以國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)為對(duì)象，在充分肯定財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制在加強(qiáng)“資產(chǎn)”的保值增值等方面取得的成效的前提下，分析國(guó)有企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制過程中存在的委派財(cái)務(wù)總監(jiān)在國(guó)有企業(yè)中的職能界定不清等主要問題，并提出了改變當(dāng)前財(cái)務(wù)總監(jiān)“委而不監(jiān)”的現(xiàn)狀、完善財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的建議與措施。
　　
　　一、國(guó)有企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的成效
　　
　　財(cái)務(wù)總監(jiān)，又稱CFO，英文Chief Financial Officer的縮寫，直譯為首席財(cái)務(wù)官，是國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)代表向企業(yè)派出的財(cái)務(wù)監(jiān)管專家。我國(guó)自實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制以來(lái)所取得的成效是有目共睹的。
　　
　　(一)所有者能更快地獲取經(jīng)營(yíng)者的信息
　　在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露制度下，企業(yè)對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息是有時(shí)間性的，除了上市公司每年按規(guī)定披露中報(bào)、年報(bào)以外，一般的國(guó)有企業(yè)是按年對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表，所有者也主要是從有限的會(huì)計(jì)信息披露中獲取企業(yè)的信息。而實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，由于制度設(shè)計(jì)上保證財(cái)務(wù)總監(jiān)能夠進(jìn)入企業(yè)決策部門，參與制定企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃，監(jiān)控企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，從而為所有者及時(shí)獲取企業(yè)內(nèi)部信息創(chuàng)造了便利的條件。
　　
　　(二)會(huì)計(jì)信息失真問題得到更好地解決
　　治理會(huì)計(jì)信息失真問題，單純依靠會(huì)計(jì)本身的監(jiān)督是不行的，而應(yīng)該借助會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以外的力量來(lái)實(shí)施才能標(biāo)本兼治。在財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制下，企業(yè)的一切重大財(cái)務(wù)開支和資金調(diào)撥等都必須由財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)可，財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)有關(guān)原始憑證的審核，猶如在經(jīng)營(yíng)者與會(huì)計(jì)人員之間豎起一道堅(jiān)固的屏障，它可以在很大程度上保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，提高會(huì)計(jì)資料的可信度。
　　
　　(三)所有者的監(jiān)督成本得到有效的控制
　　監(jiān)督成本大體包括兩個(gè)方面：一是所有者為獲取經(jīng)營(yíng)者信息所開支的費(fèi)用，二是由于監(jiān)督滯后，經(jīng)營(yíng)者的“敗德”行為給所有者造成的經(jīng)濟(jì)損失。實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，雖然也要有一定的費(fèi)用，但相對(duì)于這種監(jiān)督形式所帶來(lái)的利益而言，這種監(jiān)督的成本實(shí)在是微乎其微。所以權(quán)衡之下，向國(guó)有企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)還是利大于弊的。
　　
　　(四)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)得到了進(jìn)一步完善
　　完善的公司治理結(jié)構(gòu)是在明晰的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)之上的“三權(quán)”分離，即決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離。但在我國(guó)國(guó)有企業(yè)中，即使是在已經(jīng)改制為現(xiàn)代企業(yè)制度的公司中，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)的現(xiàn)象仍普遍存在。財(cái)務(wù)總監(jiān)作為產(chǎn)權(quán)代表被派駐到企業(yè)，其被賦予代表所有者行使監(jiān)督權(quán)的使命，實(shí)際上就是承擔(dān)監(jiān)事會(huì)的有關(guān)監(jiān)督職責(zé)，解決了國(guó)企所有者監(jiān)督缺位的問題，這無(wú)疑是對(duì)現(xiàn)行公司治理結(jié)構(gòu)的一種完善。
