[摘要本文首先對(duì)審計(jì)信息和會(huì)計(jì)信息的概念進(jìn)行了界定，并對(duì)其個(gè)性特點(diǎn)進(jìn)行了分析，指出了審計(jì)信息和會(huì)計(jì)信息共有的本質(zhì)屬性。進(jìn)一步剖析了審計(jì)信息和會(huì)計(jì)信息的淵源關(guān)系。
　　[關(guān)鍵詞]審計(jì)信息；會(huì)計(jì)信息；關(guān)系
　　[中圖分類]F239　[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A　[文章編號(hào)1005-6432(2010)35-0058-02
　　
　　信息是對(duì)事項(xiàng)結(jié)果期望的變化，這個(gè)表述強(qiáng)調(diào)結(jié)果，是一個(gè)事后定義。此外，信息的定義經(jīng)常和決策相聯(lián)系，如Scott認(rèn)為，信息是“可能影響使用者決策的證據(jù)”，這是個(gè)事前的定義，強(qiáng)調(diào)對(duì)結(jié)果的影響。審計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息是信息中的兩種，它們既有信息的共性又有其個(gè)性。
　　
　　1　審計(jì)信息
　　
　　審計(jì)信息的定義有廣義的定義和狹義的定義。廣義的定義認(rèn)為審計(jì)信息是審計(jì)事物的各種變化與特征的描述或反映，是經(jīng)過(guò)傳遞而再現(xiàn)的審計(jì)事物的各種變化與特征狀態(tài)。狹義的定義又稱為直接審計(jì)信息，狹義的審計(jì)信息是直接生成于審計(jì)行為活動(dòng)中的信息。其內(nèi)容可以概括為審計(jì)證據(jù)與審計(jì)判斷；審計(jì)報(bào)告與審計(jì)意見(jiàn)；已審計(jì)經(jīng)濟(jì)信息。陳建明在其所著的《獨(dú)立審計(jì)規(guī)范論》中對(duì)審計(jì)信息也有相關(guān)說(shuō)明，雖然沒(méi)有明確給出審計(jì)信息的定義，但從其對(duì)審計(jì)信息的質(zhì)量特征的表述中可以得出：審計(jì)信息就是指審計(jì)報(bào)告所提供的信息。與上面的狹義定義比較，該解釋可以認(rèn)為是更狹義或最狹義的定義。從實(shí)際需求的角度來(lái)看，筆者傾向于將審計(jì)信息界定為在審計(jì)活動(dòng)中生成的所有信息，包括以審計(jì)報(bào)告的形式傳遞給信息使用者的信息，以工作底稿為形式記載下來(lái)的信息以及為審計(jì)工作而收集整理的其他相關(guān)信息。在孫坤所著的《獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量保證論》中指出：特別贊同將被審計(jì)單位審計(jì)過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他信息也作為審計(jì)信息的觀點(diǎn)，因?yàn)樵诒淮蛏狭恕敖?jīng)審計(jì)”標(biāo)簽后的財(cái)務(wù)報(bào)表和與財(cái)務(wù)報(bào)表一起公布的其他信息，是被審計(jì)活動(dòng)“作用”過(guò)的信息，是在價(jià)值上與審計(jì)前完全不同的信息。對(duì)于外部信息使用者來(lái)講，真正關(guān)心和需要的是經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、附表、附注以及其他會(huì)計(jì)信息大部分已包含在審計(jì)報(bào)告和記錄于審計(jì)工作底稿中。
　　
　　
　　2　會(huì)計(jì)信息
　　
　　會(huì)計(jì)信息是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，更確切地說(shuō)它是一種“社會(huì)公共產(chǎn)品”，因?yàn)樗哂幸话惝a(chǎn)品的基本特征，如屬性、功能和成本等，但它與一般產(chǎn)品又有不同的地方，如屬性不是單一性而具有公共性等。為了方便研究會(huì)計(jì)信息，筆者將會(huì)計(jì)信息作如下界定：①企業(yè)向外提供的信息是能夠幫助利益相關(guān)者消除不確定性，有利于其決策的內(nèi)容。包括財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注、中期報(bào)告披露、憑證和賬簿、審計(jì)和分析的報(bào)表等由企業(yè)生成并被外界利用或被加工后再利用的反映企業(yè)相關(guān)情況的內(nèi)容；②企業(yè)提供信息是一種理智行為，需求者購(gòu)買信息也是一種理智行為，其信息的生成與使用都有成本和收益。另外，為了更好把握會(huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)，還應(yīng)區(qū)分傳遞會(huì)計(jì)信息的載體，載體的數(shù)據(jù)或文字表述同會(huì)計(jì)信息之間的區(qū)別。