張同健,胡亞會,李 迅

(樂山師范學院 旅游與經濟管理學院,四川 樂山 614004)

一、國有商業(yè)銀行中間業(yè)務內部控制體系的設計

商業(yè)銀行的中間業(yè)務是指不構成商業(yè)銀行表內資產與表內負債，形成銀行非利息收入的業(yè)務。中間業(yè)務以其成本低、效益高、風險低的特點為銀行帶來巨大的利潤。近年來，隨著我國銀行業(yè)的發(fā)展、銀行業(yè)務規(guī)模的擴大和銀行業(yè)務種類的增多，國有商業(yè)銀行中間業(yè)務的產值迅速增加，從而對中間業(yè)務內部控制的實施提出了迫切的要求。

一般而言，國有商業(yè)銀行的中間業(yè)務分為如下八個類型：(1)支付結算類，指由商業(yè)銀行為客戶辦理因債權債務關系引起的與貨幣支付、資金劃撥有關的收費業(yè)務；(2)銀行卡類，指經授權的金融機構(主要指商業(yè)銀行)向社會發(fā)行的，具有消費信用、轉賬結算、存取現(xiàn)金等全部或部分功能的信用支付工具；(3)代理類，指商業(yè)銀行接受客戶委托，代為辦理客戶指定的經濟事務，提供金融服務并收取一定費用的業(yè)務，包括代理政策性銀行業(yè)務、代理中國人民銀行業(yè)務、代理商業(yè)銀行業(yè)務、代收代付業(yè)務、代理證券業(yè)務、代理保險業(yè)務、代理其他銀行的銀行卡收單業(yè)務等；(4)擔保類，指商業(yè)銀行為客戶債務清償能力提供擔保、承擔客戶違約風險的業(yè)務，主要包括銀行承兌匯票、備用信用證、各類保函等；(5)承諾類，指商業(yè)銀行在未來某一日期，按照事前約定的條件向客戶提供約定信用的業(yè)務，主要指貸款承諾，包括可撤銷承諾和不可撤銷承諾兩種；(6)交易類，指商業(yè)銀行為滿足客戶保值或自身風險管理等方面的需要，利用各種金融工具進行的資金交易活動，主要包括金融衍生業(yè)務；(7)基金托管，指有托管資格的商業(yè)銀行接受基金管理公司委托，安全保管所托管的基金的全部資產，為所托管的基金辦理基金資金清算款項劃撥、會計核算、基金估值，監(jiān)督管理人投資運作，包括封閉式證券投資基金托管業(yè)務、開放式證券投資基金托管業(yè)務和其他基金的托管業(yè)務；(8)咨詢類，指商業(yè)銀行依靠自身的信息、人才、信譽等方面的優(yōu)勢，收集和整理有關信息，通過對這些信息以及銀行和客戶資金運動的記錄和分析，形成系統(tǒng)的資料和方案，提供給客戶，以滿足其業(yè)務經營管理和發(fā)展的需要。

基于PDCA原理及內部控制的內涵，本研究將國有商業(yè)銀行中間業(yè)務的內部控制體系分解為四個控制要素：控制設計、控制執(zhí)行、控制評價和控制改進?？刂圃O計要素分為三個指標：(1)職責分離，指控制設計需要符合職責分離的原則；[1](P18-21)(2)層次性，指控制設計能夠覆蓋中間業(yè)務的所有層次；(3)激勵性，指控制設計中含有內控激勵的因素?？刂茍?zhí)行要素分為三個指標：(1)職責明晰，指中間業(yè)務在部門之間、崗位之間具有明晰的職責劃分；[2](P37-41)(2)及時性，指內控缺陷能夠得到及時處理；(3)職能獨立，指職能部門在業(yè)務實施過程中具有高度的獨立性。控制評價要素分為三個指標：(1)制度適應性，即內控系統(tǒng)的功能與中間業(yè)務的控制過程相適應；[3](P56-60)(2)信息共享，即中間業(yè)務實施過程中能夠充分實現(xiàn)信息共享；(3)即時性，指對中間業(yè)務各個環(huán)節(jié)的控制具有較高的承接性?？刂聘倪M要素分為三個指標：(1)沖突識別，指控制體系能夠不斷識別中間業(yè)務過程中的利益沖突；(2)環(huán)境適應性，指內部體系能夠與銀行外部環(huán)境相適應；[4](P17-20)(3)管理層執(zhí)行，即管理層能夠有效地執(zhí)行董事會的方針。

由于國有商業(yè)銀行中間業(yè)務內部控制是一個復雜性系統(tǒng)，各個要素之間存在著一定的關聯(lián)性，因此，根據以上分析，內部控制體系如下圖(參見圖1)所示：

