王小花

衡陽市廣播電視大學(xué)，湖南 衡陽 421001

公允價值會計報告模式研究

王小花

衡陽市廣播電視大學(xué)，湖南 衡陽 421001

隨著金融工具和衍生工具的不斷使用以及新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，公允價值會計受到前所未有的重視。以歷史成本為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)會計報告模式已經(jīng)無法為投資者提供具有相關(guān)性的會計信息，必須輔之以公允價值。因此,開展我國公允價值信息披露的研究具有重要的現(xiàn)實意義。本文通過簡述財務(wù)會計報告的發(fā)展歷程及注重的方面，并結(jié)合對我國上市公司公允價值披露現(xiàn)狀的分析,指出其存在的問題,提出一些建議希望使公允價值信息的披露更加規(guī)范、公允價值會計報告模式更加完善。

財務(wù)會計；公允價值；信息披露；會計報告模式

公允價值問題來源于會計上的資產(chǎn)計價，是一個爭論了百余年的老問題，作為一種全新的會計報告模式，起源于20世紀(jì)80年代，隨著資本市場的日益發(fā)達，金融工具及衍生工具的大量涌現(xiàn)，公允價值計量在國外已得到廣泛的應(yīng)用，并逐步成為國際會計的發(fā)展趨勢[1]。但由于公允價值計量在一定情況下存在難點，并且當(dāng)前還存在世界性的會計信息失真難題，因此，公允價值在會計中的應(yīng)用受到了一定的限制。

面對復(fù)雜經(jīng)濟現(xiàn)實的強烈沖擊，曾經(jīng)嘗試過的種種資產(chǎn)計量屬性以及建立在它們基礎(chǔ)之上的各種資產(chǎn)計價模式，其使用效果都不是很理想，甚至有的根本就沒有用武之地。目前這一問題顯得更為復(fù)雜、尖銳。那公允價值作為一種全新的會計報告模式又如何呢？

1 財務(wù)會計報告

財務(wù)會計報告從萌芽至今大體上經(jīng)歷了四個階段的發(fā)展[2]：萌芽期、初創(chuàng)期、發(fā)展期和成熟期。主要采用幾種報告模式：（1）通用報告模式[3]：通用報告本質(zhì)上是一種大批量生產(chǎn)型的報告模式，在這種模式下，報告單位通過收集、加工、整理、計算、匯總等一系列財務(wù)會計程序產(chǎn)生通用的財務(wù)會計報告。（2）事項報告模式：由索特提出，是指在披露通用信息基礎(chǔ)上進一步披露企業(yè)的經(jīng)濟事項的明細(xì)項目的報告模式。事項報告模式強調(diào)編制明細(xì)一些的報表，它將計價和對信息及會計方法的選擇留給用戶。（3）數(shù)據(jù)庫報告模式。據(jù)悉，美國證券交易委員會（SEC）在1992年就建立了全國性的公司會計數(shù)據(jù)庫，即電子數(shù)據(jù)收集、分析和提取系統(tǒng)（EDGAR），信息使用者通過INTERNET就能及時查找和提取該數(shù)據(jù)庫中的會計信息，從而降低信息搜尋成本，提高決策的時效性[7]。（4）彩色報告模式。美國學(xué)者韋爾曼（Wallman）提出的“彩色模式理論”，將財務(wù)報告分為五個層次[4]。我國現(xiàn)行財務(wù)報告模式是一種通用的標(biāo)準(zhǔn)報告模式；內(nèi)容上信息不完整，披露不充分；計量上注重歷史成本信息，強調(diào)實現(xiàn)原則；時效性差，會計信息滯后。

2 公允價值會計報告模式的一般理論

國際會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為，所謂公允表述應(yīng)符合以下要求[5]：（1）企業(yè)選擇和運用的會計政策必須:①遵守每一個可運用的會計準(zhǔn)則和揭示的全部要求。② 在無特定要求的條件下，會計報表提供如下要求信息：與使用者的需要相關(guān)，可靠、如實的表述企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映事項和交易的經(jīng)濟實質(zhì)而不反映其法律形式，是中立、謹(jǐn)慎的，所有重大方面是完整的。（2）包括會計政策在內(nèi)的信息表述達到相關(guān)的、可靠的、可比的、可理解的狀態(tài)。（3）如按國際會計準(zhǔn)則的要求，而不能保證使用者關(guān)于特殊交易或事項對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績有較充分的了解，那么就需提供補充的披露。（4）在極為罕見的情況下允許偏差，必須對偏離的性質(zhì)進行補充披露。（5）如某項準(zhǔn)則生效以前就對該準(zhǔn)則中的特殊方法進行處理，這一事實應(yīng)當(dāng)披露。

財務(wù)報表曾經(jīng)是財務(wù)報告的全部內(nèi)容。隨著資本市場的發(fā)展, 人們逐漸認(rèn)識到現(xiàn)行財務(wù)報告體系所提供的信息已不能滿足決策的需要, 迫切需要對其進行完善。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在其發(fā)布的財務(wù)會計概念公告中指出: 財務(wù)報告不僅包括財務(wù)報表, 而且包括直接或間接的傳遞與會計系統(tǒng)所提供的信息有關(guān)的各種信息的其他手段。

