劉秀英

天津市財貿(mào)管理干部學院，天津 300170

論企業(yè)集團母子公司財務(wù)控制系統(tǒng)

劉秀英

天津市財貿(mào)管理干部學院，天津 300170

企業(yè)集團是以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶，由眾多企業(yè)法人共同組成的聯(lián)合體。企業(yè)集團母子公司財務(wù)控制系統(tǒng)是企業(yè)集團核心管理內(nèi)容之一。企業(yè)集團母子公司財務(wù)控制系統(tǒng)是由財務(wù)人員控制系統(tǒng)、財務(wù)制度控制系統(tǒng)、財務(wù)目標控制系統(tǒng)和財務(wù)信息控制系統(tǒng)等構(gòu)建的有機整體，企業(yè)集團管理當局應(yīng)提供良好的人文環(huán)境和機制環(huán)境，保證其高效、及時、完整、良好地運行，保持企業(yè)集團的可持續(xù)發(fā)展，才能實現(xiàn)企業(yè)集團價值最大化。

企業(yè)集團；財務(wù)控制系統(tǒng)；財務(wù)信息控制

一、企業(yè)集團母子公司財務(wù)控制系統(tǒng)的涵義及重要性

（一）企業(yè)集團母子公司財務(wù)控制系統(tǒng)的涵義

企業(yè)集團是以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶，由眾多企業(yè)法人共同組成的聯(lián)合體。企業(yè)集團母子公司財務(wù)控制系統(tǒng)，是基于母子公司間的產(chǎn)權(quán)和資本紐帶關(guān)系，為實現(xiàn)企業(yè)集團整體利益的最大化，以母公司對子公司財務(wù)活動的約束、檢查或糾偏為手段而形成的若干要素的有機結(jié)合，它是企業(yè)集團公司財務(wù)控制系統(tǒng)的核心，也是在出資者所有權(quán)及企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。

（二）構(gòu)建企業(yè)集團母子公司財務(wù)控制系統(tǒng)的重要性

1.企業(yè)集團母子公司財務(wù)控制系統(tǒng)是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分?，F(xiàn)代企業(yè)管理理論把管理過程分為計劃、組織、領(lǐng)導和控制四大職能。這四種管理的基本職能，都離不開內(nèi)部控制。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)制度的各個方面，是企業(yè)管理的重要工具。

2.企業(yè)集團母子公司財務(wù)控制系統(tǒng)是企業(yè)提高經(jīng)濟效益的途徑。企業(yè)的一切經(jīng)營活動都以經(jīng)濟效益為核心，利潤已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)濟活動追求的主要目標。充分發(fā)揮內(nèi)部控制對整個經(jīng)營過程的監(jiān)督控制作用，既能促進生產(chǎn)和保證需求，又能抑制超支和限制浪費，從而使企業(yè)實現(xiàn)最佳的經(jīng)濟效益。

3.企業(yè)集團母子公司財務(wù)控制系統(tǒng)是國家法律法規(guī)的要求。新修訂的《會計法》除了對會計核算基本內(nèi)容進行了規(guī)范以外，還突出強調(diào)了會計監(jiān)督和會計控制的內(nèi)容，將會計監(jiān)控作為公司治理的首選策略。

二、企業(yè)集團母子公司財務(wù)控制系統(tǒng)的構(gòu)成

（一）企業(yè)集團母子公司財務(wù)人員控制系統(tǒng)

提高企業(yè)集團母子公司控制效率的有效途徑是通過對子公司財務(wù)人員的控制，加強財務(wù)監(jiān)控，母公司對子公司財務(wù)人員的控制通常可采取四種方式：委派制、指導制、監(jiān)督制、集中制。

（二）企業(yè)集團母子公司財務(wù)制度控制系統(tǒng)

以財務(wù)權(quán)力和責任為核心的內(nèi)部財務(wù)制度是企業(yè)集團公司開展財務(wù)活動的行為準則，也是企業(yè)集團公司實行科學財務(wù)管理的前提條件。為了分析各子公司的經(jīng)營情況，比較其經(jīng)營成果，從而保證企業(yè)集團整體的有序運行，母公司還應(yīng)根據(jù)子公司的實際情況和經(jīng)營特點，制定統(tǒng)一的、操作性強的財務(wù)會計制度，規(guī)范子公司重要財務(wù)決策的審批程序和賬務(wù)處理程序，提高各子公司財務(wù)報表的可靠性與可比性。

