傅婧宸

國(guó)際貿(mào)易單證工作內(nèi)審機(jī)制引入的探索

傅婧宸

（天津機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院，天津市 300131）

在現(xiàn)代國(guó)際貿(mào)易中，有相當(dāng)大比重的商品是在象征性交貨的情況下成交的，外貿(mào)單證是買(mǎi)方提貨和付款的重要依據(jù)，任何單據(jù)的瑕疵或不符點(diǎn)都可能成為買(mǎi)方拒付的理由，外貿(mào)單證的制作和審核就顯得尤為重要，稍有錯(cuò)誤就會(huì)影響買(mǎi)賣(mài)雙方交易的順利進(jìn)行，所以外貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)努力尋求嚴(yán)格審核單據(jù)的途徑，從企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

國(guó)際貿(mào)易；單證；內(nèi)審；風(fēng)險(xiǎn)控制

隨著我國(guó)機(jī)械機(jī)電行業(yè)的國(guó)外訂單也大量增加，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、模式的調(diào)整促進(jìn)了機(jī)電產(chǎn)品進(jìn)出口業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)。國(guó)際貿(mào)易的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在，收益與損失互為轉(zhuǎn)化的。實(shí)現(xiàn)國(guó)際貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)的事前防范，必須完善和建立外貿(mào)企業(yè)內(nèi)審機(jī)制。加強(qiáng)外貿(mào)企業(yè)對(duì)貿(mào)易單證的審核力度，從單證管理基礎(chǔ)工作環(huán)節(jié)入手，建立外貿(mào)企業(yè)對(duì)貿(mào)易業(yè)務(wù)的審核監(jiān)督，強(qiáng)化外貿(mào)企業(yè)內(nèi)控管理，對(duì)于防范國(guó)際貿(mào)易企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)機(jī)電產(chǎn)品進(jìn)出口，對(duì)于積極穩(wěn)健的擴(kuò)大國(guó)外機(jī)電市場(chǎng)，具有重要意義和作用。

一、嚴(yán)格審核貿(mào)易單證，防止出現(xiàn)貿(mào)易摩擦

單證（Docu ments）是指在國(guó)際貿(mào)易結(jié)算中應(yīng)用的單據(jù)、文件與證書(shū)的統(tǒng)稱(chēng)，是處理國(guó)際貨物貿(mào)易的交付、運(yùn)輸、保險(xiǎn)、商檢、報(bào)關(guān)、結(jié)匯等環(huán)節(jié)的憑據(jù)。廣義的單證是指各種文件和憑證，在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中單證可以簡(jiǎn)單理解為單據(jù)和信用證。在對(duì)外貿(mào)易進(jìn)出口業(yè)務(wù)中，單據(jù)發(fā)揮著重要的作用，它作為一種貿(mào)易文件，既是出口貨物推定交付的證明，又是結(jié)算的工具。它的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)構(gòu)成了貿(mào)易程序。在交易的全過(guò)程中，具有不可以替代的唯一性。即使在國(guó)際經(jīng)濟(jì)糾紛調(diào)解與裁決中同樣具有最高的法律效力。所以外貿(mào)單證在繕制過(guò)程中和制作完成后，是否具備合規(guī)性、合法性、準(zhǔn)確性和有效性，成為防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、控制外貿(mào)盈虧、決定交易成敗的首要前提。

我國(guó)的產(chǎn)品已在國(guó)際市場(chǎng)上日漸成為物美價(jià)廉的搶手貨。因此，在多種利益的驅(qū)駛之下，更多的國(guó)內(nèi)企業(yè)也急于進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)，但是一些外貿(mào)企業(yè)放松了國(guó)際貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，忽視了外貿(mào)業(yè)務(wù)中單證的制作和監(jiān)督控制程序，結(jié)果造成損失的情況屢見(jiàn)不鮮。

由于一些企業(yè)在審核對(duì)方開(kāi)來(lái)信用證方面不夠?qū)徤?，就盲目制單并造成損失的案例很多，以下是一個(gè)發(fā)票和匯票繕制錯(cuò)誤的例子。

我國(guó)某出口公司與國(guó)外某企業(yè)以CFR5%為貿(mào)易條件成交一批貨物，價(jià)值為50000元人民幣。國(guó)外開(kāi)來(lái)信用證總金額為47500元，并注明：“議付時(shí)扣5%傭金給某企業(yè)”，原文為“When negotiating docu ments 5%co mmission t o be deducted fro m a mount negotiated and ret ur ned to so meone”。但我方公司在繕制發(fā)票和匯票時(shí)均按照合同金額50000元，議付時(shí)銀行扣除5%，按47500元借記開(kāi)證行北京賬戶。由于在制單中忽略核對(duì)信用證金額一項(xiàng)的核對(duì)，沒(méi)有真正的做到“單證相符”，使得開(kāi)證行在接單后立即來(lái)電表示發(fā)票金額超過(guò)來(lái)證金額，當(dāng)即拒付。