一般來講，在財務(wù)報表之外，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)會計政策披露的公正性、成本效益性、實質(zhì)大于形式、謹(jǐn)慎性、 充分披露的原則披露以下信息：①有助于理解財務(wù)報表的重要信息；②那些本來可能在報表中反映，但基于成本、效益原因而顯得相對次要的信息；③采用與財務(wù)報表不同基礎(chǔ)編制的信息；④用于補充報表信息的統(tǒng)計數(shù)據(jù)；⑤管理當(dāng)局的分析、評價與對未來的預(yù)測。

同時表外信息披露應(yīng)注意的幾個問題：正確處理表外信息披露與保護企業(yè)商業(yè)秘密的關(guān)系；嚴(yán)格遵循重要性與充分性相結(jié)合原則；嚴(yán)格遵循定性披露與定量披露相結(jié)合原則；嚴(yán)格遵循強制披露與自愿披露相結(jié)合原則；提高表外信息的編制質(zhì)量；明確披露虛假表外信息的法律責(zé)任

3 我國現(xiàn)行財務(wù)報告模式

我國在2006年頒布的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定某些項目擬采用公允價值計量。新企業(yè)會計準(zhǔn)則于2007年1月起在上市公司正式實施，從上市公司2007年年報對公允價值應(yīng)用的態(tài)度來看，顯得較為謹(jǐn)慎，因而公允價值對其財務(wù)狀況的影響比較有限，同時還存在應(yīng)用不規(guī)范和不完善，許多公司在涉及公允價值重大會計政策披露中照搬準(zhǔn)則的原則性條款，缺乏可參考價值[6]。

我國上市公司披露會計信息，目前主要通過招股說明書、配股說明書、上市公告書、年度報告和中期報告進行的。其中，年度財務(wù)報告披露的信息最為全面。目前，我國上市公司會計信息披露基本上分為以下幾類：財務(wù)報表、財務(wù)報表注釋、關(guān)聯(lián)企業(yè)信息、重大事項、財務(wù)指標(biāo)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要、公司業(yè)務(wù)經(jīng)營情況、公司股東和股東情況。

由于我國現(xiàn)階段上市公司公允價值的運用比較謹(jǐn)慎，公允價值信息披露都是“嵌入式”的散見于各具體準(zhǔn)則中，上市公司對于公允價值信息的披露處于原始自發(fā)狀態(tài)，披露與否，披露的多少都是自己決定，沒有統(tǒng)一的披露形式。除了交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)外，涉及公允價值計量的事項和交易并不多，也并不都是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的事項和交易。并且在上市公司、信息使用者、相關(guān)服務(wù)機構(gòu)都沒有準(zhǔn)備好的情況下，過分復(fù)雜的信息披露會使他們負(fù)載的信息過多，反而不利于信息的使用[7]。因此，我國上市公司財務(wù)報告會計信息披露存在著一系列的問題：（1）非核心業(yè)務(wù)披露過量。（2）核心業(yè)務(wù)披露相應(yīng)不足。（3）未來信息基本未披露。（4）上市公司財務(wù)報告存在印象管理行為。（5）傳統(tǒng)的財務(wù)報告模式體系不夠完善，披露的方式又比較單一，造成信息披露不夠全面、充分?？偠灾?，我國上市公司財務(wù)報告信息披露存在的問題從具體內(nèi)容上來看，首先是人力資源等軟性資產(chǎn)信息的分析與披露，其次是財務(wù)預(yù)測信息、物價變動影響等的信息披露。

4 結(jié)論

本文認(rèn)為公允價值財務(wù)報告模式除了重視傳統(tǒng)財務(wù)報表中最基本的現(xiàn)金流量表、利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的準(zhǔn)確性以外，公允價值的表外披露尤其應(yīng)當(dāng)重視，并且在注重提高表外信息披露的質(zhì)量和表外信息的有效性的同時，還應(yīng)當(dāng)注重披露語言的簡要、易懂，要建立專門的用于企業(yè)財務(wù)報告信息披露的網(wǎng)站方便查閱，并設(shè)置專門的監(jiān)督部門，用以防止虛假信息出現(xiàn)誤導(dǎo)群眾。

[1]徐培紅.對歷史成本與公允價值計量屬性的評價與應(yīng)用[J].會計之友.2006,(2):3

[2]吳革.企業(yè)財務(wù)會計報告[M] .北京:中華工商聯(lián)合出版社.2001,5.第一版，5-8.

[3]葛家澍．財務(wù)會計理論方法準(zhǔn)則探討[M]．北京：中國財政經(jīng)濟出版社.2002,27

[4]桂華林，李芳芳．財務(wù)報告的未來展望[J]．黑龍江會計.2000,（9）:41

[5]趙小克,任靜梅．對我國會計準(zhǔn)則變遷的思考[J]．蘭州商學(xué)院學(xué)報.2006，(6):51

[6]吳革.企業(yè)財務(wù)會計報告[M] .北京:中華工商聯(lián)合出版社.2001,5.第一版，261

[7]王樂錦.我國新會計準(zhǔn)則中公允價值的運用：意義與特征[J].會計研究.2006,(5):21

[8]謝陽春，安慧．現(xiàn)行財務(wù)報告存在的問題及改進措施[J]．鄭州輕工業(yè)學(xué)院報.2000,（1）:21

10.3969/j.issn.1001-8972.2011.21.048