海南省銀行學(xué)校 鄒小溪

關(guān)于完善會(huì)計(jì)集中核算制度下教育單位財(cái)務(wù)管理工作的思考

海南省銀行學(xué)校 鄒小溪

本文通過對會(huì)計(jì)集中核算制度的特點(diǎn)、實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算制度的意義及實(shí)際效果進(jìn)行分析后，指出學(xué)校類事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的主要問題有：一是會(huì)計(jì)集中核算模糊了基層單位的會(huì)計(jì)主體地位，降低了基層單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任意識，削弱了單位財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)。二是財(cái)務(wù)日常管理與單位業(yè)務(wù)相脫節(jié)，造成對基層單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理出現(xiàn)盲區(qū)，不能保障各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行和維護(hù)國家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律。并針對上述問題提出了以下改進(jìn)措施：一是建立健全學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度和財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任責(zé)任制。二是完善預(yù)算管理與編制制度,科學(xué)編制財(cái)務(wù)收支預(yù)算。三是加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部牽制與監(jiān)督機(jī)制。四是加強(qiáng)學(xué)校收入管理，建立學(xué)校收入檔案。

會(huì)計(jì)集中核算制度 教育單位 財(cái)務(wù)管理

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度，建立財(cái)務(wù)結(jié)算機(jī)構(gòu)和管理機(jī)制是當(dāng)前財(cái)政體制改革的重要趨勢。這是從源頭上治理腐敗的重大措施，也是實(shí)行公共財(cái)政的必然選擇。本文結(jié)合筆者在學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作中的經(jīng)驗(yàn)，談?wù)勅绾瓮晟茣?huì)計(jì)集中核算制度下教育單位的財(cái)務(wù)管理工作。

一、關(guān)于會(huì)計(jì)集中核算制度

（一）會(huì)計(jì)集中核算制度是在預(yù)算管理體制不變、單位理財(cái)機(jī)制不變、會(huì)計(jì)主體不變的前提下，統(tǒng)一賬戶、資金、人員，集中辦理資金結(jié)算，經(jīng)費(fèi)收支核算，會(huì)計(jì)報(bào)表編制，會(huì)計(jì)檔案管理。從而實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一發(fā)放工資、統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)一會(huì)計(jì)檔案、統(tǒng)一財(cái)務(wù)公開。

（二）會(huì)計(jì)集中核算制度的意義

1、會(huì)計(jì)集中核算制度改革的主要內(nèi)容是：制定科學(xué)合理符合實(shí)際的定員定額標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)和完善預(yù)算支出科目體系，細(xì)化預(yù)算編制。預(yù)算單位的所有收支都嚴(yán)格按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的科目列入預(yù)算，實(shí)行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)管理。

2、實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度，建立集中、統(tǒng)一、高效會(huì)計(jì)核算體制，統(tǒng)一資金管理、統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算，從而保證了各預(yù)算單位開支符合財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度和部門預(yù)算，有多少錢辦多少事，?？顚Ｓ?，防止資金相互擠用。

3、會(huì)計(jì)集中核算制度是國庫集中收付制度的有效補(bǔ)充。國庫集中收付制度包括預(yù)算收入集中入庫和預(yù)算資金集中支付兩方面。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，統(tǒng)一開設(shè)賬戶，相應(yīng)設(shè)置總會(huì)計(jì)、資金會(huì)計(jì)、核算會(huì)計(jì)等崗位，負(fù)責(zé)各單位現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬等資金結(jié)算、經(jīng)費(fèi)的撥付、往來款的核算等業(yè)務(wù)，日常開支建立備用金制度。能夠全方位、全過程掌握和監(jiān)督各單位的每筆資金的使用，真正實(shí)現(xiàn)事前預(yù)算、事中控制、事后監(jiān)督的財(cái)務(wù)管理體制，從而逐步建立起“統(tǒng)一收付、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理”和“單一賬戶”的國庫集中收付制度形式。

