企業(yè)全面預(yù)算管理是一項(xiàng)重要的管理工具,能幫助管理者進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。推行全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高管理水平、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力有著十分重要的意義。全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整合的最基本、最有效的手段,并進(jìn)行著積極探索和實(shí)施。然而在實(shí)施過程中,有許多問題困擾著企業(yè),本文對(duì)這些問題進(jìn)行分析,并提出一些對(duì)策性思考。
1全面預(yù)算管理的含義
全面預(yù)算管理是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下,通過預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、考評(píng)、激勵(lì)等一系列活動(dòng),全面提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)效率,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一種管理方法。推行全面預(yù)算管理,對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)、降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提供科學(xué)的績(jī)效考評(píng)基礎(chǔ)、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部交流與合作等方面具有重要作用。全面預(yù)算管理將是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整合的最基本、最有效的手段,然而組織實(shí)施時(shí),有許多問題困擾著企業(yè),現(xiàn)進(jìn)行具體分析。
2實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題
2.1 預(yù)算指標(biāo)體系缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)
2.1.1 預(yù)算指標(biāo)確定不合理
預(yù)算指標(biāo)的確定不合理,市場(chǎng)適應(yīng)性不強(qiáng),可控性差。由于我國(guó)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度剛剛起步,駕馭市場(chǎng)的能力不強(qiáng),對(duì)企業(yè)目標(biāo)計(jì)劃的管理往往只限于局部或個(gè)別項(xiàng)目,在預(yù)算指標(biāo)的確定上缺少科學(xué)依據(jù)和可控制性,預(yù)算執(zhí)行者感到自己的行動(dòng)影響不到結(jié)果,以不可控的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核下屬單位,會(huì)挫傷其工作積極性。
2.1.2 預(yù)算指標(biāo)的短期效應(yīng)
由于缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo),預(yù)算管理只注重企業(yè)短期活動(dòng),忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃,使短期的預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng),預(yù)算管理更多圍繞短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo),短期內(nèi)或許能取得一定效果,但各年度、季度和月份預(yù)算的推行無助于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),這樣預(yù)算管理就難以取得預(yù)期效果。長(zhǎng)期以來企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的任期考核目標(biāo)相一致,不可避免地出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者在任期突擊利潤(rùn)現(xiàn)象。
2.1.3 預(yù)算指標(biāo)的不完整性
預(yù)算工作中缺乏整合思想,沒有融入總預(yù)算的理念。不少企業(yè)缺乏較為完整的預(yù)算指標(biāo)體系,沒有搞包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算、預(yù)算會(huì)計(jì)在內(nèi)的總預(yù)算,不能將組織經(jīng)營(yíng)的各個(gè)階段有機(jī)地聯(lián)系在一起,而只對(duì)成本費(fèi)用或現(xiàn)金支出進(jìn)行預(yù)算控制。有的企業(yè)則只有利潤(rùn)預(yù)算的意識(shí),沒有虧損預(yù)算的意識(shí),使得新企業(yè)、新項(xiàng)目由于處于起步時(shí)的虧損狀態(tài)而缺乏應(yīng)有的預(yù)算控制制度,造成了這些虧損虧得心中無數(shù)的局面。這種缺乏整合思想的預(yù)算管理經(jīng)常導(dǎo)致各部門之間的沖突,導(dǎo)致預(yù)算控制的空白地帶,影響了預(yù)算管理的整體效果。預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)工程,僅僅靠財(cái)務(wù)一個(gè)部門努力工作不行,必須與相關(guān)部門聯(lián)動(dòng)起來推行全員、全方位、全過程的管理。
