陳 紅

（福州職業(yè)技術學院經(jīng)濟系，福建福州350108）

信托公司信托業(yè)務會計核算存在的問題及對策

陳 紅

（福州職業(yè)技術學院經(jīng)濟系，福建福州350108）

財政部出臺《信托業(yè)務會計核算辦法》，將信托業(yè)務在信托公司資產(chǎn)負債表之外單獨核算列示。雖然能夠將信托業(yè)務與信托公司自有業(yè)務區(qū)分開來，但是存在信托公司的資產(chǎn)負債表及損益表未能體現(xiàn)出信托公司主要的業(yè)務經(jīng)營情況，甚至出現(xiàn)較大的偏差等弊端，因此建議將信托業(yè)務納入信托公司資產(chǎn)負債表核算體系，并根據(jù)信托公司的業(yè)務特點，將信托業(yè)務作為信托公司的主要業(yè)務在資產(chǎn)負債表上重點列示。

信托公司；信托業(yè)務；會計核算

《信托業(yè)務會計核算辦法》主要規(guī)范信托業(yè)務的會計核算行為，與過去信托業(yè)務適用的會計政策法規(guī)相比，新的《信托業(yè)務會計核算辦法》最大的特點是明確了會計核算主體，即以信托項目作為核算主體，將信托業(yè)務在信托公司資產(chǎn)負債表之外單獨核算列示。并以資產(chǎn)負債為核算框架，全面地從委托人、受托人、受益人三個不同的會計主體角度，對信托資產(chǎn)、信托損益等會計核算問題進行了較為明確的規(guī)定。

一、以信托項目作為信托業(yè)務核算主體的分析

所謂信托，是指委托人基于對受托人的信任，將其財產(chǎn)權委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或特定目的進行管理或者處分的行為。信托財產(chǎn)不屬于信托投資公司，信托投資公司只是用自己的名義代為管理和處分［1］。以信托項目作為會計核算主體，體現(xiàn)了不同信托財產(chǎn)的獨立性，從而使信托財產(chǎn)與屬于受托人所有的財產(chǎn)相區(qū)別、信托財產(chǎn)與委托人未設立信托的其他財產(chǎn)相區(qū)別的信托制度在財務上才得以真正實施。也從一定意義上體現(xiàn)了《信托法》規(guī)定的“受托人必須將信托財產(chǎn)與其固有財產(chǎn)分別管理、分別記賬，并將不同委托人的信托財產(chǎn)分別管理、分別記賬”的要求。

然而，隨著我國各家信托公司信托業(yè)務的高速發(fā)展，信托資產(chǎn)及利潤總額已大大超出作為表內業(yè)務的信托公司自有業(yè)務的資產(chǎn)及利潤總額［2］。隨著信托業(yè)務高速發(fā)展，信托資產(chǎn)規(guī)模已大大超出了信托公司固有業(yè)務，信托業(yè)務利潤也占到信托公司利潤的半壁江山，因此，將信托業(yè)務放在表外單獨核算，存在兩大弊端：一是從縱向比較，信托公司資產(chǎn)負債表已無法真實反映信托公司業(yè)務發(fā)展趨勢及真實的業(yè)務規(guī)模，信托業(yè)務是信托公司的主營業(yè)務，而信托公司資產(chǎn)負債表僅反映信托公司自有資產(chǎn)的規(guī)模，而自有資產(chǎn)規(guī)模占信托公司管理資產(chǎn)規(guī)模的很小部分，單純從資產(chǎn)負債表的角度，存在較大幅度的偏離；二是從橫向比較，不同信托公司之間的資產(chǎn)負債表，也無可比性，無法比較出各家信托公司主營業(yè)務的資產(chǎn)規(guī)模及盈利能力。

因此，就提供的會計信息而言，信托公司的資產(chǎn)負債表及損益表未能體現(xiàn)出信托公司主要的業(yè)務經(jīng)營情況，甚至出現(xiàn)較大的偏差，其核心在于信托業(yè)務是信托公司的主營及核心業(yè)務，而《信托業(yè)務會計核算辦法》將其實質上納入信托公司表外業(yè)務核算，使之從信托公司資產(chǎn)負債表及損益表中分離出來，而導致了上述種種弊端。應依據(jù)信托公司的業(yè)務特點，針對問題，對其會計核算進行改革。

二、將信托業(yè)務納入表內核算的相關內容

第一，依會計信息的可理解性要求，企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于使用者的理解和使用。企業(yè)編制財務報告、提供會計信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用會計信息，應當能讓其了解會計信息的內涵，弄懂會計信息的內容，這就要求財務報告所提供的會計信息應當清晰明了，易于理解［3］。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現(xiàn)財務報告的目標，滿足向投資者等提供決策有用信息的要求。