在此案例中，由于我方公司業(yè)務(wù)員缺乏經(jīng)驗(yàn)，疏于對(duì)所繕制的單據(jù)嚴(yán)把復(fù)合關(guān)，沒(méi)有嚴(yán)格的與信用證完全保持一致，最終造成了損失。更為主要的原因在于該企業(yè)內(nèi)部審核、內(nèi)控監(jiān)督程序存在有漏洞，使風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有得到有效控制所導(dǎo)致的。

審證是一項(xiàng)既需要專(zhuān)業(yè)知識(shí)和又應(yīng)當(dāng)具備豐富經(jīng)驗(yàn)的工作，工作人員稍有疏忽就會(huì)帶來(lái)不可彌補(bǔ)的經(jīng)濟(jì)損失。加強(qiáng)外貿(mào)單證的審核，完善外貿(mào)企業(yè)基礎(chǔ)管理環(huán)節(jié)內(nèi)控機(jī)制，是形成積極穩(wěn)妥的對(duì)外貿(mào)易機(jī)制最基本的措施和手段。否則，就會(huì)把機(jī)會(huì)交給外方，使我方出口企業(yè)遭受損失。

二、我國(guó)貿(mào)易企業(yè)單證風(fēng)險(xiǎn)存在的內(nèi)外因分析

（一）客觀的條件

目前由于我國(guó)對(duì)外貿(mào)易量的激增，交易往來(lái)更加日益頻繁，使貿(mào)易單證的編制、復(fù)核、審查工作變得復(fù)雜，因而增加了主觀錯(cuò)誤與客觀失誤的概率。

（二）心態(tài)的驅(qū)使

一些企業(yè)錯(cuò)誤地認(rèn)為只要有訂單、有業(yè)務(wù)做就是好事，開(kāi)發(fā)市場(chǎng)增加成交量是全部工作內(nèi)容和唯一工作目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展國(guó)際貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)防范的教育非常之少。無(wú)論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還是具體的單據(jù)工作人員，對(duì)國(guó)際通行的新的風(fēng)險(xiǎn)防范方法和手段的了解和利用的程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因此，老的外貿(mào)單據(jù)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，而年輕的業(yè)務(wù)人員又存在經(jīng)驗(yàn)不足的問(wèn)題。簽約時(shí)，對(duì)于后續(xù)履約時(shí)有可能遭遇的實(shí)際問(wèn)題考慮不夠全面；在制單時(shí)，準(zhǔn)確程度低，又欠缺后續(xù)的審核監(jiān)督管理程序。為便于出口，人為簡(jiǎn)化交易監(jiān)管程序，完全忽視了貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，這些作法在外貿(mào)環(huán)境相對(duì)寬松的情況下，確實(shí)降低了交易成本，但是這不是我國(guó)貿(mào)易長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的途徑。以放棄風(fēng)險(xiǎn)防范為代價(jià)，創(chuàng)造寬松外貿(mào)環(huán)境的行為很有可能會(huì)導(dǎo)致外貿(mào)交易的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)。放松外貿(mào)企業(yè)內(nèi)控和對(duì)單證業(yè)務(wù)的監(jiān)督，這種鋌而走險(xiǎn)的作法很可能給外商留有可趁之機(jī)，拒付就是一個(gè)行之有效的手段。因此，必須從制度上建立和完善外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)制，強(qiáng)化外貿(mào)企業(yè)內(nèi)控管理，在相對(duì)完備的制度體系下加強(qiáng)外貿(mào)企業(yè)對(duì)貿(mào)易單證的審核力度，降低外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

三、建立企業(yè)內(nèi)審員制度，保障對(duì)外貿(mào)易順利收匯

目前在外貿(mào)企業(yè)中，由于交易往來(lái)頻繁，單據(jù)數(shù)量上的壓力使得制單員每天需要處理的單據(jù)量大，信息點(diǎn)多，所以責(zé)任更加重大。往往制單員自查后交單前仍然還會(huì)存在一些單據(jù)的不符點(diǎn)，一旦交單并遭到拒付，造成損失的責(zé)任完全歸咎于制單員。為了交易的順利進(jìn)行，就需要在向銀行交單以前，由企業(yè)進(jìn)行自主內(nèi)部審核，建立外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)審制度，聘用具有外貿(mào)單據(jù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的人員來(lái)進(jìn)行最后的審單環(huán)節(jié)，并且與制單員責(zé)任公擔(dān)，真正實(shí)現(xiàn)制單審單兩條線。

外貿(mào)企業(yè)建立獨(dú)立內(nèi)審員這一制度的理論基礎(chǔ)，是源于財(cái)務(wù)審計(jì)中的內(nèi)部審計(jì)。最新的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢(xún)活動(dòng)，為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。這正是當(dāng)今大多外貿(mào)企業(yè)所欠缺的職能環(huán)節(jié)，設(shè)立企業(yè)內(nèi)審員制度，以第三方身份進(jìn)行外貿(mào)單據(jù)的詳細(xì)核查，是實(shí)現(xiàn)單據(jù)質(zhì)量提高，保證順利收匯，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的制度保障。