2.2 預(yù)算編制方法不科學(xué)
傳統(tǒng)的全面預(yù)算編制方法主要包括固定預(yù)算法、定期預(yù)算法和增( 減)量調(diào)整預(yù)算法。它們?cè)趯?shí)際應(yīng)用中或多或少地存在一些局限性。
2.2.1 固定預(yù)算法
據(jù)一項(xiàng)問卷調(diào)查結(jié)果顯示:在各種預(yù)算編制方法中,固定預(yù)算法被采用的比例最高,為 52.78%。固定預(yù)算法,是指以預(yù)算期內(nèi)某一固定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來編制與該業(yè)務(wù)量相關(guān)的各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算。
固定預(yù)算法對(duì)那些受市場(chǎng)因素影響而出現(xiàn)較大波動(dòng)的業(yè)務(wù)量不太適用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,由于受到市場(chǎng)因素的影響,某一些業(yè)務(wù)量的預(yù)計(jì)結(jié)果往往會(huì)存在幾種確定或者不確定的可能結(jié)果,因此可能會(huì)使實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大的差異,從而使根據(jù)固定預(yù)算法編制出來的全面預(yù)算失去了其作為控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)所應(yīng)該具有的意義。它只適用于那些業(yè)務(wù)量基本不發(fā)生波動(dòng)或者波動(dòng)程度很小的情形。
2.2.2 定期預(yù)算法
定期預(yù)算法是指每一年的年末都要編制下一年各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算。定期預(yù)算法通常固定以一年為一個(gè)預(yù)算期,這樣就人為地把連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程割裂開來,造成預(yù)算管理與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)脫節(jié),它不利于保持管理的連續(xù)性。
2.2.3 增(減)量調(diào)整預(yù)算法
增(減)量調(diào)整預(yù)算法是以基期(一般是上期)各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)來編制預(yù)算期各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù),它不能用于那些新增預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算,而只能用于那些原有預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算。當(dāng)增(減)量調(diào)整預(yù)算法被用于那些原有預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算時(shí),又容易使一些企業(yè)為了減少預(yù)算編制的麻煩而在業(yè)務(wù)量沒有發(fā)生多大變化時(shí)就直接把基期的實(shí)際數(shù)當(dāng)作預(yù)算期的預(yù)算數(shù);而在業(yè)務(wù)量發(fā)生較大的變化時(shí)也僅是按其變化情況簡(jiǎn)單地把基期的實(shí)際數(shù)調(diào)整為預(yù)算期的預(yù)算數(shù),預(yù)算的編制過程因此變得粗糙和馬虎,最終導(dǎo)致預(yù)算管理減效或失效。
2.3 考評(píng)機(jī)制不健全
目前,我國(guó)企業(yè)在全面預(yù)算管理中普遍存在重編制、輕執(zhí)行的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)為在預(yù)算編制過程中都有企業(yè)職能部門和各級(jí)下屬機(jī)構(gòu)參與,而在對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行跟蹤調(diào)查和預(yù)算控制時(shí),其涉及面就明顯縮小。這說明企業(yè)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行并未給予足夠的重視。由于很多企業(yè)尚未建立完善的預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)和科學(xué)的管理程序,缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督制度,使得預(yù)算執(zhí)行的隨意性很大,造成編制的預(yù)算與執(zhí)行的結(jié)果偏差也很大。在分析預(yù)算執(zhí)行情況時(shí),對(duì)預(yù)算差異往往也不進(jìn)行深入分析,難以確定預(yù)算差異產(chǎn)生的原因。而且,預(yù)算調(diào)整權(quán)力也沒有相應(yīng)的制衡機(jī)制,預(yù)算形同虛設(shè)。同時(shí),由于缺乏相應(yīng)的預(yù)算考評(píng)制度,造成預(yù)算不能成為企業(yè)的硬約束,使預(yù)算失去其應(yīng)有的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。
3改進(jìn)全面預(yù)算管理的對(duì)策、建議
3.1 構(gòu)建以平衡計(jì)分卡為工具的戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)體系
