藝 陽

2010年8月30日,國家稅務(wù)總局以2010年第11號公告發(fā)布了《出口貨物稅收函調(diào)管理辦法》(以下簡稱“辦法”),對出口退稅管理中的稅收函調(diào)措施進(jìn)行了調(diào)整,以加強(qiáng)對出口騙稅的防范力度。該辦法自2010年9月1日開始執(zhí)行。

為了防范和打擊騙取出口退稅行為,國家稅務(wù)總局在1995年即出臺了針對出口貨物的稅收函調(diào)管理規(guī)定。根據(jù)規(guī)定,對于具有出口騙稅嫌疑的交易,主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下簡稱“退稅機(jī)關(guān)”)可以向該交易所涉及出口貨物的供貨企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函調(diào)查,并由出口貨物供貨企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下簡稱“復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)”)進(jìn)行復(fù)函。根據(jù)復(fù)函的反饋情況,退稅機(jī)關(guān)將決定是否同意出口企業(yè)的出口退稅申請。

而在稅務(wù)實踐中,稅收函調(diào)的復(fù)函存在回函率低、回函不及時和回函內(nèi)容不確切等問題。因此,國家稅務(wù)總局在國稅函[2006]165號文件中對稅收函調(diào)的簽發(fā)回復(fù)等情形進(jìn)行了規(guī)定。在此基礎(chǔ)上,這次頒布的辦法增加了出口企業(yè)自查等更多具體內(nèi)容,以進(jìn)一步滿足防范和打擊新形式下騙取出口退稅行為的需要。

主要變化

1出口企業(yè)自查

辦法首次對出口企業(yè)提出了出口業(yè)務(wù)自查的要求。根據(jù)辦法第五條,對于符合下列情形之一的企業(yè),退稅機(jī)關(guān)應(yīng)要求其填報相關(guān)的出口業(yè)務(wù)自查表,以收集相關(guān)出口信息進(jìn)行分析:

1) 出口業(yè)務(wù)涉及國家稅務(wù)總局預(yù)警信息,包括國家稅務(wù)總局預(yù)警出口企業(yè)、國家稅務(wù)總局預(yù)警供貨企業(yè)、國家稅務(wù)總局預(yù)警出口商品等;

2) 稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部提供涉嫌騙取出口退稅線索的;

3) 稅務(wù)系統(tǒng)以外部門提供涉嫌騙取出口退稅線索的;

4) 出口企業(yè)及供貨企業(yè)均屬關(guān)注企業(yè),且出口關(guān)注商品的(關(guān)注企業(yè)和關(guān)注商品目錄通常僅供稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部適用,并不對外公開);

5) 關(guān)注企業(yè)首次出口關(guān)注商品的;

6) 出口企業(yè)首次從關(guān)注企業(yè)購進(jìn)關(guān)注商品出口的;

有下列情形,且出口企業(yè)蓋有公章的書面理由不充分的:

a 出口貨物換匯成本高于合理上限的;

b 出口關(guān)注商品,且關(guān)注商品出口數(shù)量月度增幅超過20%或出口單價與上次申報相比超過10%;

c 出口關(guān)注商品,且關(guān)注商品進(jìn)貨單價與上次申報相比超過10%;

d 跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)經(jīng)分析異常的。

7) 退稅機(jī)關(guān)認(rèn)為需要調(diào)查的其他情況。

退稅機(jī)關(guān)經(jīng)對出口業(yè)務(wù)自查表分析核查后未發(fā)現(xiàn)明顯疑點(diǎn)的,可根據(jù)相關(guān)審核、審批程序辦理出口退稅;如果核查后不能排除明顯疑點(diǎn)的,應(yīng)向出口貨物供貨企業(yè)所在地縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函調(diào)查。未收到復(fù)函前,對于尚未辦理的出口退稅,暫不辦理。

2自查與函調(diào)豁免

對下列情況,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不要求出口企業(yè)填報自查表,也可不發(fā)函調(diào)查:

1) 函調(diào)未發(fā)現(xiàn)問題,回函一年內(nèi)從同一供貨企業(yè)購進(jìn)同類商品的出口業(yè)務(wù);

2) 出口企業(yè)從同一供貨企業(yè)購貨,月出口申報退稅額不超過10萬元的。但出口企業(yè)從多家供貨企業(yè)購進(jìn)出口業(yè)務(wù)有辦法第五條所列疑點(diǎn)的除外;