圖1 中間業(yè)務內部控制體系

二、模型驗證

(一)數(shù)據收集

本研究采用七點量表制，對12個觀察指標進行行業(yè)調查，并從全國范圍內的四大國有商業(yè)銀行獨立核算單位中選擇樣本156份，調查對象全部為各單位的高層管理人員。這些樣本分布于京、津、滬、陜、豫、渝、皖、甘、新、滇、川、粵、蘇、浙、湘、蒙等16個省市自治區(qū)，可以認定，在地域上能夠有效地代表我國商業(yè)銀行總體的分布情況，其中中國工商銀行56份、中國建設銀行30份、中國農業(yè)銀行40份、中國銀行30份；也可以認定，在結構上能夠代表我國商業(yè)的總體分布情況。通過電子問卷、郵寄問卷、電話采訪、面談等形式，本人向156家調查對象尋求數(shù)據支持。本次調查共收回有效樣本數(shù)據156份，有效回收率為100%，滿足調查研究中樣本回收率不低于20%的要求。

(二)信度檢驗

信度分析是為了驗證各個觀察指標的可靠性(Reliability)。可靠性是指不同測量者使用同一測量工具的一致性水平，用以反映相同條件下重復測量結果的近似程度。可靠性一般可通過檢驗測量工具的內部一致性(Internal Consistency)來實現(xiàn)。信度檢驗常用L·J·Cronbach所創(chuàng)的α系數(shù)來衡量。α系數(shù)值介于0～1之間。一般認為，α系數(shù)值大于0.5就是可以接受的。然而，對有些探索性研究來說α值在0.5～0.6之間就可以接受。如果某一構面或因子的信度值非常低，則說明受訪者對這些問題的看法相當不一致。同時，隸屬于各個因子的題項的Item-to-Total相關系數(shù)均應大于0.4。

探索性因子分析將獲得每個測量題項與因子之間(指標與要素之間)的因子負荷量(Factor Loading)。因子負荷量越高，表明測量題項與因子之間的關聯(lián)性越強。本研究中因子提取方法為主成分法(Principal Component Analysis)，旋轉方法為方差最大法(Varimax)，因子負荷截取點位0.5，即對于任一因子上負荷都低于0.5或在多個因子上負荷都大于0.5的題項進行刪除。因子分析結果如下表(旋轉迭代4次)(參見表1)：

表1 探索性因子分析表

(三)效度檢驗

效度檢驗的目的是衡量一個量表所測量的事物特征是否確實是真正要測量的。效度檢驗的常用方法是驗證性因子分析。驗證性因子分析是結構方程模型(SEM)的一種特殊形式。結構方程模型是基于變量的協(xié)方差矩陣來分析變量之間關系的一種統(tǒng)計方法，是一個包含面很廣的數(shù)學模型，用以分析一些涉及潛變量的復雜關系。當SEM用于驗證某一因子模型是否與數(shù)據吻合時，就稱為驗證性因子分析。驗證性因子分析要注意兩點情況：樣本量與指標數(shù)之比應大于5:1；用于驗證性因子分析的樣本集合與用于探索性因子分析的樣本集合的差異性越大，則因子分析的最終效果越好。因此，本研究在樣本集合的選取上嚴格遵從這兩項約束。

本文采用SPSS11.5和LISREL8.7進行驗證性因子分析(固定方差法)，得因子負荷參數(shù)列表(參見表2),同時得模型擬合指數(shù)列表(修正后)(參見表3)，模型擬合效果較好，具有較高的收斂效度。

三、結 論

根據模型擬合指數(shù)列表(表3)可知，模型的擬合效果較好。同時，根據因子負荷參數(shù)列表(表2)的檢驗結果，并結合國有商業(yè)銀行中間業(yè)務內部控制的運作經驗，可以得到如下研究結論：

1.中間業(yè)務內部控制設計的激勵機制較完善，能夠有效地提高控制設計的應用價值。

2.中間業(yè)務內部控制過程中能夠有效地實現(xiàn)信息共享，從而提高了內部控制評價的效率，進而為中間業(yè)務的順利實施提供了可靠的信息平臺。

3.中間業(yè)務內部控制執(zhí)行的職能獨立性較差，致使中間業(yè)務的實施責任不能得到徹底落實。

4.中間業(yè)務內部控制的管理層執(zhí)行能力較弱，不能有效地執(zhí)行董事會的決議策略。

表2 因子負荷參數(shù)列表

注：模型經過兩次修正，灰暗部分為因子負荷值過低而刪除的因子(X6、X12)。

表3 模型擬合指數(shù)列表

本研究所有的驗證結論都基于國有商業(yè)銀行中間業(yè)務內部控制實施的現(xiàn)實性檢驗，具有較強的可靠性，因而能夠為國有商業(yè)銀行中間業(yè)務內部控制效率的提高提供有效的理論指導。

參考文獻：

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