（三）企業(yè)集團母子公司財務(wù)目標控制系統(tǒng)

1.財務(wù)目標評價系統(tǒng)。財務(wù)目標評價系統(tǒng)，是以母公司財務(wù)目標為基礎(chǔ)制定的母子公司財務(wù)評價體系。

2.資金控制系統(tǒng)。資金控制系統(tǒng)包括現(xiàn)金控制系統(tǒng)、籌資控制系統(tǒng)和投資控制系統(tǒng)等內(nèi)容。

3.收益控制系統(tǒng)。企業(yè)集團公司收益是指企業(yè)集團公司整體的會計利潤，它是母公司和各子公司收入與成本配比的結(jié)果。

（四）企業(yè)集團母子公司財務(wù)信息控制系統(tǒng)

1.利用財務(wù)網(wǎng)絡(luò)電算化，強化財務(wù)信息報告制度。母公司應(yīng)制定子公司的財務(wù)報告制度，包括事前報告制度和事后報告制度。各子公司在進行重大經(jīng)營決策前，必須事前向母公司報告。計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，為財務(wù)網(wǎng)絡(luò)電算化提供了可能，為提高企業(yè)集團公司財務(wù)信息的有效性、及時性創(chuàng)造了現(xiàn)實條件。

2.加強內(nèi)部審計制度。審計在企業(yè)集團公司治理中有著不可替代的作用。企業(yè)集團內(nèi)部審計則主要應(yīng)由企業(yè)集團公司的審計部門負責進行。內(nèi)部審計部門的作用不僅在于監(jiān)督子公司財務(wù)工作，也包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善以及企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，也是監(jiān)督、控制內(nèi)部其他環(huán)節(jié)的主要力量。

三、企業(yè)集團母子公司財務(wù)控制系統(tǒng)存在的問題及其成因分析

（一）企業(yè)集團母子公司財務(wù)控制系統(tǒng)存在的問題

1.財務(wù)控制體系不健全。企業(yè)集團對子公司的財務(wù)失控，主要歸結(jié)為企業(yè)集團規(guī)模不斷擴大，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，而相應(yīng)的內(nèi)部財務(wù)控制機制和制度還未真正建立起來，存在著財務(wù)控制權(quán)不合理、財務(wù)控制方式不健全等問題。企業(yè)集團內(nèi)部多級法人制增大了組織控制的成本，更為嚴重的是形成了多級投資中心和日益被扭曲的利益主體，企業(yè)集團總部喪失了集中配置資源的權(quán)威和能力。子公司管理混亂，經(jīng)營行為不規(guī)范，違規(guī)行為屢禁不止，又使企業(yè)集團整體利益受到極大的損害。

2.資金預(yù)算管理混亂，資金利潤率低。企業(yè)未建立健全預(yù)算管理制度或已建立預(yù)算制度的企業(yè)，預(yù)算更改隨意性大，預(yù)算制度執(zhí)行不力，資金管理有章不循，形同虛設(shè)。企業(yè)集團內(nèi)部各子公司都設(shè)有財務(wù)機構(gòu)且都開有銀行賬戶，占有一定數(shù)量的閑散資金，這就不可避免地造成了企業(yè)集團資金的分散、沉淀與閑置，進而導致資金整體利用效率低。

3.企業(yè)集團治理結(jié)構(gòu)欠規(guī)范。有的企業(yè)集團公司和控股子公司在財務(wù)方面名義上是分開的，但實際上還是一家。從產(chǎn)權(quán)上根本分不清資產(chǎn)和債權(quán)的歸屬，更談不上企業(yè)集團公司和上市公司的資金是如何投資和分配的。在企業(yè)集團的財務(wù)控制中，企業(yè)集團公司把控股子公司當成沒有成本的提款機，加重子公司負擔，當上市公司出現(xiàn)財務(wù)危機和經(jīng)營危機時，有的企業(yè)集團公司又違規(guī)為上市公司作巨額的擔保，騙取銀行的信用。

