胡建成

（天水星火機(jī)械制造有限責(zé)任公司,甘肅天水741020）

1 中小型企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，中小型企業(yè)在成本管理方面經(jīng)過(guò)不斷的摸索總結(jié)，取得了許多成績(jī)，但同時(shí)也存在很多問(wèn)題。

1.1 成本管理觀念落后

中小型企業(yè)普遍存在成本管理觀念落后的現(xiàn)象，表現(xiàn)在對(duì)成本管理的范圍、目的及手段等方面的認(rèn)識(shí)存在偏差。很多企業(yè)仍將成本管理的范圍僅限于企業(yè)內(nèi)部，甚至只包括生產(chǎn)過(guò)程，而忽略了對(duì)其它相關(guān)企業(yè)領(lǐng)域成本行為的管理。成本管理的目的也僅限于降低成本，很少?gòu)男б娼嵌葋?lái)看成本的效用。降低成本的手段主要是以節(jié)約的方式，不能應(yīng)用效益原則，通過(guò)發(fā)生成本來(lái)實(shí)現(xiàn)更大的收益。

傳統(tǒng)企業(yè)管理主要是通過(guò)規(guī)模效應(yīng)的途徑來(lái)降低成品成本，許多中小型企業(yè)按照成本習(xí)性劃分成本的構(gòu)成并核算成品成本，通過(guò)大幅度提高產(chǎn)量以降低單位成品所分擔(dān)的固定成本，如在銷(xiāo)售量不變的情況下，產(chǎn)量越高，單位成品成本就越低，企業(yè)的利潤(rùn)也就越高。這種做法導(dǎo)致企業(yè)不管市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的需求如何，片面地通過(guò)提高產(chǎn)量來(lái)降低成本，通過(guò)存貨的積壓，將生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨，提高短期利潤(rùn)，反而加大了庫(kù)存成本，企業(yè)誤認(rèn)為簡(jiǎn)單降低成本就意味著增加效益。這種失真的信息導(dǎo)致生產(chǎn)成本控制出現(xiàn)誤區(qū)，似乎產(chǎn)量越大，成本越低，利潤(rùn)越高。

1.2 企業(yè)全員參與意識(shí)淡薄

多數(shù)企業(yè)成本管理中存在著錯(cuò)誤的意識(shí)，僅僅把成本管理看成是企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，是企業(yè)高層人員的職責(zé)，一線生產(chǎn)工人與成本目標(biāo)制定、成本執(zhí)行、成本監(jiān)督與改進(jìn)等工作無(wú)關(guān)，幾乎不參與企業(yè)成本管理目標(biāo)的制定，只是被動(dòng)地執(zhí)行企業(yè)高層所制定的工作規(guī)則?，F(xiàn)代企業(yè)管理理論認(rèn)為：只有充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，使他們?cè)诔杀竟芾碇凶畲笙薅鹊匕l(fā)揮作用，才能使企業(yè)成本管理工作突顯出其巨大的優(yōu)勢(shì)。但在目前的中小型企業(yè)中，員工很少參與企業(yè)成本戰(zhàn)略的制定，其成本意識(shí)淡薄，員工控制成本的積極性也無(wú)法調(diào)動(dòng)起來(lái)，這樣，在一定程度上不僅導(dǎo)致企業(yè)資源的浪費(fèi)，而且成本管理的力度也會(huì)受到削弱。

1.3 成本管理方法陳舊

雖然一些中小型企業(yè)已經(jīng)采用了一些先進(jìn)的成本管理方法，并獲取了很好的成績(jī)，但整體上來(lái)講，成本管理的方法還是很陳舊，不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。

