江蘇省南通商貿高等職業(yè)學校 陸海花

淺談環(huán)境管理會計在我國的發(fā)展和應用

江蘇省南通商貿高等職業(yè)學校 陸?；?/p>

環(huán)境會計是從社會利益角度計量和報導企業(yè)、事業(yè)機關等單位的社會活動對環(huán)境的影響及管理情況的一項管理活動。它旨在指導經濟資源作最有效運用及最佳調配，以提高社會整體效益。本文針對環(huán)境管理會計在我國的應用和發(fā)展進行論述，希望能進一步促進環(huán)境管理會計在我國的發(fā)展。

一、環(huán)境管理會計方法的當前發(fā)展

環(huán)境管理會計在方法上，從現(xiàn)代環(huán)境管理的綜合(Holistic)觀點出發(fā)，借鑒吸收了其他相關學科的研究方法和手段，例如將可持續(xù)發(fā)展概念引入對企業(yè)目標的研究中，提出將財務目標擴展到環(huán)境和社會目標，利用了環(huán)境經濟學關于社會成本和私人成本的分類，以及外部成本內部化的觀點，提出了全部成本計算法，借鑒了現(xiàn)代管理和現(xiàn)代管理會計的方法，研究了利用作業(yè)成本計算與作業(yè)成本管理、質量成本計算和質量成本管理如何對環(huán)境成本進行分析和控制，利用了環(huán)境影響評價的壽命周期評價方法，提出了壽命周期成本計算法用于環(huán)境成本的分析與控制。除了規(guī)范研究外，還大量采用了案例研究和比較研究的方法，從實踐中總結、概括企業(yè)環(huán)境會計的成功經驗，并形成環(huán)境管理會計的理論。例如全部成本計算法就是從安大略水電廠的實踐經驗中總結出來的。“在環(huán)境管理會計的研究方面，對企業(yè)與環(huán)境管理的關系，環(huán)境管理會計如何服務于企業(yè)的環(huán)境管理有了比較統(tǒng)一的認識，在環(huán)境成本分析與控制、資本預算、業(yè)績評價方面已經形成了比較成熟的技術和方法，并且積累了不少企業(yè)成功實施的經驗。但是，有關文獻對于如何將環(huán)境技術的更新，環(huán)境管理手段與環(huán)境管理會計相結合，對現(xiàn)代管理會計的一些方法如何與環(huán)境管理會計的方法相結合，如何使環(huán)境會計在環(huán)境管理系統(tǒng)的構造和實施中發(fā)揮信息傳遞和溝通的作用，為決策提供支持，使管理者得以控制和調節(jié)企業(yè)的環(huán)境行為則研究較少。

二、環(huán)境管理會計的基本要素

2.1 環(huán)境成本

隨著環(huán)境法律法規(guī)的不斷完善，國家對污染的控制越來越嚴格，污染必須最終由污染者來承擔，企業(yè)為此付出的代價也將會越來越高，環(huán)境成本也日益受到企業(yè)關注，不僅要將其納入產品成本的核算，而且要加強環(huán)境成本的管理，這也是環(huán)境管理會計的核心問題。關于環(huán)境成本的分類，從經營和管理的全過程看，可以將環(huán)境成本分為三類。

第一，環(huán)境資源成本。指企業(yè)對稀缺的自然資源的消耗，如直接產品材料、催化劑與溶劑、鍍膜金屬材料、廢棄的未加工的原料、運輸材料、貯存材料、電力消耗、蒸汽消耗、冷卻與工序用水、冷藏燃料，汽油或石油消耗等等，這些成本中大部分是企業(yè)正常生產所必須的，但是有些卻可以降低甚至避免。

第二，環(huán)境控制成本。這是指企業(yè)為履行環(huán)境責任而產生的成本，具體表現(xiàn)為資源維護、環(huán)境保護等行為發(fā)生的支出以及為防止污染，改善環(huán)境而發(fā)生的成本費用，如：日常環(huán)境保護費用、廢棄物預先處理、環(huán)保固定資產的購置和環(huán)保供應商的尋找成本等等，一般來說，該項成本越高，表明企業(yè)主動履行環(huán)保責任的程度較高。