　　
　　二、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制在實(shí)施過程中存在的主要問題
　　
　　自從我國(guó)在部分國(guó)有全資或控股企業(yè)推行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制以來(lái)，雖然取得了一定的經(jīng)濟(jì)效益和管理經(jīng)驗(yàn)，但由于國(guó)有企業(yè)普遍存在“內(nèi)部人控制”等問題，使這種監(jiān)督制度還存在許多亟待解決的問題。
　　
　　(一)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)在國(guó)有企業(yè)中的職能界定不清
　　委派財(cái)務(wù)總監(jiān)在國(guó)有企業(yè)中的職能界定不清，一方面表現(xiàn)在財(cái)務(wù)總監(jiān)與總會(huì)計(jì)師之間的職能界定不清。兩者的主要職責(zé)都與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作有著密切關(guān)系并存在高度重疊，這違反了管理學(xué)上的“一事一職”原理；另一方面表現(xiàn)在財(cái)務(wù)總監(jiān)與總經(jīng)理的權(quán)限不明確。目前，大部分地區(qū)建立了總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽制度，由于財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)管理的直接參與，使其不能獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者之外行使監(jiān)督權(quán)。
　　
　　(二)缺少法律支持
　　雖然各地都在推行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，但是到目前為止，國(guó)家還沒有出臺(tái)與《總會(huì)計(jì)師條例》相類似的對(duì)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)工作具有普遍指導(dǎo)意義的法律、法規(guī)，因此各地對(duì)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的認(rèn)識(shí)和具體操作上比較不統(tǒng)一，也由此產(chǎn)生了一些問題，如在委派財(cái)務(wù)總監(jiān)僅僅是財(cái)務(wù)監(jiān)督員還是企業(yè)財(cái)務(wù)核心人物這個(gè)問題上存在認(rèn)識(shí)上的差別。
　　
　　(三)導(dǎo)致新的代理問題產(chǎn)生
　　理論上講，財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制能夠解決由于委托代理制的非均衡特征而引起的會(huì)計(jì)信息失真問題，對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。但采用財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制又會(huì)產(chǎn)生新的委托代理關(guān)系，即財(cái)務(wù)總監(jiān)與所有者之間的代理關(guān)系，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)總監(jiān)的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生。財(cái)務(wù)總監(jiān)也有它自身的利益目標(biāo)，而這一利益目標(biāo)與所有者的利益目標(biāo)不可能完全一致，財(cái)務(wù)總監(jiān)并不能完全地代表所有者的利益及行使監(jiān)督權(quán)和決策權(quán)，也不可能從根本上解決兩權(quán)分割產(chǎn)生的委托代理關(guān)系，從而會(huì)發(fā)生用一個(gè)委托代理關(guān)系去解決另一個(gè)委托代理關(guān)系的問題，這可以說(shuō)不是一個(gè)最根本有效的方法。
　　
　　(四)財(cái)務(wù)總監(jiān)的素質(zhì)參差不齊
　　雖然委派財(cái)務(wù)總監(jiān)是優(yōu)中選優(yōu)，但客觀上講，擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)的人員業(yè)務(wù)技能、職業(yè)道德水平參差不齊，都或多或少存在一定缺陷，完全符合工作要求的人不多。加上沒有相關(guān)法律的支持，國(guó)家也就沒有建立起相關(guān)的比較正規(guī)的考核機(jī)制。這也增加了選拔合格的財(cái)務(wù)總監(jiān)的難度。
　　
　　三、完善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的幾點(diǎn)建議
　　
　　為改變當(dāng)前財(cái)務(wù)總監(jiān)“委而不監(jiān)”、監(jiān)督作用弱化的現(xiàn)狀，切實(shí)實(shí)現(xiàn)維護(hù)國(guó)有企業(yè)整體利益、強(qiáng)化其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督的初衷，可從以下幾方面著手，加速完善我國(guó)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度。
　　
　　(一)建立財(cái)務(wù)總監(jiān)與總會(huì)計(jì)師的雙軌運(yùn)行機(jī)制
