陳育莉

(北京鐵路局 通信段，北京 100069)

財(cái)務(wù)序，內(nèi)確部?？亟?jīng)制營(yíng)是活企動(dòng)業(yè)合為法規(guī)有范序財(cái)、務(wù)資決產(chǎn)策安權(quán)全力完和整程、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠，遵照國(guó)家法律、法規(guī)，在企業(yè)組織內(nèi)部建立的一種自我調(diào)節(jié)和制約的控制系統(tǒng)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)是企業(yè)抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理的必然選擇。目前，我國(guó)鐵路實(shí)行的是鐵道部—鐵路局—站段三級(jí)管理模式，基層站段規(guī)模大、管理鏈條長(zhǎng)，與所屬車間、班組的信息傳遞衰耗大，控制力相對(duì)較弱。隨著鐵路運(yùn)營(yíng)市場(chǎng)化程度越來(lái)越高，鐵路基層站段面臨著投資、運(yùn)營(yíng)、管理方面的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)基層站段的管控能力，特別是風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系提出了更高的要求。因此，建立健全基層站段財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度十分重要。

1 鐵路基層站段財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)現(xiàn)狀

我國(guó)鐵路系統(tǒng)非常重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)。目前，各基層站段已經(jīng)普遍建立了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，制定了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，取得了良好的實(shí)施效果，但仍存在一定的不足，主要表現(xiàn)在以下方面。

（1）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)?；鶎诱径问氰F路運(yùn)輸企業(yè)的成本中心，財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)是成本控制。部分基層站段管理者只是關(guān)注上級(jí)的考核指標(biāo)，而不能站在所有者的角度全面理解財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目的和意義，從而影響了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施。

（2）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施不細(xì)。目前已有的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施基本涵蓋了資金資產(chǎn)、收入確認(rèn)、成本費(fèi)用管理、定額、工程項(xiàng)目、重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)制度等方面，但是有些只提出原則性的要求或若干關(guān)鍵點(diǎn)的控制，較為籠統(tǒng)，缺乏細(xì)化措施，操作性不強(qiáng)，不能充分發(fā)揮執(zhí)行層的積極性，從而影響到內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。

（3）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度修訂不及時(shí)。隨著鐵路新技術(shù)、新管理的不斷應(yīng)用，客運(yùn)專線、高速鐵路的建設(shè)與開(kāi)通，鐵路財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的修訂和完善。在實(shí)踐中，鐵路財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度很難與新技術(shù)的應(yīng)用同步，容易造成內(nèi)部控制制度流于形式或產(chǎn)生沖突，從而影響內(nèi)部控制制度的權(quán)威性。

（4）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息逐級(jí)衰減。信息溝通是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效實(shí)施的重要手段。由于鐵路基層站段的管轄范圍擴(kuò)大、空間距離的延長(zhǎng)，要求信息傳遞做到及時(shí)、準(zhǔn)確。盡管各鐵路站段利用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng) (IT) 技術(shù)建立了比較完備的信息管理系統(tǒng)，但由于各種財(cái)務(wù)信息從一線班組→車間→站段，逐級(jí)傳遞、匯總，造成信息在傳遞過(guò)程中逐級(jí)衰減。

2 鐵路基層站段財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)目標(biāo)

（1）營(yíng)造財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的發(fā)動(dòng)機(jī)，是所有其他內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)。因此，應(yīng)營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，使員工具有自覺(jué)的控制態(tài)度，建立事前防范、事中控制、事后監(jiān)督的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，由單一執(zhí)行制度轉(zhuǎn)變?yōu)轶w系整體運(yùn)轉(zhuǎn)。

（2）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程是為了實(shí)現(xiàn)安全生產(chǎn)目標(biāo)、指導(dǎo)職工實(shí)施管理指令、管理和化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的措施與程序，應(yīng)對(duì)控制活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的重要內(nèi)容留下實(shí)施控制的痕跡，形成控制文檔，由以往的結(jié)果管理轉(zhuǎn)變?yōu)檫^(guò)程管控。

（3）暢通財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息。信息的溝通和交流貫穿于整個(gè)安全生產(chǎn)管理活動(dòng)中，應(yīng)要求部門和職工嚴(yán)格執(zhí)行制度與程序，確保相關(guān)信息及時(shí)傳達(dá)給相關(guān)人員。

（4）重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要關(guān)注整體目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)的制定和銜接，內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與分析，以及影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的認(rèn)識(shí)和各項(xiàng)政策與工作程序的調(diào)整。

（5）實(shí)行內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)控制是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，主要是對(duì)基層站段各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理性和有效性進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，是對(duì)其他內(nèi)部控制進(jìn)行的再控制。

3 加強(qiáng)鐵路基層站段財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施

3.1 加強(qiáng)制度建設(shè)