（三）會(huì)計(jì)集中核算是一種以會(huì)計(jì)服務(wù)和監(jiān)督為一體的新型財(cái)務(wù)管理模式，在實(shí)際運(yùn)行過程中不可避免地存在各種各樣的問題。主要表現(xiàn)在：

1、會(huì)計(jì)集中核算模糊了基層單位的會(huì)計(jì)主體地位，降低了基層單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任意識，削弱了單位財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)。

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，單位的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作相分離。籌集、使用、管理資金、建立健全財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制等財(cái)務(wù)管理職能仍在單位，而會(huì)計(jì)核算工作由政府在財(cái)政部門單設(shè)的會(huì)計(jì)集中核算中心負(fù)責(zé)。單位內(nèi)部不再設(shè)賬，也沒有會(huì)計(jì)人員，只配備報(bào)賬員，負(fù)責(zé)本單位日常報(bào)賬和與核算中心的聯(lián)系工作。而對于基層單位而言，本來相關(guān)的法律意識不是很強(qiáng)，認(rèn)為既然會(huì)計(jì)核算職責(zé)不在本單位，本單位負(fù)責(zé)人理所當(dāng)然不應(yīng)對會(huì)計(jì)信息的完整性、真實(shí)性、和及時(shí)性負(fù)責(zé)。再者，基層單位一些事務(wù)比較瑣碎繁雜，單位負(fù)責(zé)人會(huì)依賴會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行日常的審核把關(guān)，從而減少對財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性的關(guān)注，只將本單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)緊盯在資金的籌集、爭取和使用上；更有甚者，有些單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，本單位財(cái)務(wù)部門所做的工作只是報(bào)報(bào)賬，要要款，業(yè)務(wù)簡單，不需要配備專門的會(huì)計(jì)專業(yè)人員，不重視財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，如此財(cái)務(wù)管理，只能是“聾子的耳朵——擺設(shè)”，這將造成單位財(cái)務(wù)管理工作紊亂，危及資產(chǎn)的安全、有效使用，影響財(cái)產(chǎn)、物資的合理配置，影響學(xué)校正常的教學(xué)管理工作。

2、財(cái)務(wù)日常管理與單位業(yè)務(wù)相脫節(jié)，造成對基層單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理出現(xiàn)盲區(qū)，不能保障各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行和維護(hù)國家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律。主要表現(xiàn)有：

（1）會(huì)計(jì)核算模式上的缺陷：會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)計(jì)核算中心一人管多個(gè)單位的賬，取消了學(xué)校的會(huì)計(jì)崗位，會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能從學(xué)校分離出來，轉(zhuǎn)移到會(huì)計(jì)核算中心行使，這就造成了學(xué)校財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算監(jiān)督的分離與脫節(jié)，而且各基層單位又是比較分散的，這就使會(huì)計(jì)核算中心失去了實(shí)地實(shí)時(shí)監(jiān)督的優(yōu)勢。

（2）單位往來資金長期掛賬，無人定期核對清理，容易產(chǎn)生呆賬、死賬等。上述管理上的漏洞，使得單位的各種違規(guī)行為處于長期隱蔽狀態(tài)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)糾正，也容易給一些違法亂紀(jì)者提供可乘之機(jī)，造成國家財(cái)產(chǎn)的損失。

（3）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不完整，會(huì)計(jì)核算方法不健全,不利于提高學(xué)校資金的使用效益?，F(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算原則為收付實(shí)現(xiàn)制，而非企業(yè)會(huì)計(jì)制度下的權(quán)責(zé)發(fā)生制。在此原則下，只有在實(shí)現(xiàn)收入、支付的情況下才能進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。而應(yīng)收、應(yīng)付的往來業(yè)務(wù)則是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的盲區(qū)。這些資金得不到及時(shí)的監(jiān)管和收繳，造成學(xué)校資產(chǎn)的損失。

