石家莊外國語學(xué)校 左翠珍

加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的思考

石家莊外國語學(xué)校 左翠珍

行政事業(yè)單位是我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著管理公共事務(wù)，提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)，維護(hù)和實(shí)現(xiàn)社會(huì)公共利益等重要的社會(huì)職能。鑒于行政事業(yè)單位為社會(huì)提供公共產(chǎn)品或服務(wù)的特殊性，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作尤為重要。當(dāng)前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在意識(shí)、制度、預(yù)算等方面存在著不同程度的問題，要通過增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，健全控制制度，加強(qiáng)全面預(yù)算控制等具體措施，來加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 思考

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位內(nèi)部為保證經(jīng)營方針和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的一種控制機(jī)制，是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須借助的方法和手段。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理理論的重要組成部分。行政事業(yè)單位不同于企業(yè)，不以營利為目的。它是我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著管理公共事務(wù)，提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)，維護(hù)和實(shí)現(xiàn)社會(huì)公共利益等重要的社會(huì)職能。為此，在新形勢下應(yīng)如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作進(jìn)行了深入的思考。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及特殊性

1、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

國家財(cái)政部等五部委發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范、應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引、審計(jì)指引等有關(guān)規(guī)定。內(nèi)部控制規(guī)定主要在企業(yè)單位實(shí)行。一直以來行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的理論較少，也沒有關(guān)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的詳細(xì)解釋。由于行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)核算內(nèi)容較企業(yè)相對(duì)簡單，涉及環(huán)節(jié)較少，因而對(duì)內(nèi)控度認(rèn)識(shí)不重視，執(zhí)行力度不夠，從而在某種程度上出現(xiàn)了財(cái)務(wù)收支不實(shí)、會(huì)計(jì)信息失真等問題。

2、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特殊性

(1)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要特點(diǎn)：內(nèi)部控制制度建設(shè)不以經(jīng)濟(jì)效益為前提，而以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為目標(biāo)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的空間相對(duì)企業(yè)來說要小。在資金來源、資金結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)處理等方面與企業(yè)有著很大的區(qū)別，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的內(nèi)容相對(duì)簡單。

(2)行政事業(yè)單位是我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分。擔(dān)負(fù)著管理公共事務(wù)，提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)，維護(hù)社會(huì)公共利益為目的的，擁有法定的或授予的公共權(quán)力的組織實(shí)體。其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的目標(biāo)是努力增收節(jié)支，合理安排支出結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格控制經(jīng)費(fèi)支出，提高資金使用效果。充分利用有限的資金，取得社會(huì)效益最大化。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

目前，在行政事業(yè)單位中，建立內(nèi)控制度并有效實(shí)施的單位不多。一些單位在內(nèi)控意識(shí)、內(nèi)控制度、預(yù)算管理控制等方面存在問題，具體如下：

1、內(nèi)控意識(shí)不足，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

內(nèi)控意識(shí)是加強(qiáng)內(nèi)控制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容。具有良好的內(nèi)控意識(shí)，才能加強(qiáng)內(nèi)控制度并促使其有效實(shí)施。但在現(xiàn)實(shí)中，一些單位領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控意識(shí)淡薄，對(duì)其重要性認(rèn)識(shí)不夠。對(duì)內(nèi)控知識(shí)了解很少。有的單位會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，對(duì)內(nèi)控不熟悉。使內(nèi)控的職能得不到很好的發(fā)揮。

2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，崗位設(shè)置不合理。

由于行政事業(yè)單位編制有限，人員緊張。有的單位未設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有的單位建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，沒有將其覆蓋到單位的所有人員和各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。還有將訂立的制度印在紙上，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)。會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不合理。業(yè)務(wù)交叉，一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象，職責(zé)不明確。會(huì)計(jì)事前、事中、事后審核監(jiān)督流于形式。記賬人員、財(cái)產(chǎn)保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策與經(jīng)辦人員沒有很好的分離。部分單位財(cái)務(wù)部門未建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬。每年只管經(jīng)費(fèi)收支，不管固定資產(chǎn)多少，資產(chǎn)賬實(shí)不符。

3、預(yù)算控制較弱，費(fèi)用開支較大

行政事業(yè)單位隨著部門預(yù)算改革的推進(jìn)，預(yù)算控制得到了一定程度加強(qiáng)。但仍較薄弱，主要表現(xiàn)為：①單位內(nèi)部并沒有對(duì)各科室人員的預(yù)算約束，也沒有建立明確的費(fèi)用支出和審批金額權(quán)限控制制度。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等項(xiàng)目控制不夠。②由于部門預(yù)算編制達(dá)不到零基預(yù)算要求，不夠細(xì)化、準(zhǔn)確。經(jīng)常有年度預(yù)算調(diào)整變動(dòng)情況發(fā)生，各項(xiàng)費(fèi)用也沒有嚴(yán)格按照預(yù)算安排支出，缺乏預(yù)算的剛性約束。同時(shí)，單位一般都是按照收入規(guī)模花錢，缺乏對(duì)資金支出合理性的分析，缺少成本效益核算，致使各項(xiàng)費(fèi)用重復(fù)浪費(fèi)、開支金額較大。例如有的單位的差旅費(fèi)報(bào)銷存在超標(biāo)；招待費(fèi)超過審批額度就申請追加；汽車燃油費(fèi)、修理費(fèi)較高等。