4.管理方式和手段落后。一些企業(yè)集團內(nèi)部各子公司還是沿用以前上報財務(wù)報表和口頭匯報的方式來反映企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)狀況，會計核算隨意，財務(wù)會計信息容易失真，集團公司或出資人很難及時了解掌握各子公司的財務(wù)動態(tài)。

（二）企業(yè)集團母子公司財務(wù)控制系統(tǒng)問題的成因分析

1.企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系中所有者缺位。在國有企業(yè)中，企業(yè)的經(jīng)營者作為受托方，行使國有資產(chǎn)的處置和經(jīng)營權(quán)。在這種“契約-代理”關(guān)系中，實際上造成的結(jié)果是所有者的缺位。這種所有者的缺位導致企業(yè)的價值取向在股東-國家-利益最大化的方向上出現(xiàn)弱化的傾向，相應(yīng)的在管理層-受托方-利益最大化方面出現(xiàn)強化的傾向。這種傾向的表現(xiàn)為管理者千方百計追逐個人利益，犧牲股東利益。在企業(yè)的內(nèi)部管理控制上就表現(xiàn)為管理層不愿意加強控制，不愿意為建立企業(yè)的財務(wù)控制制度投入資源，對企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的風險因素漠不關(guān)心，從而使企業(yè)財務(wù)控制制度陷入癱瘓。

2.內(nèi)部管理制度和程序不完善，內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)無效運行。目前有相當一部分企業(yè)集團內(nèi)部管理制度不完善，更為普遍的情況是有章不循，將形成的管理制度束之高閣，成為應(yīng)付檢查的工具。

3.缺乏有效的激勵約束機制?！凹?約束”機制是企業(yè)集團實現(xiàn)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)。長期以來，業(yè)績考核單純的以目標完成情況為依據(jù)，而考核的結(jié)果又往往與經(jīng)營管理者的收入掛鉤，作為獎懲的依據(jù)。這樣的考核激勵措施使得一些領(lǐng)導在任期內(nèi)為了出成績，為了完成上級下達的目標，指使財會人員弄虛作假。

4.企業(yè)集團信息管理與監(jiān)控手段不完備。對企業(yè)集團信息的管理是現(xiàn)代企業(yè)集團公司管理的基本平臺。由于集團公司的母公司與子公司之間，子公司之間或公司內(nèi)的管理部門之間出于各自的局部利益，主觀上不愿及時提供準確的相關(guān)信息，阻滯信息流，造成信息嚴重的不對稱和不集中。更為嚴重的是，由于各層面都在有意或無意的干擾信息流，截留信息，甚至提供虛假信息，造成集成后的信息普遍失真，導致集團公司合并財務(wù)報表嚴重失實。從管理上看，由于企業(yè)集團管理技術(shù)和手段落后，信息傳遞速度緩慢，信息衰變程度嚴重，導致集團公司高層決策者難以獲取及時、準確、完整的財務(wù)信息。加之社會中介機構(gòu)由于受利益驅(qū)動的影響，利用社會監(jiān)控手段的不完備，在審計時往往流于形式，致使有些子公司假賬泛濫。

四、完善企業(yè)集團母子公司財務(wù)控制系統(tǒng)的措施

（一）創(chuàng)建企業(yè)集團母子公司財務(wù)控制體系的良好的環(huán)境基礎(chǔ)

公司治理與財務(wù)控制存在密切的互動關(guān)系。良好的公司治理，財務(wù)控制有效運行的環(huán)境基礎(chǔ)是決定企業(yè)績效和經(jīng)濟增長的核心因素，對現(xiàn)代企業(yè)集團的發(fā)展意義重大：有利于提高企業(yè)核心競爭力；有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化；有利于提高會計信息質(zhì)量；有利于優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)；有利于維護利益相關(guān)者的利益。公司治理作為內(nèi)部控制的制度環(huán)境，能夠為內(nèi)部控制的重要內(nèi)容-財務(wù)控制創(chuàng)造良好的制定基礎(chǔ)，提高企業(yè)財務(wù)的效率和效益，加強信息披露的真實性。同時，強有力的財務(wù)控制又反作用于公司治理，能夠促進公司治理制度的完善。因此，應(yīng)該注意在兩者的互動中，尋求理想的聯(lián)結(jié)帶和交叉點，服務(wù)于企業(yè)價值最大化的理財目標。