（4）學(xué)校和核算中心在銜接、配合上存在不足，直接影響學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范水平。

二、關(guān)于在現(xiàn)行會(huì)計(jì)集中核算制度下，如何完善學(xué)校財(cái)務(wù)管理的對策

（一）建立健全學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度和財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任責(zé)任制。

1、學(xué)校財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)是合理編制學(xué)校預(yù)算，增強(qiáng)資金使用的計(jì)劃性；拓寬渠道，依法籌措教育經(jīng)費(fèi)；規(guī)范教育經(jīng)費(fèi)核算，提高資金使用效益；加強(qiáng)資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失；完善財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范學(xué)校收費(fèi)和資金使用行為；加強(qiáng)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督，維護(hù)學(xué)校正常秩序。

學(xué)校在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，應(yīng)對本單位的財(cái)務(wù)管理制度作相應(yīng)的修改和調(diào)整，絕不能放棄學(xué)校內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督。只有建立健全、完善的財(cái)務(wù)管理制度和財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任制，才能保證學(xué)校和上級的財(cái)經(jīng)方針、政策、法令的落實(shí)，使學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作制度化，以達(dá)到財(cái)盡其力,物盡其用。學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度的至少應(yīng)含以下內(nèi)容：一是學(xué)校財(cái)務(wù)管理體制的設(shè)置及學(xué)校財(cái)務(wù)管理人員崗位的合理配置。二是預(yù)算制度。三是收入管理制度。四是支出審批制度。五是固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)的管理制度。六是責(zé)任的落實(shí)及追究機(jī)制。

2、根據(jù)學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度的要求建立健全財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任制，做到事事有人管，人人有專責(zé)，辦事有要求，工作有檢查。既要明確分工，責(zé)任到人，又要密切協(xié)作。

3、集中核算制度下尤其要重視會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能，加大會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)力度。

在事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算和國庫集中支付新形勢下，它對學(xué)校事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員有了更高的要求。會(huì)計(jì)集中核算制度并沒有改變事業(yè)單位的預(yù)算管理體制，沒有改變事業(yè)單位的理財(cái)機(jī)制，沒有改變事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位，且上一級財(cái)政主管部門專業(yè)對口管理教育事業(yè)單位預(yù)算、收入、固定資產(chǎn)、國庫支付、會(huì)計(jì)集中核算等，教育單位溶入到了政府部門全方位、立體的財(cái)務(wù)管理體系。教育單位財(cái)務(wù)人員不僅要具備扎實(shí)理論知識和過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且需要不斷地加強(qiáng)專業(yè)知識學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，更新的業(yè)務(wù)知識，及時(shí)掌握國家財(cái)經(jīng)法規(guī)及審計(jì)、稅務(wù)、電算化經(jīng)營管理等方面的最新知識，才能在會(huì)計(jì)集中核算和國庫集中支付制度下游刃有余。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部牽制與監(jiān)督機(jī)制。

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，單位的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作相分離。對此尤其要加大學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部牽制與監(jiān)督機(jī)制。

1、學(xué)校在設(shè)置單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制時(shí)要符合以下要求：一是報(bào)賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并互相分離、相互制約；二是重大投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確；三是財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；四是對會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

2、學(xué)校財(cái)務(wù)人員作為學(xué)校的一員，比起會(huì)計(jì)核算中心的會(huì)計(jì)更清楚每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，在會(huì)計(jì)集中核算制度下，更有責(zé)任有義務(wù)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性，真實(shí)性把關(guān)，使每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。

3、學(xué)校財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)與會(huì)計(jì)中心工作人員的聯(lián)系，保證每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理恰當(dāng)。

會(huì)計(jì)核算中心游離于單位之外，對各單位的具體業(yè)務(wù)和開支項(xiàng)目及資金來源、性質(zhì)并不能及時(shí)了解，特別是單位的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及往來款，容易造成會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不當(dāng)。