企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的起點(diǎn)是企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃,并據(jù)此決定企業(yè)應(yīng)該采取的行動(dòng)和措施,明確為達(dá)到這些目標(biāo)、從事這些活動(dòng)需要什么資源和資源數(shù)量。平衡計(jì)分卡為企業(yè)全面預(yù)算管理提供了一個(gè)全面的框架,它把企業(yè)的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)槟繕?biāo)和衡量方法。其基本思路是,首先建立財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)等幾個(gè)層面的因果關(guān)系鏈,分別確定戰(zhàn)略目標(biāo)及其關(guān)鍵評(píng)價(jià)指標(biāo);其次將評(píng)價(jià)指標(biāo)分解為階段性的目標(biāo)值和保障性的具體行動(dòng)計(jì)劃,相應(yīng)明確里程碑和責(zé)任人,同時(shí)以經(jīng)營(yíng)預(yù)算與資本支出預(yù)算實(shí)現(xiàn)資源分配;最后以此為基礎(chǔ)匯總形成全面預(yù)算。
3.2應(yīng)用現(xiàn)代預(yù)算編制方法
傳統(tǒng)的全面預(yù)算編制方法在實(shí)際應(yīng)用中或多或少地存在一些局限性,給預(yù)算的執(zhí)行和考評(píng)帶來了很大的困難。筆者認(rèn)為,對(duì)預(yù)算編制方法應(yīng)進(jìn)行如下革新。
3.2.1 彈性預(yù)算
彈性預(yù)算與固定預(yù)算相比,不僅擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍,便于預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整,而且彈性預(yù)算是按成本的不同性態(tài)分類列示的,便于在預(yù)算期終了時(shí),將實(shí)際指標(biāo)與實(shí)際業(yè)務(wù)量相對(duì)應(yīng)的預(yù)算額進(jìn)行比較,使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核建立在更加客觀和可比的基礎(chǔ)上,更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用。
編制彈性預(yù)算時(shí),業(yè)務(wù)量的選擇范圍一般可定在正常生產(chǎn)能力的70%五110%之間,或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限,不同業(yè)務(wù)量水平之間的間隔一般是 5%或 10%,如果實(shí)際的業(yè)務(wù)量水平落在兩個(gè)預(yù)算的業(yè)務(wù)量水平之間,則相關(guān)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)就采用插補(bǔ)法來計(jì)算。
3.2.2 滾動(dòng)預(yù)算
企業(yè)對(duì)于一些預(yù)期波動(dòng)比較小的預(yù)算項(xiàng)目可以采用定期預(yù)算,但對(duì)于銷售預(yù)算,由于受市場(chǎng)波動(dòng)的影響較大,很難做出準(zhǔn)確的預(yù)算,為了能隨市場(chǎng)情況的變化及時(shí)做出調(diào)整,應(yīng)采用滾動(dòng)預(yù)算的方法編制,以克服定期預(yù)算不能適應(yīng)環(huán)境變化的弊端。
3.2.3 零基預(yù)算
我國(guó)長(zhǎng)期沿用的“基數(shù)加增長(zhǎng)”的預(yù)算編制方式,對(duì)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用的核算上采用增量預(yù)算,容易將上年的低效率納入本年預(yù)算,而使原本不合理的費(fèi)用開支繼續(xù),造成預(yù)算上的浪費(fèi);對(duì)于那些未來實(shí)際需要開支的項(xiàng)目可能因沒有考慮未來情況的變化而造成預(yù)算的不足。
對(duì)此建議采用相對(duì)簡(jiǎn)化的零基預(yù)算方式。零基預(yù)算,是指不考慮過去的預(yù)算項(xiàng)目和收支水平,以零為基點(diǎn)編制的預(yù)算。其基本特征是不受以往預(yù)算安排和預(yù)算執(zhí)行情況的影響,一切預(yù)算收支都建立在成本效益分析的基礎(chǔ)上,根據(jù)需要和可能來編制預(yù)算。對(duì)相似的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行合并計(jì)算,如辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等一般管理費(fèi)。由于一般管理費(fèi)的可控性強(qiáng),與各部門職工人數(shù)密切相關(guān),費(fèi)用核定時(shí)一般以各部門的實(shí)際人數(shù)為基礎(chǔ),確定人均費(fèi)用定額,同時(shí)考慮各地區(qū)物價(jià)指數(shù)的高低、距離本部的遠(yuǎn)近、企業(yè)規(guī)模的大小等情況,按一定折算系數(shù)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。這樣,按照零基預(yù)算的簡(jiǎn)化方法就能高效地計(jì)算出各部門的一般管理費(fèi)用。
3.3 全面考評(píng)預(yù)算執(zhí)行