多數(shù)企業(yè)的成本核算采用的是品種法和分步法。這兩種方法適用于大規(guī)模制造性的企業(yè)。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，這種成本核算的方法，能夠比較準(zhǔn)確地反映企業(yè)產(chǎn)品的成本，但當(dāng)前的生產(chǎn)發(fā)展趨勢(shì)是小批量多品種的生產(chǎn)方式。由于購(gòu)買(mǎi)者的偏好各異，購(gòu)買(mǎi)者完全可以根據(jù)自己的需求，要求廠方設(shè)計(jì)并生產(chǎn)自己最滿意的商品，廠方也可高效益保證購(gòu)買(mǎi)者在短時(shí)間內(nèi)取得理想商品。這樣的生產(chǎn)方式將適用于分批法計(jì)算成本。但分批法的成本核算方法使用的企業(yè)為數(shù)不多，還沒(méi)有被大多數(shù)企業(yè)廣泛使用。這只能說(shuō)明企業(yè)的生產(chǎn)組織還是比較粗放的。另一方面，在成本管理中，多數(shù)企業(yè)仍舊采用的是傳統(tǒng)的目標(biāo)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本和計(jì)劃成本等方法，在目前的技術(shù)進(jìn)步快，產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用比較大的情況下，這些方法已經(jīng)不能很準(zhǔn)確地反映出產(chǎn)品的成本，從而對(duì)企業(yè)的判斷、決策、新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)等造成不利影響，比較先進(jìn)的作業(yè)成本法很少被采用，以致于企業(yè)的成本管理方法也落后于一些先進(jìn)的發(fā)達(dá)國(guó)家。

1.4 成本管理信息分散，原始成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表格不夠合理

企業(yè)的產(chǎn)、供、銷(xiāo)、人、財(cái)、物是一個(gè)有機(jī)的整體，他們之間存在大量的信息交換。然而，人工管理使信息分散，缺乏完善的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，不及時(shí)，不準(zhǔn)確，不共享，以及管理工具落后等情況，大大影響了管理決策的科學(xué)性。

大多數(shù)中小型企業(yè)不是由班組直接將原始數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)，仍然采用填寫(xiě)報(bào)表，再由專(zhuān)業(yè)人員將報(bào)表數(shù)據(jù)統(tǒng)一匯總，或輸入微機(jī)。有的操作工和班組長(zhǎng)不認(rèn)真填報(bào)工時(shí)、材料消耗等表格，造成漏報(bào)數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)失真；有的未能及時(shí)隨班填報(bào)，而是事后補(bǔ)填，由于時(shí)過(guò)境遷，單憑記憶湊數(shù)，很難保證準(zhǔn)確；有的字跡模糊，辨認(rèn)困難。企業(yè)在印制表格時(shí)，要么名目繁多，要么產(chǎn)生歧義，不能適應(yīng)企業(yè)不同產(chǎn)品的特點(diǎn)，填報(bào)費(fèi)力，匯總困難，嚴(yán)重者引起生產(chǎn)人員厭煩甚至反感，產(chǎn)生應(yīng)付心理，自然影響填報(bào)質(zhì)量。

1.5 產(chǎn)品設(shè)計(jì)的成本意識(shí)不強(qiáng)

很多中小型企業(yè)成本控制的重點(diǎn)放在生產(chǎn)過(guò)程，采取各種措施強(qiáng)化成本統(tǒng)計(jì)核算，嚴(yán)格控制生產(chǎn)過(guò)程的人工費(fèi)、材料費(fèi)和工時(shí)消耗等，但效果有限，成本依然上升。其原因在于沒(méi)有把好產(chǎn)品的設(shè)計(jì)關(guān)，忽視了產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段各零部件成本的估算統(tǒng)計(jì)工作及產(chǎn)品工藝流程設(shè)計(jì)，致使產(chǎn)品一投產(chǎn)就出師不利。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)，要緊跟市場(chǎng)的需求，要有超前意識(shí)，創(chuàng)新精神，在確保產(chǎn)品性能、安全、可靠、舒適的前提下，多設(shè)計(jì)幾套方案，反復(fù)比較，反復(fù)權(quán)衡，選擇出最佳設(shè)計(jì)方案。在零部件設(shè)計(jì)時(shí)，盡量在標(biāo)準(zhǔn)化、系列化、通用化上下功夫，以便降低制造成本，有利于增強(qiáng)產(chǎn)品利潤(rùn)升值的空間。以技術(shù)創(chuàng)新促進(jìn)成本管理，從短期看，技術(shù)改造，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品都需要大量資金投入，必然會(huì)引起成本增加，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮，不僅可以獲取更高效益，而且有利于提升企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)。