3) 出口到香港、澳門、臺灣、東南亞國家、陸路毗鄰國家以及海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域以外的國家和地區(qū)(不包括通過上述國家和地區(qū)轉(zhuǎn)口),且出口商品不屬于價值較高、退稅率高、體積較小或重量較輕的商品,也沒有將不退稅或低退稅率貨物申報為高退稅率貨物商品代碼疑點(diǎn)的;

4) 使用稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票申報出口退稅的;

5) 進(jìn)料加工出口業(yè)務(wù);

6) 核查過程中出口企業(yè)自愿放棄并自愿收回出口退(免)稅申報的。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查過程中疑點(diǎn)特別異常的將不受上述條件限制。

3供貨企業(yè)自查及實地核查

根據(jù)辦法規(guī)定,復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)收到稅收函調(diào)以后,應(yīng)要求供貨企業(yè)對其向出口企業(yè)提供的貨物填報自查表。在對供貨企業(yè)自查表進(jìn)行審查與分析的基礎(chǔ)上,辦法仍然保留了復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)派遣兩名以上稅務(wù)工作人員對供貨企業(yè)進(jìn)行實地檢查的規(guī)定。

4復(fù)函處理規(guī)程

收到復(fù)函后,若仍存在相關(guān)疑點(diǎn)無法確認(rèn)的,辦法明確復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)須再次函告發(fā)函單位。

評論和建議

此次辦法的頒布反映了中國稅務(wù)機(jī)關(guān)防范和打擊騙取出口退稅行為和加強(qiáng)出口退稅管理的決心。

盡管稅收函調(diào)主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部征管上的規(guī)定,但辦法首次提出了對出口企業(yè)及其供貨企業(yè)的自查要求。企業(yè)可能會被要求在業(yè)務(wù)自查表中披露部分敏感的商業(yè)信息,例如外貿(mào)出口企業(yè)如何認(rèn)識外商,是否未接觸外商而通過中間人傳遞簽訂出口合同等。自營出口的生產(chǎn)性企業(yè)除了被要求披露出口貨物細(xì)節(jié)外,還需聲明在近12個月內(nèi)是否有虛開增值稅專用發(fā)票或接受虛開提取進(jìn)項稅額發(fā)票的行為。上述要求可能會增加納稅人的合規(guī)性負(fù)擔(dān)。

從函調(diào)的選擇標(biāo)準(zhǔn)看,若企業(yè)的出口業(yè)務(wù)涉及預(yù)警信息,或出口企業(yè)和出口商品屬于關(guān)注類企業(yè)或關(guān)注類商品,則將成為被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查的重點(diǎn)關(guān)注對象。但是,由于預(yù)警信息、關(guān)注類企業(yè)和關(guān)注類商品目錄并不對外公開,因此,納稅人很有可能無法較早地預(yù)先得知其是否屬于被要求自查的范圍。

同時,辦法似乎還意味著出口到香港、澳門、臺灣、東南亞國家、陸路毗鄰國家以及海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的貨物貿(mào)易,也可能會成為發(fā)函調(diào)查甚至是出口退稅監(jiān)管的關(guān)注對象之一。

綜上所述,建議納稅人可考慮采取以下應(yīng)對措施以降低相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險:

●對目前正在進(jìn)行的和計劃中的出口業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部自查,以發(fā)現(xiàn)相關(guān)潛在的風(fēng)險點(diǎn),特別關(guān)注可能涉及預(yù)警信息或稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注名錄的出口業(yè)務(wù)或商品(例如高退稅率商品等);

●對供貨方進(jìn)行核查以確保其具備良好的經(jīng)營與稅務(wù)記錄;

●如被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行自查,應(yīng)謹(jǐn)慎填寫相關(guān)的信息,如有需要應(yīng)向?qū)I(yè)人員進(jìn)行咨詢;

●準(zhǔn)備并保存相關(guān)資料以說明出口業(yè)務(wù)實質(zhì)及其合理性;

●建立出口退稅內(nèi)部控制和合規(guī)性管理制度,以便于對所有相關(guān)信息進(jìn)行跟蹤,并降低潛在的稅務(wù)風(fēng)險。

(本文資料由德勤中國稅務(wù)技術(shù)中心提供)