中國輻射防護研究院 高媛

科技研發(fā)費用的加計扣除對企業(yè)推動的探討

中國輻射防護研究院 高媛

稅收優(yōu)惠政策是各國常用的減輕稅收負擔(dān)的措施，它具有引導(dǎo)資源合理配置，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，給企業(yè)提供寬松發(fā)展空間等作用。研發(fā)費用加計扣除政策就是其中之一，旨在推動我國相關(guān)領(lǐng)域的改造和創(chuàng)新，促進產(chǎn)業(yè)升級，提高企業(yè)市場競爭能力，正確把握研發(fā)費用加計扣除政策對企業(yè)的長足發(fā)展具有深遠意義。本文從研發(fā)費用加計扣除的政策背景入手，系統(tǒng)分析了研發(fā)費用加計扣除政策對企業(yè)的推動作用。

研發(fā)費用 加計扣除 企業(yè)推動

研發(fā)費用加計扣除是指企業(yè)按照稅法的規(guī)定在研發(fā)費用實際發(fā)生并扣除的基礎(chǔ)上，再加成50%的比例，作為企業(yè)計算年度應(yīng)納稅所得額時附加扣除的一種稅收優(yōu)惠政策。如企業(yè)能合理利用此項優(yōu)惠政策，將對整體降低企業(yè)所得稅負擔(dān)起到明顯的作用。

一、研發(fā)費用加計扣除的法律依據(jù)

為鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動，規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用的稅前扣除及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，國家從多方面為企業(yè)科技研發(fā)費用的加計扣除作了明確的規(guī)定。

1．稅法的有關(guān)規(guī)定

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)用于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

2．國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定

2008年底，國家稅務(wù)總局根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020）〉若干配套政策的通知》的有關(guān)規(guī)定，制定了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》，為企業(yè)進行研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的執(zhí)行提出了明確的要求。

二、研發(fā)費用的加計扣除應(yīng)注意的問題

企業(yè)在對研發(fā)費用進行歸集處理時，需要對稅法和管理辦法的有關(guān)規(guī)定進行深入的學(xué)習(xí)和理解，深入挖掘其中隱含的信息，為本企業(yè)有關(guān)費用的加計扣除尋找充足的依據(jù)和支撐。

1．企業(yè)科技研發(fā)活動的確定

研發(fā)費用是由于科技研發(fā)活動而產(chǎn)生的，但是對于哪些科研活動產(chǎn)生的費用才能夠加計扣除，還需要進行明確說明?！镀髽I(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》規(guī)定，下列科研活動產(chǎn)生的研發(fā)費用才能夠進行加計扣除。

（1）企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動；（2）企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新應(yīng)取得的有價值的成果，且應(yīng)對本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，為此不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動 （如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）；（3）研發(fā)活動符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動。

2．企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的范圍

根據(jù)稅法和管理辦法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以加計扣除的研發(fā)費用主要包括以下八種：（1）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費；（2）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；（3）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；（4）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費；（5）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用；（6）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；（7）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；（8）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。企業(yè)在對自身產(chǎn)生的研發(fā)費用進行加計扣除時要嚴格按照規(guī)定的扣除種類進行扣除。

三、科技研發(fā)費用的加計扣除對企業(yè)的推動

從總體上來講，科技研發(fā)費用的加計扣除對企業(yè)的影響有以下兩方面的作用：首先，利于高新技術(shù)企業(yè)進一步節(jié)稅，利于高新技術(shù)企業(yè)持續(xù)歸集研發(fā)費用，利于高新技術(shù)企業(yè)順利通過復(fù)審；其次對非高新技術(shù)企業(yè)，若企業(yè)本身不符合高新認定的有關(guān)條件，但是研發(fā)費用比例較高，通過加計扣除對此類企業(yè)進行稅收籌劃同樣十分必要。

具體來講，科技研發(fā)費用在稅前的加計扣除對企業(yè)具有以下幾方面的推動作用。

（一）科技研發(fā)費用稅前加計扣除推動企業(yè)對新技術(shù)的追求 1．減輕稅負，提高利潤率

在企業(yè)內(nèi)部，科技研發(fā)是一項投資大、風(fēng)險高的工作，研發(fā)過程稍有不慎就會導(dǎo)致研究開發(fā)工作的失敗，企業(yè)損失大量的費用，因此，企業(yè)科技創(chuàng)新的動力不足，研究投入少，企業(yè)效益差?？萍佳邪l(fā)費用加計扣除規(guī)定的實施，從根本上改變了這一局面，企業(yè)研發(fā)經(jīng)費的投入，不僅沒有使企業(yè)的負擔(dān)增加，反而使企業(yè)在享受創(chuàng)新的成果的同時，稅收負擔(dān)減輕了，企業(yè)的利潤增加了，進一步推動了企業(yè)研究創(chuàng)新的熱情。

杭州市食品釀造有限公司是一家以生產(chǎn)醬油、米醋、糕點為主的傳統(tǒng)企業(yè)，近兩年來，完成了一系列的技術(shù)開發(fā)項目。例如將一項“噴射液化技術(shù)”應(yīng)用在米醋的工藝里，使產(chǎn)品出品率提高了10%以上，整道工序節(jié)能33%左右。據(jù)杭州市江干區(qū)地稅局的工作人員統(tǒng)計，受益于“研發(fā)費用可在稅前加計扣除”的規(guī)定，去年對該公司企業(yè)所得稅一項，就減征了30多萬元。這在很大程度影響了公司的發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)越來越注重對新技術(shù)的追求。