制度建設(shè)是鐵路基層站段實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，應(yīng)以國(guó)家法律、法規(guī)為準(zhǔn)繩，保證制度的合法性；瞄準(zhǔn)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的環(huán)節(jié)，提高制度的針對(duì)性；適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，增強(qiáng)制度的可操作性；著眼于未來(lái)的發(fā)展，加強(qiáng)制度的及時(shí)性。為此，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)包含內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，建立以管理會(huì)計(jì)為核心的內(nèi)部工作管理制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)、成本、資金、資產(chǎn)的控制；建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查制度，根據(jù)鐵道部、鐵路局的內(nèi)部控制制度，基層站段應(yīng)結(jié)合系統(tǒng)特點(diǎn)和管理控制的關(guān)鍵點(diǎn)，優(yōu)化內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的檢查措施，提高制度的可操作性和執(zhí)行力；建立審批授權(quán)和內(nèi)部稽核制度，將內(nèi)部控制制度與日常生產(chǎn)業(yè)務(wù)相結(jié)合，實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

3.2 健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

鐵路基層站段財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系分解為“防、堵、查”3個(gè)層次。建立以“防”為主的監(jiān)控防線，在基層站段的生產(chǎn)一線建立相互牽制、相互制約的制度；建立以“堵”為主的監(jiān)控防線，在財(cái)務(wù)部門、生產(chǎn)管理部門，建立稽核組，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各項(xiàng)報(bào)表進(jìn)行日常性和周期性的稽核檢查；建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線，在審計(jì)、財(cái)務(wù)、紀(jì)律檢查部門，建立審計(jì)小組，定期或不定期的抽查。通過(guò)構(gòu)筑財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，對(duì)基層站段發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門進(jìn)行“防、堵、查”監(jiān)督控制，配合上級(jí)單位的監(jiān)督檢查，防范和化解基層站段財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 推進(jìn)信息化建設(shè)

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)是現(xiàn)代化管理必不可少的手段，建立集中管理的 IT 資源，對(duì)強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有重要影響。首先，IT 系統(tǒng)能夠使重要流程剛性化，減少執(zhí)行的隨意性；其次，IT 系統(tǒng)替代手工操作，能夠提高工作效率；第三，IT 系統(tǒng)能夠提前預(yù)警，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前，鐵路運(yùn)輸基層站段已經(jīng)建立了比較完備的信息系統(tǒng)，但主要集中在鐵道部、鐵路局和基層站段之間，基層站段內(nèi)部的信息化建設(shè)還需要進(jìn)一步加強(qiáng)和完善。財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)終端應(yīng)向車間、班組延伸，結(jié)合視頻監(jiān)控和網(wǎng)絡(luò)仿真技術(shù)，全方位監(jiān)控基層站段的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

3.4 完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施

實(shí)施各責(zé)任部門財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的自我評(píng)估和定期或不定期檢查的辦法，及時(shí)了解、跟蹤財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及改進(jìn)建議及時(shí)通過(guò)評(píng)價(jià)報(bào)告的形式反饋給基層站段領(lǐng)導(dǎo)和管理部門。通過(guò)自查和檢查的方式，建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督、檢查和考核評(píng)價(jià)機(jī)制，改變監(jiān)督不及時(shí)、不到位和手段滯后的狀況，貫徹事前、事中和廣泛監(jiān)督的原則，以制度為保障，促使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。

4 鐵路基層站段財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度實(shí)施中的關(guān)系

（1）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與安全生產(chǎn)的關(guān)系。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制涉及基層站段安全生產(chǎn)中的各個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)能夠確?；鶎诱径胃黜?xiàng)生產(chǎn)管理活動(dòng)均納入財(cái)務(wù)內(nèi)部控制范圍。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制既要保證滿足外部信息批露的要求，同時(shí)還要保證基層站段的正常生產(chǎn)，因此需要處理好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與安全生產(chǎn)之間的關(guān)系。

（2）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)系。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是基層站段整體管理的重要組成部分，應(yīng)有效地延伸到基層站段經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)領(lǐng)域，貫穿經(jīng)營(yíng)層面及各個(gè)具體運(yùn)作流程，并與基層站段現(xiàn)有的預(yù)算管理、質(zhì)量管理、成本管理、績(jī)效考核等經(jīng)營(yíng)管理制度有效融合。

（3）實(shí)施部門和組織部門的關(guān)系。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是基層站段保證各項(xiàng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的動(dòng)態(tài)過(guò)程，控制活動(dòng)的實(shí)施是各級(jí)安全生產(chǎn)管理部門的基本職責(zé)。安全生產(chǎn)管理部門應(yīng)成為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)控制的第一道防線，進(jìn)行日常的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督評(píng)審和控制活動(dòng)的流程再造，從源頭分析、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和概率，研究化解風(fēng)險(xiǎn)的控制措施。由審計(jì)、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢部門組成的審計(jì)小組作為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的組織部門，是基層站段財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)控制的最后一道防線，其相對(duì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)中起到特殊的重要職能。實(shí)施部門和組織部門通過(guò)制定嚴(yán)密計(jì)劃和組織，有選擇地對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的各個(gè)方面行使其監(jiān)督檢查職能，提出建設(shè)性改進(jìn)意見(jiàn)，做好督促整改工作。