4、沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，重視程度不夠

一些行政事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)大多有會(huì)計(jì)部門人員兼任，沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視，對(duì)財(cái)務(wù)工作和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起不到監(jiān)督作用。財(cái)政、審計(jì)等部門大多偏重于對(duì)單位財(cái)政資金的運(yùn)用是否合法、合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)單位是否建立有效的內(nèi)部控制制度以及是否有效執(zhí)行未加以檢查。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的幾點(diǎn)建議

1、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)和相關(guān)人員的職業(yè)道德，提高專業(yè)技能水平

增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)。增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德和反腐倡廉教育。各級(jí)會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)管理人員要增強(qiáng)緊迫感和責(zé)任心，除了自身主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí)、新技能外，其所在單位應(yīng)提供必要的財(cái)力和物力支持會(huì)計(jì)工作。財(cái)政部門要加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立起個(gè)人、單位、財(cái)政三位一體的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育長效機(jī)制。增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制意識(shí)，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合判斷分析能力。使其自覺高效的執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，同時(shí)帶動(dòng)相關(guān)業(yè)務(wù)人員，共同實(shí)現(xiàn)單位控制目標(biāo)

2、完善制度是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要保障

財(cái)政部門應(yīng)該根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w情況，在國家規(guī)定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)條款的基礎(chǔ)上，以行政單位會(huì)計(jì)管理制度為載體，制定統(tǒng)一規(guī)范的行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。形成一個(gè)在內(nèi)控方式、技術(shù)、手段等方面有章可循的完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。各單位特別要加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，并明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容職務(wù)相互監(jiān)督、相互制約，進(jìn)而形成有效的制衡機(jī)制。例如：記賬人員與審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離和制約。單位重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策和聯(lián)簽制度。對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確等。這樣不僅能規(guī)范行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為，提高財(cái)政資金的使用效益。

3、加強(qiáng)全面預(yù)算控制和財(cái)務(wù)分析

全面預(yù)算是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它是行政事業(yè)單位為達(dá)到既定目標(biāo)編制年度收支總體計(jì)劃。要求單位內(nèi)部全部業(yè)務(wù)活動(dòng)都按預(yù)算進(jìn)行，是有效實(shí)施內(nèi)部控制制度的載體和方法。

(1)部門預(yù)算的各項(xiàng)收支必須嚴(yán)格按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)編制。類、款、項(xiàng)、目進(jìn)行細(xì)化，分門別類地在預(yù)算中單獨(dú)編制，并要詳細(xì)說明預(yù)算金額和支出標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)經(jīng)費(fèi)性支出實(shí)行定員定額制度。對(duì)于專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，要根據(jù)單位發(fā)展需要和財(cái)力可能，分輕重緩急予以適當(dāng)分配。

(2)預(yù)算單位要增強(qiáng)法制意識(shí)，嚴(yán)格按照制度辦事，控制集體舞弊行為的發(fā)生。例如，在年度預(yù)算下達(dá)后，行政事業(yè)單位應(yīng)該編制預(yù)算實(shí)施計(jì)劃，把各個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度詳細(xì)準(zhǔn)確地確定下來，把實(shí)施任務(wù)落實(shí)到部門和責(zé)任人。對(duì)于未能按時(shí)完成任務(wù)的部門和責(zé)任人給予適當(dāng)處罰。特別是部門預(yù)算一旦經(jīng)過財(cái)政部門審批，即具有法律效力，必須嚴(yán)格執(zhí)行，財(cái)政部門要對(duì)預(yù)算編制、下達(dá)、資金撥付、資金使用的全過程進(jìn)行監(jiān)控管理。

(3)加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析，是提高財(cái)務(wù)工作質(zhì)量，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要手段。通過預(yù)算收支情況分析、開支水平分析、人員增減情況分析及固定資產(chǎn)利用情況分析等，能夠發(fā)現(xiàn)問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，逐步提高財(cái)務(wù)工作水平。

4、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要組成部分

要授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)適當(dāng)?shù)臋?quán)利，以確保其獨(dú)立地履行審計(jì)職責(zé)。財(cái)政、審計(jì)等部門要定期或不定期地對(duì)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行檢查、監(jiān)督和指導(dǎo)。逐步加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控會(huì)計(jì)工作。

[1]徐筠.如何加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制.江西化工,2007;3

[2]高雅青.內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例分析.中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2005

（責(zé)任編輯：陽卓江）