著手推行控制現(xiàn)金交易的制度，比如越南國家銀行2005年向政府呈報有關不使用現(xiàn)金結算議定草案，規(guī)定個人和組織在付費時，只有在500萬盾以下才能使用現(xiàn)金支付；向沒有開設賬戶的個人付款，使用支付的現(xiàn)金限額在1000萬盾以下；超過此限額，任何個人和組織都不能用現(xiàn)金結算。

4.普遍注重與銀行、海關、雇主等第三方信息庫的聯(lián)網(wǎng)，以最大限度地掌握納稅人信息。在很多經(jīng)濟發(fā)達國家，稅務機關為獲取納稅人必要的納稅信息，稅務機關實現(xiàn)了與企業(yè)、海關、銀行、商店等各種涉及納稅人收入、支出、消費、儲蓄、匯兌行為的單位的納稅人信息庫聯(lián)網(wǎng)，以最大限度地掌握納稅人的信息。例如，美國國內(nèi)收入局裝有一套“貨幣—銀行—企業(yè)”的檢查系統(tǒng)，它的數(shù)據(jù)庫里儲存著來自銀行、企業(yè)和貨幣使用者的流動信息，每當有數(shù)額超過1萬美元以上的現(xiàn)金交易時，稅務局就能及時發(fā)現(xiàn)。發(fā)達國家在稅收信息共享方面取得的成功是與健全的法律規(guī)定分不開的。例如，許多國家在法律上設定了第三方的信息提供義務，在所有OECD國家中，雇主都必須向稅務機關提供資料說明其對雇員進行工薪支付的數(shù)額，多數(shù)OECD國家要求銀行和其他金融機構提供向特定納稅人進行利息支付的信息。另外，一些發(fā)展中國家在稅收信息庫共享方面也取得了很大的進展。印度全國500多家稅務機關已全部聯(lián)網(wǎng)，該網(wǎng)絡還和銀行、重要消費場所、證券交易所等機構聯(lián)網(wǎng)，稅務人員有權調(diào)閱這些機構的賬目，從而掌握納稅人的信息。

（三）加強對個人收入監(jiān)控的政策建議

1.在全國范圍內(nèi)普遍采用納稅人永久單一稅號，并與支付方強制性預扣稅款制度相結合?？梢詫⒓{稅人的身份證號碼作為個人的永久納稅號碼。個人在取得工資、薪金和紅利、利息等收入時，付款人必須從收款人那里獲得其身份證號碼，并為收款人預扣稅款，如果不這樣做，這筆支付款項就不會被稅務局認可，從而不能作為成本或費用在收入中扣除。個人的所有收入和支出及財產(chǎn)等方面的信息都應歸入到本人的身份證號中。

2.大力推行非現(xiàn)金結算，加強現(xiàn)金管理。實行現(xiàn)金交易報告制度，廣泛推廣使用信用卡，大額支付活動必須通過銀行進行非現(xiàn)金結算（即轉帳結算）。應力求把現(xiàn)金結算縮小到最小范圍，嚴格控制現(xiàn)金交易。

3.普遍實行聯(lián)網(wǎng)制度。建立稅務網(wǎng)絡與銀行和其他金融機構、企業(yè)、商店、工商、房管、證券、海關、公安等網(wǎng)絡的對接。這是最大限度地掌握納稅人信息的關鍵。這將在很大程度上解決個人收入來源不透明的問題。

上述幾項內(nèi)容，實行普遍聯(lián)網(wǎng)制度是問題的關鍵。這一問題的解決，必須由國務院出面制定法規(guī)，當然最好是由人大或人代會立法，提供強有力的法律制度保障。如果上述改革方案與措施均到位的話，我國的個人所得稅的潛力將會很快發(fā)揮出來，收入將會有一個巨大的漲幅，并且使個稅調(diào)節(jié)貧富差距的功能真正發(fā)揮出來。應當特別指出，上述幾條屬于政府的重大制度建設，不單是個稅收征管制度的改革，還涉及廉政建設的政治制度改革問題。如果能認真完善這方面的制度，必會將我國的民主政治和廉政建設推向一個新的更高的階段。

〔1〕安體富.中國中長期稅制改革研究.經(jīng)濟研究參考，2010年第46期.

〔2〕羅伯特·E·霍爾，阿爾文·拉布什卡.單一稅.中國財政經(jīng)濟出版社，2003年4月版.

〔3〕賈康，粱季.我國個人所得稅改革問題研究.第十八次全國財政理論討論會文選.中國財政經(jīng)濟出版社，2011年2月版.

〔4〕馬海濤主編.中國稅收風險研究報告.經(jīng)濟科學出版社，2011年3月版.

〔5〕財政部、國家稅務總局有關負責人就《個人所得稅法修正案（草案）》有關問題答記者問.調(diào)節(jié)收入分配 減輕中低收入者稅收負擔.中國稅務報，2011年4月22日.