2 提高成本管理工作的措施

以上就目前中小型企業(yè)成本管理工作中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析。為了加強(qiáng)成本管理工作，提高管理質(zhì)量，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，我們應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)，以建立更科學(xué)更完善的成本管理體系，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

2.1 樹(shù)立企業(yè)成本管理的系統(tǒng)觀念

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)應(yīng)樹(shù)立成本系統(tǒng)的管理觀念，將企業(yè)的成本管理工作視為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，強(qiáng)調(diào)整體與全局，對(duì)企業(yè)成本管理的對(duì)象、內(nèi)容、方法進(jìn)行全方位的分析研究。通過(guò)研究每種成本管理方法的本質(zhì)及其適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特色，構(gòu)建出系統(tǒng)的成本管理體系。一方面，為使企業(yè)成品在市場(chǎng)上有強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力，成本管理就不能再局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，而應(yīng)將視野延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)分析，向前延伸至材料的采購(gòu)、產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、工藝流程設(shè)計(jì)、試開(kāi)發(fā)階段，向后延伸至產(chǎn)品的銷(xiāo)售階段和售后服務(wù)階段，使企業(yè)的成本管理包括了對(duì)采購(gòu)成本、產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本、制造成本、營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)成本的整個(gè)控制系統(tǒng)的管理。另一方面，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，非物質(zhì)產(chǎn)品日趨商品化，成本管理的內(nèi)涵也應(yīng)由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴(kuò)展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本，如人力資源成本、資本成本、產(chǎn)權(quán)成本、環(huán)境成本等，也應(yīng)納入控制系統(tǒng)的管理。

2.2 提高全員成本管理意識(shí)，實(shí)行全過(guò)程成本控制

加強(qiáng)成本管理，首要的工作在于提高廣大員工對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)成本觀念，貫徹技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合、生產(chǎn)與管理并重的原則，向全體員工進(jìn)行成本意識(shí)的宣傳教育，培養(yǎng)全員成本意識(shí)，變少數(shù)人的成本管理為全員的參與管理。企業(yè)應(yīng)該高度重視專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)和使用，積極舉辦各種類(lèi)型的成本培訓(xùn)班，以提高他們?cè)诔杀痉矫娴膶?zhuān)業(yè)知識(shí)，從技術(shù)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域開(kāi)辟降低成本的廣闊途徑，并在企業(yè)內(nèi)部形成員工的民主和自主管理意識(shí)，實(shí)現(xiàn)自主管理。實(shí)現(xiàn)全體員工和生產(chǎn)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)管理，將成本指標(biāo)分解到每個(gè)部門(mén)、車(chē)間、班組和員工，形成成本控制管理網(wǎng)絡(luò)。通過(guò)實(shí)行全員和全過(guò)程的成本管理，形成人人關(guān)心成本，處處關(guān)注成本的局面，將費(fèi)用量化到每一個(gè)責(zé)任部門(mén)，責(zé)任部門(mén)再層層分解到個(gè)人，使每個(gè)人都有考核指標(biāo)，并與個(gè)人績(jī)效掛鉤，實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)懲機(jī)制，調(diào)動(dòng)全員節(jié)約成本的積極性，使員工體會(huì)到為企業(yè)創(chuàng)造效益就是為自己創(chuàng)收入，讓每一個(gè)參與者學(xué)會(huì)算賬，建立“成本”、“效益”意識(shí)。實(shí)行自主管理，是一種代價(jià)最低的成本管理方法，也是降低成本最有效的管理措施。

