四川德陽(yáng)二重金結(jié)分廠 甘立明

淺議基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的央企績(jī)效評(píng)價(jià)體系重構(gòu)

四川德陽(yáng)二重金結(jié)分廠 甘立明

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施已經(jīng)有三年時(shí)間，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心計(jì)量理念與財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)理念對(duì)我國(guó)央企績(jī)效評(píng)價(jià)造成了很大影響，當(dāng)前央企刮起EVA革命之風(fēng)，就與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心計(jì)量理念不謀而合?；诖?本文在探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)央企績(jī)效評(píng)價(jià)理念造成影響的基礎(chǔ)上，對(duì)如何重構(gòu)央企的績(jī)效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行了探討和分析，以期對(duì)有效提升我國(guó)央企的績(jī)效評(píng)價(jià)效率與質(zhì)量有所裨益。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 央企 績(jī)效評(píng)價(jià)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有本身的特色，在準(zhǔn)則的核心理念，計(jì)量模式以及會(huì)計(jì)披露三個(gè)方面對(duì)我國(guó)央企的績(jī)效評(píng)價(jià)帶來(lái)影響，并對(duì)重構(gòu)央企的績(jī)效評(píng)價(jià)體系框架具有重要的指導(dǎo)作用。

一、資產(chǎn)負(fù)債觀下引入EVA評(píng)價(jià)機(jī)制

長(zhǎng)期以來(lái)資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀是衡量企業(yè)收益的兩種理論觀點(diǎn)，資產(chǎn)負(fù)債觀是根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的增加或減少來(lái)衡量企業(yè)的收益，而收入費(fèi)用觀則是根據(jù)實(shí)現(xiàn)的收入和費(fèi)用，按照配比原則進(jìn)行收益的確定，然后再分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)和負(fù)債當(dāng)中。多年來(lái)，費(fèi)用觀一直是我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益理論的主導(dǎo)觀點(diǎn)，因此長(zhǎng)期以來(lái)利潤(rùn)表在企業(yè)的績(jī)效考核中占有重要的地位，一直是企業(yè)管理層進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，衡量企業(yè)發(fā)展和盈利能力的重要參考和依據(jù)。然而需要指出的是，利潤(rùn)表只能反映企業(yè)某一期間的經(jīng)營(yíng)成果，而不能反映企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展能力，如果只注重利潤(rùn)表，這顯然不能對(duì)企業(yè)的整體業(yè)績(jī)表現(xiàn)作出科學(xué)的評(píng)價(jià)和判斷。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則打破了傳統(tǒng)以來(lái)費(fèi)用觀占主導(dǎo)地位的局面，在計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)等方面重新確立了資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位。只所以強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表的重要性，是因?yàn)槠髽I(yè)只有切實(shí)提升資產(chǎn)的質(zhì)量，才能真正實(shí)現(xiàn)為股東創(chuàng)造財(cái)富的目的。即企業(yè)只有資產(chǎn)減去負(fù)債有所剩余，才表示企業(yè)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)了增加。在此基礎(chǔ)上，我國(guó)央企通過(guò)引入EVA的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，就是資產(chǎn)負(fù)債觀再次占據(jù)主導(dǎo)地位的證明。

在資產(chǎn)負(fù)債觀理念下，我國(guó)央企績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系將由單純的注重利潤(rùn)考指標(biāo)轉(zhuǎn)向凈資產(chǎn)相關(guān)的變化。在衡量業(yè)績(jī)時(shí)，主要通過(guò)看凈資產(chǎn)的變化，來(lái)衡量企業(yè)的業(yè)績(jī)表現(xiàn)，以避免陷入避單純的追求利潤(rùn)指標(biāo)的困境當(dāng)中。同時(shí)，這種績(jī)效評(píng)價(jià)體系也更加關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量，以及企業(yè)債務(wù)承擔(dān)對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響，這樣可以促使企業(yè)著眼于改善資產(chǎn)負(fù)債管理資產(chǎn)負(fù)債觀的確立要求績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)移，同時(shí)企業(yè)管理層也會(huì)更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的變化，更加關(guān)注的可持續(xù)發(fā)展能力。

新準(zhǔn)則下重構(gòu)的央企績(jī)效評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)指的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，將會(huì)通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表所傳遞的信息去關(guān)注企業(yè)凈資產(chǎn)的變化，以及其對(duì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的影響。同時(shí)凈資產(chǎn)的變化，還可以反映出企業(yè)能夠承擔(dān)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度以及企業(yè)長(zhǎng)期償債的能力，通過(guò)對(duì)凈資產(chǎn)的變化關(guān)注，更可以去有效衡量企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力，有效的安排企業(yè)的經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)體系。