2．推動了企業(yè)經(jīng)營理念的改變

科技研發(fā)費用的加計扣除，大大減輕了企業(yè)的稅收負擔(dān)，但更重要的是，這一政策推動了企業(yè)經(jīng)營管理理念的改變。企業(yè)在對本企業(yè)的產(chǎn)品的研發(fā)中加大了研究經(jīng)費的投入，使企業(yè)由以前只重視生產(chǎn)數(shù)量不注重內(nèi)在價值的經(jīng)營管理理念，轉(zhuǎn)變?yōu)榱艘詣?chuàng)新贏得市場的經(jīng)營理念，提升了企業(yè)的品牌知名度和科技含量，增強了企業(yè)在國內(nèi)外市場中的競爭力。

加大對產(chǎn)品的深層次開發(fā)，這樣才能提高核心競爭力，幾年來，杭州市食品釀造有限公司每年在技術(shù)開發(fā)上的投入都在300萬元以上，占了公司營業(yè)收入的2.5%左右。這個數(shù)字，作為傳統(tǒng)行業(yè)來說，比例相當(dāng)可觀。

（二）積極促進企業(yè)自主創(chuàng)新，實現(xiàn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級

1．研發(fā)費用的加計扣除助推企業(yè)自主創(chuàng)新

研發(fā)費加計扣除的稅收政策，給企業(yè)帶來了實實在在的優(yōu)惠，直接增加了企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性，為企業(yè)發(fā)展注入了新的活力。

某環(huán)保裝備公司，是一家專門從事袋式除塵領(lǐng)域?qū)I(yè)設(shè)計研發(fā)、制造、銷售和服務(wù)的現(xiàn)代化高科技、高成長型股份制企業(yè)。該企業(yè)在2007年至2009年，實際享受研發(fā)費加計扣除累計達到2200萬元，累計減免所得稅款602萬元。研發(fā)費加計扣除政策的落實，不僅增加了企業(yè)盈余，而且還激發(fā)了企業(yè)進一步自主創(chuàng)新的熱情。在該政策的推動下下，該企業(yè)加大了研發(fā)投入，針對現(xiàn)有的傳統(tǒng)除塵凈化系統(tǒng)存在的不足，研制開發(fā)了適合市場需求的各類大中型除塵器設(shè)備。經(jīng)過多年大量科技、人力、物力的投入后，該企業(yè)已取得的一系列自主知識產(chǎn)權(quán)提高了企業(yè)的核心競爭力。

2．科技研發(fā)費用的加計扣除推動企業(yè)加速轉(zhuǎn)型升級

2008年新企業(yè)所得稅法及其實施條例 《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》國科發(fā)火［2008］172號文件的規(guī)定，對2008年度起重新認定的高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的優(yōu)惠稅率。認定管理辦法對高新技術(shù)企業(yè)在科研上的投入作了明確的規(guī)定。如果企業(yè)的科研投入滿足管理辦法的限定條件，企業(yè)就可以被認定為高新技術(shù)企業(yè)，從而享受國家給予的更優(yōu)惠稅收政策，使企業(yè)能夠快速轉(zhuǎn)型升級，有利于企業(yè)的進一步發(fā)展壯大。

研發(fā)經(jīng)費的加計扣除，推動了企業(yè)在科技研發(fā)上的投入，從而間接推動了企業(yè)向高新技術(shù)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

3．研發(fā)費用的加計扣除為企業(yè)增添了活力

在政策推動下，企業(yè)的研發(fā)力度加大，給企業(yè)帶來了積極的影響。一是，企業(yè)的研發(fā)環(huán)境吸引和培養(yǎng)了大批的科研人才，為人才施展才華搭建了廣闊的舞臺；二是，提高了企業(yè)科學(xué)自主創(chuàng)新的能力，強化了企業(yè)的核心競爭力；三是，促使產(chǎn)品升級換代的速度進一步加快，為企業(yè)擴大市場奠定了技術(shù)基礎(chǔ)；四是，研發(fā)費用的不斷投入，為企業(yè)向高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)型提供了基礎(chǔ)，在企業(yè)申請取得高新技術(shù)企業(yè)資格后，可以享受低稅率的優(yōu)惠政策，為企業(yè)減輕了稅收負擔(dān)，增添了企業(yè)的活力。

結(jié)束語：研發(fā)費用的加計扣除，鼓勵的是企業(yè)的研發(fā)行為。只有研發(fā)行為的存在，才可能形成新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝。企業(yè)在稅務(wù)上應(yīng)該正確處理，準確歸集政策規(guī)定的加計扣除費用，嚴格按照法律法規(guī)的規(guī)定來處理，以充分享受到稅前加計扣除的稅收優(yōu)惠。這項規(guī)定的制定大大減少了企業(yè)的投資負擔(dān)，也為我國科研投資的壯大打開了政策大門。

[1]《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》.國科發(fā)火,[2008]172號

[2]馬璐.企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的會計和稅務(wù)處理.財務(wù)與會計,2009年04期

[3]國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知.國稅發(fā),[2008]116號

[4]《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實施<國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020)>若干配套政策的通知》.國發(fā),[2006]6號

（責(zé)任編輯：張彬）