2.3 選擇適當(dāng)?shù)某杀竟芾矸椒?，推廣作業(yè)成本法

由于成本控制的方法是多種多樣的，根據(jù)成本管理戰(zhàn)略選擇成本控制方法，沒(méi)有固定的范式，完全要依靠企業(yè)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，考慮組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、生產(chǎn)方式而定。當(dāng)然，根據(jù)成本管理控制實(shí)施需求，企業(yè)也可以對(duì)現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)改革，如轉(zhuǎn)換組織結(jié)構(gòu)，建立新的企業(yè)文化等。同時(shí)，還應(yīng)意識(shí)到傳統(tǒng)的責(zé)任成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、預(yù)算控制等管理方法與現(xiàn)代的作業(yè)成本管理法、目標(biāo)成本法等方法并不相互排斥，相反，在一定條件下常常是可以融合在一起的。企業(yè)還應(yīng)根據(jù)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)通則，逐步完善本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法，重點(diǎn)是制定生產(chǎn)成本費(fèi)用的核算細(xì)則。生產(chǎn)成本費(fèi)用核算可逐步推行作業(yè)成本法，從生產(chǎn)工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)、包裝到發(fā)運(yùn)銷(xiāo)售，全過(guò)程、全方位的成本費(fèi)用按作業(yè)成本法原理進(jìn)行責(zé)任核算，使物資采購(gòu)、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本等的歸集、分配、考核更加趨于合理。

2.4 改進(jìn)成本管理手段，推進(jìn)成本信息化管理的建設(shè)

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多樣性和復(fù)雜性使得會(huì)計(jì)核算在手工條件下是難以想象的，利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一種必然發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作以電子計(jì)算機(jī)為手段，大大加快了信息反饋速度，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，可以及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制。積極推進(jìn)信息傳遞的網(wǎng)絡(luò)化，保證信息傳遞的準(zhǔn)確性和高效率，并通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫(kù)建立成本模型分析系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)分析的智能化，結(jié)合企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)成本管理的現(xiàn)代化和科學(xué)化。把以管理決策為目標(biāo)的ABC和以信息、數(shù)據(jù)流為目標(biāo)的ERP相結(jié)合，把ABC的概念和方法融入ERP系統(tǒng)中，使公司各有關(guān)部門(mén)通過(guò)ERP系統(tǒng)獲得ABC數(shù)據(jù)，達(dá)到了信息集中、信息共享的目的，解決信息分散、不及時(shí)、不準(zhǔn)確的問(wèn)題。

2.5 加強(qiáng)產(chǎn)品設(shè)計(jì)的成本控制

產(chǎn)品設(shè)計(jì)者的成本意識(shí)至關(guān)重要，因?yàn)楫a(chǎn)品的設(shè)計(jì)本身對(duì)成本的影響很大，可以說(shuō)產(chǎn)品總成本的50%取決于設(shè)計(jì)階段。這項(xiàng)控制工作屬于事前控制，在控制活動(dòng)實(shí)施時(shí)真實(shí)的成本還沒(méi)有發(fā)生，但它決定了成本將會(huì)怎樣發(fā)生，決定了產(chǎn)品的成本水平。

任何企業(yè)開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，必須對(duì)材料質(zhì)量，加工工藝等做好成本估算，既要保證關(guān)鍵零部件的過(guò)硬質(zhì)量，又要防止對(duì)非關(guān)鍵零部件精度要求過(guò)高，從而加大此類(lèi)零部件在產(chǎn)品成本中所占的比重，避免因質(zhì)量過(guò)剩而引起的浪費(fèi)。如果產(chǎn)品各零部件功能都能與其相應(yīng)成本相匹配，且與產(chǎn)品整體使用壽命基本一致，便是實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品制造成本的優(yōu)化。

3 結(jié)論

在日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，中小型企業(yè)要立于不敗之地，必須實(shí)施成本管理活動(dòng)，摒棄傳統(tǒng)的成本控制觀念，完善現(xiàn)代的成本控制觀念，不斷學(xué)習(xí)掌握成本管理的新理論，并借鑒其它國(guó)家、其它企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，尋求企業(yè)自身發(fā)展的成本控制的新思路，從而提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，在競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，使企業(yè)得到更進(jìn)一步的發(fā)展。

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