作為單位財(cái)務(wù)人員，除了要保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)、合法外，還有必要做到以下幾點(diǎn)：

A、報(bào)賬前，向會(huì)計(jì)核算人員就有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行說明。

B、報(bào)賬后，要充分利用政府財(cái)政信息管理系統(tǒng)的查詢功能，檢查有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是否得當(dāng)，如有不妥當(dāng)?shù)馁~務(wù)信息錄入，應(yīng)立即與會(huì)計(jì)核算人員商榷修改。

C、每一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束后，要對會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)及時(shí)分析。發(fā)現(xiàn)異常指標(biāo)，要會(huì)同會(huì)計(jì)核算人員查找原因，進(jìn)行調(diào)賬處理，修正數(shù)據(jù)。

(三)加強(qiáng)單位往來資金的管理。

針對實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度后，會(huì)計(jì)中心負(fù)責(zé)賬務(wù)處理，卻不了解各學(xué)校的具體情況，至使往來賬款不能及時(shí)處理，形成呆賬、死賬，經(jīng)學(xué)校造成損失的情況，加強(qiáng)學(xué)校往來資金的管理必須做到：

（1）確定財(cái)務(wù)管理在學(xué)校管理中的重要地位。理順關(guān)系，賦予財(cái)務(wù)人員一定的權(quán)利，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督機(jī)制。在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)內(nèi)部管理狀況的好壞對往來賬款管理，起著相當(dāng)重要的作用。有章不循、有法不依的不良現(xiàn)象，使一些好的管理模式和管理措施不到位，直接影響財(cái)務(wù)管理的作用。通過理順關(guān)系，可以強(qiáng)化規(guī)章制度的建設(shè)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)督管理職能。

（2）定期清理往來賬款，促進(jìn)往來賬款管理工作規(guī)范化。根據(jù)單位往來賬款的特點(diǎn)，按單位、部門列出清單，并進(jìn)行定期或不定期的催收。

（3）明確管理責(zé)任，落實(shí)日常管理。在實(shí)際工作中分工明確、責(zé)任到人是一項(xiàng)行之有效的辦法。在往來賬款業(yè)務(wù)發(fā)生較多、數(shù)額較大、周期較長的學(xué)校，往來賬款的管理可以按其內(nèi)容的性質(zhì)或發(fā)生的時(shí)間分別進(jìn)行管理。對往來賬款合同期限與對象進(jìn)行分析，即發(fā)現(xiàn)問題，提前采取對策，使其真正落到實(shí)處。

（四）加強(qiáng)學(xué)校收入管理，建立學(xué)校收入檔案。

現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算原則為“收付實(shí)現(xiàn)制。在此原則下，只有在實(shí)現(xiàn)收入、支付的情況下才進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。如果僅依賴會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)對學(xué)校收入的管理，就會(huì)造成欠繳學(xué)費(fèi)等其他收入的管理盲點(diǎn)。因此學(xué)校財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)要建立收入管理的備查臺賬，形成完整的收入檔案，并會(huì)同有關(guān)部門加大欠繳費(fèi)的追繳力度，做到應(yīng)收盡收，防止學(xué)校資產(chǎn)的損失。

三、結(jié)束語

隨著會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)管理機(jī)制的落實(shí)和深入，它的運(yùn)行機(jī)制和管理體制將會(huì)進(jìn)一步地完善，學(xué)校財(cái)務(wù)管理人員唯有與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)學(xué)習(xí)、更新專業(yè)知識，運(yùn)用新知識，才能更好地服務(wù)于學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作。

[1]王靜主編.關(guān)于加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的思考 [J].大眾科技,2006年第二期:184-185頁

[2]我國會(huì)計(jì)集中核算制度存在的問題及對策 {J}.《沿海企業(yè)與科技》,2006年第9期

（責(zé)任編輯：袁曉軍）