在運(yùn)用了內(nèi)審員工作機(jī)制的條件下，外貿(mào)企業(yè)的單據(jù)質(zhì)量應(yīng)與內(nèi)審員的工作考核掛鉤，一旦出現(xiàn)了單據(jù)有誤致使收匯不能的情況，企業(yè)應(yīng)將責(zé)任劃分給制單員和內(nèi)審員共同承擔(dān)，這樣一種連帶機(jī)制體現(xiàn)了制單員與內(nèi)審員之間的連帶利益，實(shí)質(zhì)上是使二者相互約束。這種雙重保障更有利于單據(jù)質(zhì)量的提高，也就實(shí)現(xiàn)了外貿(mào)企業(yè)建立內(nèi)審機(jī)制的目標(biāo)了。

四、強(qiáng)化內(nèi)審員管理，建設(shè)高素質(zhì)的內(nèi)審員隊(duì)伍

選擇優(yōu)秀的內(nèi)審員是搞好外貿(mào)單證工作的必要條件。外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部審核人員應(yīng)當(dāng)以 “合法合理，單單一致，貨證相符”十二字方針為總工作原則，內(nèi)審員具體應(yīng)具備如下諸方面能力素質(zhì)。

（一）專(zhuān)業(yè)知識(shí)

作為外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)審員應(yīng)當(dāng)全面掌握對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易及外貿(mào)單證方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)；相關(guān)貿(mào)易往來(lái)國(guó)家的法律、法規(guī)知識(shí)已經(jīng)風(fēng)俗習(xí)慣方面的常識(shí)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)控制方面的知識(shí)；認(rèn)證程序和要求方面的知識(shí)以及與所在貿(mào)易企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)有關(guān)的安全專(zhuān)業(yè)知識(shí)等。

（二）思維能力

審核員應(yīng)思路開(kāi)闊、成熟，具有很強(qiáng)的分析和判斷能力，能夠客觀地觀察分析問(wèn)題，具備很強(qiáng)的邏輯思維能力。既能從審核的各種文件記錄中做出整體判斷，給出合理的分析，哪些是出現(xiàn)偏差的，又能對(duì)偏差的嚴(yán)重程度作出公正客觀的評(píng)價(jià)，給出及時(shí)的整改方案。有很好的均衡能力，盡量避免審核的主觀和片面性；冷靜、理智、克制。即能夠有分寸地應(yīng)付和處理現(xiàn)場(chǎng)出現(xiàn)的突發(fā)情況，排除審核過(guò)程中出現(xiàn)的干擾因素。

（三）職業(yè)道德

審核員應(yīng)具備敬業(yè)精神，在審核過(guò)程中以企業(yè)利益為大局，專(zhuān)心、嚴(yán)謹(jǐn)、守時(shí)，強(qiáng)化服務(wù)觀念。遵循客觀公正的原則。能公正地客觀評(píng)定，不屈從于無(wú)事實(shí)根據(jù)要求改變審核結(jié)論的壓力。

（四）語(yǔ)言能力

外貿(mào)往來(lái)單據(jù)大多以使用英語(yǔ)為主體，因此必須具備較強(qiáng)的英語(yǔ)語(yǔ)言文字表達(dá)能力，特別是要具備在商貿(mào)英語(yǔ)方面的駕馭能力，甚至需要具有掌握多種語(yǔ)言的能力。

總之，在經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化的今天，對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，強(qiáng)化自我的約束機(jī)制和提高經(jīng)濟(jì)效益顯得更為重要。企業(yè)在面臨日漸激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，若要繼續(xù)發(fā)展，就必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)自身內(nèi)部控制的建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)是必要手段，建立健全外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)審員制度，對(duì)于杜絕訂單流失，實(shí)現(xiàn)順利收匯，提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。

［1］李同芳．外貿(mào)單證員的工作特點(diǎn)與基本要求［J］．商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010，（04）．

［2］張宇飛．淺談內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性［J］．經(jīng)濟(jì)論叢，2010，（24）．

［3］張素珍．新審單標(biāo)準(zhǔn)對(duì)信用證運(yùn)用的影響［J］．海南師范大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2008，（04）．

［4］張?jiān)缕剑畯?qiáng)化內(nèi)審促進(jìn)職業(yè)安全健康管理體系的有效運(yùn)行［J］．中國(guó)新技術(shù)新產(chǎn)品，2011，（01）．

The Research on t he Inter nal Auditing System for Inter national Trade Docu ments

FU Jing－chen

（Tianjin Vocational College of Mechanics and Electricity，Tianjin 300131 China）

In t he moder n inter national trade，t here is a lar ge pr oportion of sy mbolic delivery for the goods．Thereupon，the foreign trade docu ments have become an i mportant voucher for the buyers to pick up and pay for t he goods．Any abnor mal conditions or i mpr oper points can result in t he consequence of buyers＇ref using to pay the bill．So，making and checking the foreign trade documents is ver y i mportant．And foreign trade co mpanies shoul d tr y to find a strict way to examine t he docu ments，which can help the enterprise control the risk．

inter national trade；docu ments；inter nal audit；risk control

F740．44

A

1673－582X（2011）09－0013－03

2011－06－10

傅婧宸（1984－），女，天津市人，天津機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院助教，主要從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易教學(xué)和研究工作。