（二）建立健全企業(yè)集團母子公司內(nèi)部財務(wù)控制的保障制度

企業(yè)集團要實行財務(wù)上的控制，必須要有配套的制度保障。首先建立董事會制度，在董事會下分設(shè)各類專門委員會，董事會可以將一部分子公司的重大財務(wù)決策權(quán)交給各類委員會，由該委員會負責，強化董事會對財務(wù)的約束和控制。這樣，在保證企業(yè)集團權(quán)威的同時，實現(xiàn)集團與子公司之間有效的信息溝通，使集團總部做出的決策更加科學合理。其次，采用財務(wù)總監(jiān)委派制和財務(wù)人員資格管理制。集團公司可以委派相應(yīng)的財務(wù)總監(jiān)到子公司，以加強對子公司的財務(wù)控制。委派的財務(wù)總監(jiān)，應(yīng)組織和控制子公司的重大經(jīng)營決策、加強預(yù)算控制，審核財務(wù)報告及對財務(wù)人員的管理，定期向總部報告子公司的資產(chǎn)運行和財務(wù)情況。母公司還應(yīng)對子公司財務(wù)人員實行資格管理制度。

（三）以財務(wù)預(yù)算為重點構(gòu)建財務(wù)目標控制系統(tǒng)，實行全面預(yù)算控制

財務(wù)預(yù)算控制，以期望利潤為目標、以資金流量為紐帶、以成本費用控制為重點、以責任報告信息為基礎(chǔ)的一整套財務(wù)指標的組合。財務(wù)預(yù)算一旦確定，且層層分解下去，具體落實為責任預(yù)算時，便具有強制的約束效力，給子公司以明確的經(jīng)營管理目標和各方的責權(quán)關(guān)系，便于子公司進行自我控制、評價、調(diào)整。同時要想實現(xiàn)企業(yè)集團整體價值最大化，還必須對整個集團實施全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理涉及企業(yè)內(nèi)部各管理層次的權(quán)利和責任安排，因此，可以作為協(xié)調(diào)所有者與經(jīng)營者之間利益的重要機制，預(yù)算完成情況又可以作為考核與評價的依據(jù)。

（四）完善考核指標體系和財務(wù)監(jiān)督控制系統(tǒng)

通過定期和不定期的財務(wù)檢查與考核，了解各子公司對公司重大經(jīng)營計劃、方案的執(zhí)行情況；財務(wù)運作和資金收支情況等，要堅決執(zhí)行獎懲分明，體現(xiàn)公平和效率原則，提高子公司的積極性，又可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正所存在的問題，增強內(nèi)部控制意識，發(fā)揮內(nèi)部管理強有力的監(jiān)督控制作用。

企業(yè)集團母子公司財務(wù)控制既是一個理論問題，又是一個操作性強的實踐問題，企業(yè)集團財務(wù)控制的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。但究竟采取怎樣的對策有效加強企業(yè)集團財務(wù)控制，各個企業(yè)集團還應(yīng)該針對集團內(nèi)部具體情況來尋求最適合的方案策略。

［1］徐新華，黃小勇．現(xiàn)代企業(yè)集團財務(wù)控制存在的問題及對策［J］．中國流通經(jīng)濟，2008，（11）.

［2］陳建明．完善企業(yè)集團財務(wù)控制的對策［J］．工業(yè)審計與會計，2008，（5）.

責任編輯：陳曉雁 劉 微

On Financial Control System in Parent－subsidiary Companies in Enterprise Group

LIU Xiu-ying
（Tianjin Institute of Financial and Commercial Management，Tianjin 300170）

Enterprise group，linked by property right relationship，is a joint venture made up of legal bodies of enterprises．The financial control system in parent－subsidiary companies in the group is the essential part of the management．The system is an organic whole organized by control systems of financial personnel staff，financial system，financial target and financial information．The management authority of enterprise group should offer sound humanistic and mechanism environment making sure that the system runs effectively，totally，properly and maintaining the sustainable development in order to realize the value maximization of the group．

enterprise group；financial control system；financial information control

F270.7

A

1008-9055（2011）01-0021-03

2010－11－30

劉秀英（1963—），女，漢族，天津市人，天津財貿(mào)管理干部學院副教授。研究方向：會計學。