通常我們認(rèn)為，可能傳遞會(huì)計(jì)信息的載體包括財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表附注、其他財(cái)務(wù)報(bào)告，前三者總稱為財(cái)務(wù)報(bào)告，企業(yè)部分臨時(shí)公告，除了財(cái)務(wù)報(bào)告之外的其他會(huì)計(jì)資料，如審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析人員的報(bào)告等。這些載體上量化的數(shù)據(jù)或定性的文字描述或兩者的結(jié)合，蘊(yùn)涵著會(huì)計(jì)信息，一旦使用VsG3Qqxgioupbq8MBr2R0A==者進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆治龊屠?，就可以形成決策所需要的會(huì)計(jì)信息，當(dāng)然并不排除某些數(shù)據(jù)或文字表述直接為投資者所利用的情況。具體來(lái)說(shuō)作為“社會(huì)公共產(chǎn)品”的會(huì)計(jì)信息具有以下特征：一是它的屬性具有社會(huì)公共性。會(huì)計(jì)信息的消費(fèi)對(duì)象(即使用者)是一群消費(fèi)者而不是像一般的產(chǎn)品為某個(gè)特定的消費(fèi)者服務(wù)。二是它的使用價(jià)值(即產(chǎn)品功能)具有多樣性。一般的產(chǎn)品只具有一種主要功能，如冰箱的主要功能是冷藏食物等，而會(huì)計(jì)信息能滿足不同消費(fèi)者的不同需求，具有多功能性。三是它的成本性。會(huì)計(jì)信息在產(chǎn)生的過(guò)程中也有耗費(fèi)，如會(huì)計(jì)人員的工資等。另外，經(jīng)濟(jì)生活中的產(chǎn)品有真貨和贗品之分，會(huì)計(jì)信息也有真實(shí)信息和虛假信息之別。
　　
　　3　審計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息
　　
　　審計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息密不可分，會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生的信息，審計(jì)信息是對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行再加工后形成的信息。如果沒(méi)有審計(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)信息失真可能會(huì)增加。成功的審計(jì)應(yīng)當(dāng)能夠增加會(huì)計(jì)信息和審計(jì)信息的價(jià)值。
　　3.1　審計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息的共性
　　審計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息作為商品，應(yīng)該具有商品屬性，其具有價(jià)值、使用價(jià)值和交換價(jià)值。其產(chǎn)權(quán)歸屬影響市場(chǎng)效率。審計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息具有獨(dú)特的產(chǎn)權(quán)特征：既是一種‘公共物品”，又是一種“私人物品”?，F(xiàn)實(shí)中提供的具有公共物品屬性的審計(jì)信息和會(huì)計(jì)信息，帶來(lái)了外部性增加了交易費(fèi)用，故可以認(rèn)為公共物品的審計(jì)信息和會(huì)計(jì)信息并沒(méi)有很好地履行降低交易費(fèi)用和優(yōu)化資源配置的功能。作為對(duì)策，國(guó)家行政部門首先可以制定相應(yīng)的法規(guī)將審計(jì)信息和會(huì)計(jì)信息由公共物品變?yōu)楣形锲?，再由公有物品到私有物品，明確其產(chǎn)權(quán)界定，以優(yōu)化資源配置。同時(shí)通過(guò)有效的制度來(lái)實(shí)現(xiàn)合理的審計(jì)信息和會(huì)計(jì)信息價(jià)格形成，使價(jià)格成為衡量審計(jì)信息和會(huì)計(jì)信息資源的基本手段。
　　3.2　審計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息的淵源關(guān)系
　　要弄清二者的關(guān)系，筆者認(rèn)為要搞清楚兩個(gè)問(wèn)題：會(huì)計(jì)信息真實(shí)是否意味著審計(jì)信息真實(shí)；會(huì)計(jì)信息失真是否意味著審計(jì)信息失真。在此采用郝振平的簡(jiǎn)單二分法，將管理者編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表分為真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表和虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表兩類，將審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告分為提供真實(shí)審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和提供虛假審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告兩類，由此可形成四種審計(jì)結(jié)果狀態(tài)和相應(yīng)的兩種審計(jì)質(zhì)量狀態(tài)。