預(yù)算執(zhí)行的考評(píng)即是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的反饋,也是企業(yè)進(jìn)行獎(jiǎng)懲激勵(lì)的直接措施。企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行的考評(píng)應(yīng)采用定量與定性相結(jié)合的評(píng)價(jià)方法,具體應(yīng)用時(shí)應(yīng)導(dǎo)入因素分析的形式,層層分解,從而找出影響預(yù)算指標(biāo)出現(xiàn)偏差的關(guān)鍵因素,然后再按照優(yōu)化的業(yè)務(wù)流程確定對(duì)這些關(guān)鍵因素施加影響的預(yù)算責(zé)任中心。
3.3.1 定量與定性相結(jié)合
財(cái)務(wù)指標(biāo)在評(píng)價(jià)企業(yè)管理方面具有優(yōu)勢(shì),而非財(cái)務(wù)指標(biāo)則照顧到具體而細(xì)微的環(huán)節(jié)。在信息時(shí)代的高技術(shù)環(huán)境下,企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)空前激烈,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也增大到前所未有的程度。在這種背景下,單獨(dú)依靠傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)定量評(píng)價(jià)或是非財(cái)務(wù)指標(biāo)的定性評(píng)價(jià),都無法適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的管理需要,二者的有機(jī)結(jié)合是一種必然的選擇。
以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的定量分析評(píng)價(jià)是以企業(yè)定期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表為依據(jù)的,無論作為經(jīng)營(yíng)收益的利潤(rùn)還是出資者的資本投入,都可以借助一定的方法加以計(jì)算,通過對(duì)量化的數(shù)字和數(shù)字中包含的趨勢(shì)以及相互關(guān)系的分析,對(duì)企業(yè)的贏利能力、償債能力狀況等做出判斷。以非財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的定性評(píng)價(jià)則從動(dòng)態(tài)的、開放、綜合和整體的角度出發(fā),對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià),反映了如何滿足客戶需求作為戰(zhàn)略出發(fā)點(diǎn),將市場(chǎng)份額、產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量、技術(shù)創(chuàng)新、人力資源和客戶滿意度等方面的內(nèi)容。
從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀看,采用定量評(píng)價(jià)和定性分析相結(jié)合的方法,以定量評(píng)價(jià)為主,通過定量指標(biāo)的計(jì)算得出基本評(píng)價(jià)結(jié)果,再利用定性指標(biāo)對(duì)其基本評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)一步進(jìn)行校正,以彌補(bǔ)定量分析的不足和缺陷,才能使最終的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果更加接近其真實(shí)的水平。
3.3.2 財(cái)務(wù)指標(biāo)差異分析
預(yù)算差異分析的關(guān)鍵在于找出實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)形成差異的癥結(jié)所在,即找出影響預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、形成偏差的責(zé)任中心(人)。對(duì)于財(cái)務(wù)指標(biāo)來說可以采用杜邦分析法,杜邦財(cái)務(wù)分析體系能夠?qū)⒇?cái)務(wù)指標(biāo)分解到基本的業(yè)務(wù)單位,按照此業(yè)務(wù)單位與責(zé)任中心(人)的對(duì)應(yīng)關(guān)系可以使責(zé)任落實(shí)到位。
3.3.3 非財(cái)務(wù)指標(biāo)差異分析
非財(cái)務(wù)指標(biāo)的差異分析雖然不像財(cái)務(wù)指標(biāo)那樣有明顯的鉤稽關(guān)系,但是在分析時(shí)也遵循同樣的原則,就是按照責(zé)任中心(人)的評(píng)價(jià)指標(biāo)與預(yù)算總指標(biāo)的內(nèi)在邏輯關(guān)系將總體目標(biāo)進(jìn)行分解落實(shí),將差異形成的責(zé)任鎖定在責(zé)任中心(人),便于進(jìn)行獎(jiǎng)懲激勵(lì)。按照上述思路可以將考評(píng)指標(biāo)一一進(jìn)行分解,將其落實(shí)到預(yù)算責(zé)任中心,然后先將屬于同一責(zé)任中心的各種差異按照平衡計(jì)分卡的四個(gè)圍度(財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及學(xué)習(xí)成長(zhǎng))分別進(jìn)行簡(jiǎn)單加總。在此基礎(chǔ)上根據(jù)公司的發(fā)展階段、公司規(guī)模、公司戰(zhàn)略等的情況,分別賦予這四個(gè)圍度不同的權(quán)重,從而計(jì)算出一個(gè)綜合的考評(píng)結(jié)果。
(江蘇食品職業(yè)技術(shù)學(xué)院)