信托業(yè)務作為信托公司的主營業(yè)務，將信托業(yè)務從信托公司資產(chǎn)負債表中分離出來，獨立核算報告，不利于相關會計信息需求者根據(jù)企業(yè)財務報表進行直接的判斷或決策，不符合會計信息可理解性原則。

第二，會計報表的構成要求，財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。其中，財務報表由報表本身及其附注兩部分構成，附注是財務報表的有機組成部分，而報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表［4］。企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的目的是通過如實反映企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權益金額及其結構情況，從而有助于使用者評價企業(yè)資產(chǎn)的質量以及短期償債能力、長期償債能力、利潤分配能力等。企業(yè)編制利潤表的目的是通過如實反映企業(yè)實現(xiàn)的收入、發(fā)生的費用以及應當計入當期利潤的利得和損失等金額及其結構情況，從而有助于使用者分析評價企業(yè)的盈利能力及其構成與質量。

因此，企業(yè)的資產(chǎn)負債表及利潤表應當反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全貌，而《信托業(yè)務會計核算辦法》將信托公司主營的信托業(yè)務的財務報告分離出信托公司的資產(chǎn)負債表及損益表，導致企業(yè)的資產(chǎn)負債表及利潤表無法反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全貌，這違反了企業(yè)基本會計準則中的會計報表構成要求。

三、對信托公司信托業(yè)務會計核算的建議

信托業(yè)務作為信托公司的主營業(yè)務，在信托公司業(yè)務構成中的比重將越來越大，因此，將信托業(yè)務作為表外業(yè)務游離于信托公司資產(chǎn)負債表之外，不符合普通投資者的財務分析習慣，使企業(yè)的會計報表無法全面反映企業(yè)的主要業(yè)務的經(jīng)營情況。因此，有必要考慮信托業(yè)務的特點，將信托業(yè)務與信托公司固有業(yè)務分別管理、分別記賬，讓信托公司的會計報表全面反映公司信托業(yè)務及固有業(yè)務的經(jīng)營情況，特別是反映出信托業(yè)務作為信托公司的主營業(yè)務所必需的詳細的報表項目分類列示。鑒于此，特建議如下。

第一，編制信托公司合并報表，將信托業(yè)務納入信托公司資產(chǎn)負債表及損益表報告范圍。將資產(chǎn)類報表項目分為固有資產(chǎn)及信托資產(chǎn)兩大類，負債分為固有負債及信托負債，同時單列信托權益項目，作為負債與所有者權益之間的過渡項目（如合并報表中的少數(shù)股東權益，既非企業(yè)的負債，又非企業(yè)的股東權益），企業(yè)損益表中的信托手續(xù)費收入也相應地作細分，將業(yè)務收入劃分為固有業(yè)務收入及信托業(yè)務收入，業(yè)務支出也相應劃分出固有業(yè)務支出及信托業(yè)務支出單獨列示。

第二，通過報表項目的列示，強化信托業(yè)務在信托公司的主營業(yè)務地位。信托業(yè)務作為信托公司主營業(yè)務，在會計報表中應有相應的體現(xiàn)，即信托類項目列示在前，固有類項目列示在后，信托類項目分類的細化程度應高于固有類項目。

第三，將信托業(yè)務分為主動管理類信托業(yè)務及被動管理類信托業(yè)務分別核算［5］。主動管理類信托業(yè)務是指信托公司承擔信托財產(chǎn)管理的實質性責任，是信托公司管理能力、風險控制能力、創(chuàng)新能力等核心競爭力的體現(xiàn)，被動管理類業(yè)務是指信托公司僅擔任單純的賬戶管理，根據(jù)委托人的指令進行信托財產(chǎn)的管理，此類業(yè)務不能體現(xiàn)信托公司的核心競爭力。因此，在會計核算及會計報表上，有必要將上述兩類業(yè)務分別核算，以使信托公司的財務報表信息更全面、更真實地反映出各家信托公司的核心競爭力情況。

［1］李放之，欒甫貴．對我國信托會計幾個問題的探討［J］．金融理論與實踐，2005（7）．

［2］李端生，常葉青．淺論信托業(yè)務的會計整合［J］．會計之友（上），2007（3）．

［3］大連銀監(jiān)局課題組．對現(xiàn)行信托業(yè)務會計核算辦法的研究與探討［J］．金融會計，2005（7）．

［4］趙西卜，盧瑋．執(zhí)行《信托業(yè)務會計核算辦法》的幾個問題［J］．會計師，2005（4）．

［5］張雷．企業(yè)信托業(yè)務會計處理方法探討［J］．上海會計，2004（3）．

責任編輯 胡號寰 E－mail：huhaohuan2＠126．com

F832．49

A

1673－1395（2011）01－0066－02

2010 11 -28

陳紅（1975—），女，浙江杭州人，講師，主要從事財會與金融研究。