[摘要]近年來我國的社會審計發(fā)展迅猛，隨之而來的是社會公眾對審計風險的意識增強，尤其是在深圳原野事件、“中誠”偽證案、美國安然公司等財務丑聞的揭露及安達信國際會計公司的崩塌之后。在我國有執(zhí)業(yè)注冊會計師627多人。分布在全國5000多家會計師事務所中，而大部分會計師事務所為中小型事務所，因此我們應對中小型會計師事務所存在的審計風險問題予以格外的關注。
　　[關鍵詞]會計師事務；審計風險；防范
　　[中圖分類號]F239　[文獻標識碼]A　[文章編號]1005-6432(2010)35-0072-01
　　
　　1　中小型會計師事務所審計風險的形成原因
　　
　　1.1　服務對象
　　中小型會計師事務所的審計對象主要為中小非上市企業(yè)，這些企業(yè)往往機構(gòu)設置簡單、內(nèi)控制度失效，其審計往往是迫于政府監(jiān)管機構(gòu)的壓力或融資的需求。企業(yè)機制的不完善及其特定的審計目的不僅使服務市場處于供過于求的狀態(tài)，而且會引發(fā)同企業(yè)經(jīng)營者共同粉飾財務報表，出具虛假審計財務報告的風險。
　　1.2　相關法律法規(guī)與監(jiān)管制度
　　在我國相關的法律法規(guī)中對審計目標、一般原則、評估重大錯報風險及如何追究會計師事務所與注冊會計師的行政責任規(guī)定較為完善，而對其應承擔的民事責任、損失賠償?shù)姆秶坝嬎惴椒ǎ瑒t沒有具體的規(guī)定，且政府相關部門對其監(jiān)督和我國注冊會計師協(xié)會的行業(yè)互查措施流于形式。由于我們對審計違規(guī)懲治力度不夠，監(jiān)管措施不到位，使得審計人員忽視違反法律法規(guī)會帶來的后果，為了自身的利益而無視風險的存在。
　　1.3　CPA的自身素質(zhì)
　　相對我國的注冊會計師起點低、知識結(jié)構(gòu)單一，存在嚴重的人才缺乏、知識結(jié)構(gòu)兩極化現(xiàn)象。并且部分事務所不重視后續(xù)教育使得知識的更新跟上快速發(fā)展的經(jīng)濟步伐，從而無法解決新經(jīng)濟環(huán)境下出現(xiàn)的新問題。
　　此外，我國注冊會計師的職業(yè)道德水平高低不一，一些事務所內(nèi)部激勵機制不合理，內(nèi)部控制不完善，審計人員工作渙散，無責任心，甚至有些事務所因為將工資與審核數(shù)量掛鉤，促使了一些注冊會計師為了金錢迎合被審計單位，與其串通作弊。
　　
　　2　中小型事務所審計風險應采取針對性的措施來防范、降低審計風險
　　
　　2.1　外部原因
　　(1)完善中小現(xiàn)代企業(yè)的管理體制，重構(gòu)審計的三方關系，相關部門應采取措施加強中小企業(yè)對審計重要性的認識，讓眾多的中小企業(yè)真正意識到社會審計的作用，主動要求審計。
　　(2)建立統(tǒng)一的監(jiān)管體制，在稅務、工商、金融機構(gòu)等個部門實現(xiàn)信息財務共享，以避免會計信息的失真，為注冊會計師創(chuàng)造良好的職業(yè)環(huán)境。
　　(3)完善法律法規(guī)與監(jiān)管機制。進一步完善我國相關法律對審計違規(guī)的民事責任以及刑事責任承擔方法，加大懲罰力度。建立從中央到地方的一套完整審計監(jiān)管系統(tǒng)。加強注冊會計師行業(yè)協(xié)會作為行業(yè)自律管理組織，應充分發(fā)揮其統(tǒng)一監(jiān)管、服務及協(xié)調(diào)的職能，增加監(jiān)管的透明度。還可充分發(fā)揮民間監(jiān)督的作用，使其同政府監(jiān)管力量共同形成社會監(jiān)督壓力，并鼓勵社會公眾向監(jiān)管機關提供違規(guī)審計的線索。
　　
　　2.2　從中小事務所自身抓起
　　(1)加強學習與培訓，提高注冊會計師職業(yè)判斷能力。事務所應定期組織審計人員學習，并針對學習內(nèi)容進行考核。特別是在新準則頒布或法律法規(guī)有變動后，應及時組織相關人員學習新知識，盡快將新準則運用到工作當中。注冊會計師應在審計過程中積累經(jīng)驗，自覺主動地學習，提高自身業(yè)務能力；在實際工作中結(jié)合實際情況確定合適正確的審計方法和程序，在保證審計質(zhì)量的前提下減少審計成本。
　　(2)加強注冊會計師的職業(yè)道德建設。職業(yè)道德規(guī)范要求審計組成員應恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對審計過程中獲知的信息保密。會計師事務所在承接審計項目時，應考慮自身的執(zhí)業(yè)勝任能力和獨立性。
　　(3)確保事務所的質(zhì)量控制復核制度落到實處。由于中小會計師事務所人員少、機構(gòu)設置不完善，導致業(yè)務質(zhì)量控制流于形式。對此，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則也明確指出，在小型事務識別出需要實施項目質(zhì)量控制復核的業(yè)務后，可以聘請具有適當資格的外部人員或利用其他會計師事務所實施項目質(zhì)量控制復核。
　　(4)積極拓展事務所的業(yè)務。由于中小型會計師事務所面對的大部分為私營的中小企業(yè)，其財務人員相對較少，專業(yè)素質(zhì)較低，因此中小型事務所除了一般地審計業(yè)務外，還可增加稅務服務業(yè)務、會計服務業(yè)務。為其提供代理記賬、編制財務報表、工資單處理、提供稅收籌劃服務，辦理企業(yè)的各種稅務工作等業(yè)務。這樣既為事務所拓展了收入來源，還可以借助注冊會計師的能力減少了企業(yè)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。
　　(5)加快轉(zhuǎn)變事務所的體制轉(zhuǎn)變。目前在我國大部分會計師事務所以有限責任為主，少數(shù)一部分為承擔無限責任的合伙制小型會計師事務所。而多年以前我們國家就倡導轉(zhuǎn)變其事務所組織形式，采取有限責任合伙制，鼓勵審計工作人員成為事務所的合伙