如圖所示。根據(jù)圖，狀態(tài)①和④是一種完美和理想的審計(jì)結(jié)果狀態(tài)，而狀態(tài)②和③，這兩種審計(jì)結(jié)果狀態(tài)意味會(huì)計(jì)信息或?qū)徲?jì)信息存在_定的缺陷。一般來(lái)講，狀態(tài)③的情況較少發(fā)生。因?yàn)椋环矫孢@會(huì)導(dǎo)致管理者的負(fù)效用，不會(huì)增加審計(jì)人員的效用；另一方面，從委托一代理理論角度看，管理者具有信息優(yōu)勢(shì)一對(duì)其編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)一般心中有數(shù)，所以一經(jīng)管理者提出異議，審計(jì)人員會(huì)糾正偏差，可見(jiàn)，實(shí)務(wù)中，狀態(tài)②即“管理者編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是虛假的，審計(jì)意見(jiàn)卻認(rèn)定其真實(shí)”，這一狀態(tài)其結(jié)果是誤導(dǎo)股東和其他信息使用者，這是全社會(huì)所關(guān)注的，因此，根據(jù)以上分析，我們可以得出，會(huì)計(jì)信息真實(shí)幾乎意味著審計(jì)信息真實(shí)，而會(huì)計(jì)信息失真可能意味著審計(jì)信息失真。
　　會(huì)計(jì)信息失真也叫虛假會(huì)計(jì)信息。造成會(huì)計(jì)信息失真的原因有兩個(gè)：一是會(huì)計(jì)本身的局限性造成會(huì)計(jì)信息失真，如會(huì)計(jì)制度滯后以及會(huì)計(jì)人員在處理不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)摻有估計(jì)因素等。二是人為的因素造成會(huì)計(jì)信息失真，它又有兩種情況：一是由于會(huì)計(jì)人員的工作失誤或水平低造成會(huì)計(jì)信息失真，如確認(rèn)、計(jì)量出錯(cuò)等。二是由于會(huì)計(jì)人員故意制造假賬，如會(huì)計(jì)人員受到某種外在的壓力或個(gè)人利益的驅(qū)使，有意地制造虛假會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等。會(huì)計(jì)信息有償使用只能阻止人為的因素造成會(huì)計(jì)信息失真而不能防止會(huì)計(jì)本身的局限性造成的會(huì)計(jì)信息失真。
　　會(huì)計(jì)信息不遵循配比原則是引發(fā)虛假信息的原因之一。由于會(huì)計(jì)信息是免費(fèi)給別人使用的，那么會(huì)計(jì)信息制造者對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是可以不負(fù)責(zé)任的。另外，由于是免費(fèi)使用別人的信息，會(huì)計(jì)信息使用者也沒(méi)有理由要求別人提供的信息一定是真實(shí)的。因此，虛假的會(huì)計(jì)信息就越來(lái)越多，不管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定得如何具體、如何嚴(yán)格，都不能阻止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。如果會(huì)計(jì)信息是有償使用的就會(huì)阻止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，其理由是：一方面，會(huì)計(jì)信息使用者是有償使用企業(yè)會(huì)計(jì)信息，那么就有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提出要求，如果由于虛假信息造成損失，就有權(quán)提起訴訟；另一方面，由于有信息使用者的監(jiān)督，會(huì)計(jì)信息制造者就會(huì)保證會(huì)計(jì)質(zhì)量，一旦其提供虛假信息就會(huì)招致：輕者失信于會(huì)計(jì)信息使用者，給企業(yè)增加信用成本；重者被訴訟，增加訴訟成本，大大降低企業(yè)信用，甚至導(dǎo)致企業(yè)倒閉。由此可得出這樣的結(jié)論：有償使用會(huì)計(jì)信息可以防止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，因?yàn)樗纬梢粋€(gè)強(qiáng)大市場(chǎng)壓力，督促企業(yè)只能提供真實(shí)的信息，一旦提供虛假信息就要增加成本甚至承擔(dān)倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。只有通過(guò)有效地治理會(huì)計(jì)信息失真狀況，才能有效地降低或減少審計(jì)信息失真的現(xiàn)