第三，環(huán)境故障成本。它是指對環(huán)境控制失敗而產生的環(huán)境問題有關的支出。如果企業(yè)在履行環(huán)保責任的程度上打了折扣，則會發(fā)生諸如資源效用降級、企業(yè)形象及商譽下降等成本，同時因污染環(huán)境而對企業(yè)產生的損失，如：對環(huán)境損害進行賠償、由于違反環(huán)保規(guī)定而遭受的罰款，由于產品未達環(huán)保標準損毀了企業(yè)形象而遭受的銷售損失等，這些支出歸為環(huán)境故障成本。

2.2 環(huán)境收益

環(huán)境收益特指企業(yè)從一系列環(huán)境活動中所獲得的經濟效益。環(huán)境收益是從企業(yè)角度對環(huán)境保護和治理活動所做的經濟評價，其評價指標以貨幣計量為主，以其他計量標準為輔在環(huán)境管理會計中，環(huán)境收益是指在一定時期內企業(yè)進行環(huán)境保護和環(huán)境治理所形成的經濟利益的流入，是采取環(huán)境保護措施所得到的經濟利益減去環(huán)境費用后的結果。筆者認為，環(huán)境收益可依據取得方式的不同，劃分為三類：

第一，直接收益

實際的工業(yè)生產中，原材料的投入和加工流程往往隱藏著極大的浪費，例如對生產投入產出比的模糊認識以及對某些高價高污染原料的盲目使用，其直接后果使得企業(yè)產生大量的廢物（排放），不僅形成了對環(huán)境的污染，同時也造成了企業(yè)生產成本的居高不下。環(huán)境管理會計正是對這種消耗進行計量和監(jiān)控并最終將其確認為環(huán)境成本，從而降低企業(yè)生產成本，提高企業(yè)收益。企業(yè)通過改善環(huán)境管理，采用適當?shù)沫h(huán)保技術將給企業(yè)帶來直接的經濟效益。此外，國家對環(huán)保工作卓有成效企業(yè)的獎勵也可看作是企業(yè)的直接收益。

第二，間接收益

企業(yè)利用“三廢”生產的產品及對這些產品減免稅收所得收益。我國現(xiàn)行稅法為配合環(huán)境保護政策，為那些符合環(huán)保要求的企業(yè)制定了相關的優(yōu)惠政策。例如稅法規(guī)定，利用“三廢”生產產品將會享受到對流轉稅和所得稅的減免；銀行等金融機構按照政策會給予環(huán)保企業(yè)較低的貸款利率等。環(huán)境管理會計使企業(yè)重視環(huán)境成本控制的同時，也使企業(yè)成功達到了避稅的目的，享受了低息的待遇，稅費的減免，客觀上增加了企業(yè)的稅后利潤。

第三，隱性（潛在）收益

環(huán)境管理會計將環(huán)境成本納入企業(yè)管理體系，不但可以在社會公眾中建立良好的品牌形象，而且從根本上保障了消費者所應享有的價值，因此其必將幫助企業(yè)的產品贏得消費者的偏好，從而為企業(yè)帶來巨大的潛在效益。此外，企業(yè)綠色形象的樹立，可以使消費者樂意接受該企業(yè)的產品，吸引更多投資者，以及以此帶來股票價格上升的收益和企業(yè)因實施環(huán)保帶來的一系列社會效益。

三、結語

如今，許多國家的很多企業(yè)都在不斷地發(fā)掘潛在環(huán)境影響的重要性，并不斷重視環(huán)境成本和環(huán)境收益對企業(yè)決策以及現(xiàn)金流的巨大影響。所以，我們國家要充分重視環(huán)境管理會計的重要作用，減少環(huán)境成本和環(huán)境收益對企業(yè)決策以及現(xiàn)金流的影響。

[1]魏珣.環(huán)境管理會計體系在化工企業(yè)的應用研究[J].化學工業(yè),2007,(09).

[2]李群.環(huán)境管理會計的形成與發(fā)展[J].合作經濟與科技,2009,(13).

（責任編輯：張彬）