　　隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，如果只實(shí)行總會(huì)計(jì)師的單軌運(yùn)行機(jī)制或者是用財(cái)務(wù)總監(jiān)制完全取代總會(huì)計(jì)師制，那么勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)總監(jiān)因其特殊的身份而無(wú)法得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的接受和重視的結(jié)果，或者他又變?yōu)榭倳?huì)計(jì)師，難以擔(dān)負(fù)起代表國(guó)家對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的重任。無(wú)論哪種結(jié)果，都違背了所有者派駐財(cái)務(wù)總監(jiān)的初衷。因此，建立財(cái)務(wù)總監(jiān)與總會(huì)計(jì)師的雙軌運(yùn)行機(jī)制無(wú)疑是明智的選擇。
　　
　　(二)建立配套的法律和相關(guān)機(jī)制
　　應(yīng)盡快出臺(tái)一部《國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)暫行條例》，進(jìn)一步明確財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)和義務(wù)，并重點(diǎn)解決財(cái)務(wù)總監(jiān)的獨(dú)立性問題，促使與公司治理相關(guān)法規(guī)協(xié)調(diào)一致和同步推進(jìn)。建立相關(guān)的配套機(jī)制，一是成立財(cái)務(wù)總監(jiān)辦公室，受理財(cái)務(wù)總監(jiān)的報(bào)告、指導(dǎo)考核財(cái)務(wù)總監(jiān)工作等；二是建立財(cái)務(wù)總監(jiān)技術(shù)支持體系和財(cái)務(wù)總監(jiān)離任審計(jì)制度，凡是財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)違法亂紀(jì)行為不抵制、不報(bào)告，甚至有其他違規(guī)行為的，應(yīng)視情節(jié)輕重給予教育、調(diào)離、撤職、追究法律責(zé)任等處理。
　　
　　(三)加強(qiáng)財(cái)務(wù)總監(jiān)的激勵(lì)與約束機(jī)制
　　財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制產(chǎn)生了新的委托代理關(guān)系，我們不能想當(dāng)然地假設(shè)財(cái)務(wù)總監(jiān)能及時(shí)地掌握信息并反饋給所有者。我們要與解決其他代理問題一樣，設(shè)計(jì)一套激勵(lì)與約束機(jī)制。同時(shí)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)總監(jiān)市場(chǎng)，提高財(cái)務(wù)總監(jiān)聲譽(yù)。此外，要充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)特作用，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的再監(jiān)督，這樣不僅可以使財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任得到切實(shí)的履行，而且可以使財(cái)務(wù)總監(jiān)管理機(jī)制的作用得到充分的發(fā)揮。
　　
　　(四)提高財(cái)務(wù)總監(jiān)自身素質(zhì)
　　歷史賦予了財(cái)務(wù)總監(jiān)新的使命，同時(shí)也對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)提出了更高的要求。被派出的財(cái)務(wù)總監(jiān)能否堅(jiān)持原則、廉潔自律，是否具備必要的政策、法律、財(cái)務(wù)、管理知識(shí)與戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理、溝通協(xié)調(diào)、信息技術(shù)能力等，直接關(guān)系到財(cái)務(wù)總監(jiān)們?cè)趨⑴c公司管理過程中是否能有效地發(fā)揮其監(jiān)督的作用。這就要求選派的財(cái)務(wù)總監(jiān)必須具備較高的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)以及工作能力。在具體選派時(shí)，應(yīng)依照“德才兼?zhèn)?、擇?yōu)委派”的原則，采用國(guó)有企業(yè)內(nèi)部選拔和社會(huì)公開招聘相結(jié)合的方式進(jìn)行，力爭(zhēng)組建一支高素質(zhì)的財(cái)務(wù)監(jiān)督隊(duì)伍。
　　實(shí)踐證明，財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制符合我國(guó)國(guó)情，是保護(hù)所有者利益、治理企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真和財(cái)務(wù)監(jiān)控不力狀況的一劑良藥。我們有理由相信，隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，這一制度將會(huì)越來(lái)越具魅力。同時(shí)我們也堅(jiān)信，隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷深入，財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制將會(huì)更加完善。
　　(臨沂市公安消防支