二、央企績(jī)效評(píng)價(jià)更注重現(xiàn)金流量信息

我國(guó)新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量模式，公允價(jià)值計(jì)量模式一個(gè)顯著特點(diǎn)就是對(duì)現(xiàn)金流量的重視。所謂公允價(jià)值是在在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)念~度。 由此可以看出公允價(jià)值實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)了在公平的交易市場(chǎng)上所成的市場(chǎng)均衡價(jià)格，它可以真實(shí)的反映市場(chǎng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)或整體性價(jià)值的評(píng)價(jià)。傳統(tǒng)的計(jì)量模式只使從靜態(tài)的角度來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，而公允價(jià)值計(jì)量模式則從動(dòng)態(tài)的角度，來(lái)考察企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化，在考察過(guò)程中，尤其是以現(xiàn)金流量作為主要參考指標(biāo)，從而增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的關(guān)性，為投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者提供有助于決策的信息?，F(xiàn)金流量信息在企業(yè)的發(fā)展中，具有十分重要的地位，一個(gè)缺乏現(xiàn)金企業(yè)，顯然更容易陷入債務(wù)危機(jī)，也不具備可持續(xù)發(fā)展的能力，因此從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值模式的引入來(lái)看，重視現(xiàn)金流量的考核已經(jīng)再所難免。

在新準(zhǔn)則下重構(gòu)的央企績(jī)效評(píng)價(jià)體系，必須注重財(cái)務(wù)指標(biāo)的全面性，因此應(yīng)將流量表納入績(jī)效評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的信息源體系?，F(xiàn)金流量表一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入、流出所引起的資產(chǎn)、反映了央企盈利過(guò)程中產(chǎn)生現(xiàn)金的能力及情是聯(lián)系資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的紐帶。

因此，“三表一體”（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、指標(biāo)體系）其結(jié)構(gòu)更加嚴(yán)密，評(píng)價(jià)內(nèi)容更加科學(xué)和完整。傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)體系，也注重從財(cái)務(wù)報(bào)表中搜集信息，但是一般比較靜態(tài)化。

為了解決這方面的問(wèn)題，新準(zhǔn)則中公允價(jià)值的計(jì)量帶來(lái)的一個(gè)積極的解決方案。公允價(jià)值從強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流量指標(biāo)指標(biāo)到以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，都是動(dòng)態(tài)的角度來(lái)考察企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)情況的，從而在使用現(xiàn)金流量指標(biāo)和深層挖掘所有者變動(dòng)性方面可以更好的展開(kāi)對(duì)央企的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，也可以更好衡量央企的業(yè)績(jī)和實(shí)力。

三、央企績(jī)效評(píng)價(jià)更加注重挖掘所有者權(quán)益變動(dòng)表信息

所有者權(quán)益變動(dòng)表是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則著重強(qiáng)調(diào)的一個(gè)關(guān)于企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)情況表，該表在一定時(shí)期內(nèi)可以全面的反映出企業(yè)所有者權(quán)益增加或減少的情況，通過(guò)該表可以充分了解企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)的原因以及相關(guān)變動(dòng)的結(jié)構(gòu)性信息，尤其將利得與損失直接計(jì)入所有者權(quán)益當(dāng)中，從而可以充分體現(xiàn)企業(yè)的綜合收益。

綜合收益是指企業(yè)某一期間與所有者之外的其他方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)動(dòng)。綜合收益的構(gòu)成包括兩部分：凈利潤(rùn)和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失其中，前者是已實(shí)現(xiàn)并已確認(rèn)的收益，后者是未實(shí)現(xiàn)但根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定已確認(rèn)的收益。用公式表示如下：綜合收益=凈利潤(rùn)+直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。其中：凈利潤(rùn)=收入箒費(fèi)用+直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。綜合收益可以在一定程度上限企業(yè)管理者操縱利潤(rùn)的空間，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表的完整性和有用性。因此，我國(guó)央企績(jī)效評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)指標(biāo)也應(yīng)充分挖掘所有者權(quán)益變動(dòng)表。

所有者權(quán)益變動(dòng)表，將會(huì)成為央企績(jī)效評(píng)價(jià)的重要參考對(duì)象，也將在央企績(jī)效評(píng)價(jià)重構(gòu)當(dāng)中扮演重要的角色。

[1]張軍波.以出資者為主體的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的拓展[J].財(cái)會(huì)研究,2008（19）:61-63

[2]辛向國(guó).公允價(jià)值在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)及挑戰(zhàn)[J].財(cái)會(huì)研究,2007(4):34-35

（責(zé)任編輯：袁曉軍）